Файл: Налоговый учет и отчетность. Система налогового учета.pdf

- воздержание от осуществления деятельности, результаты которой подлежат налогообложению, однако он непопулярен и неэффективен, так как может частично или полностью парализовать хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя и не оправдать себя с точки зрения получения выгоды от такой деятельности;

- организация деятельности юридического лица, при которой оно не будет являться налогоплательщиком;

- осуществление юридическим лицом деятельности, результаты которой не подлежат налогообложению в силу закона;

- осуществление юридическим или физическим лицом деятельности, доходы от которой не подлежат налогообложению;

2) Налоговое планирование, налоговая оптимизация (уклонение от уплаты налогов без нарушения законодательства) - форма снижения размера налоговых обязательств посредством целенаправленных планомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательных льгот, приемов и механизмов, а также действий, направленных на правомерный обход налогов, то есть такие действия не имеют состава преступления или правонарушения. И не влекут неблагоприятных последствий в виде уголовной и административной ответственности. Налоговое планирование отличается от обхода налогов тем, что рассчитано на более длительный срок (несколько отчетных периодов).

Причины уклонения от уплаты налогов различны, стремление избежать их есть своеобразная реакция на любые налоговые мероприятия государства и обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал или доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освящены законом. Во всех, без исключения странах проблема криминогенности в налоговой сфере всегда стоит на первом месте. Можно выделить следующие причины:

Экономические причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов также довольно часто. Их можно разделить на два вида: причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика и причины, порожденные экономической конъюнктурой.

Финансовое положение иногда является решающим фактором. Если финансовое положение предприятия стабильно, то оно вряд ли станет на путь уклонения от уплаты налогов.

Правовые причины кроются в сложности налоговой системы, которая препятствует эффективности налогового контроля, в результате чего налогоплательщик может избежать уплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов имеет отрицательные последствия, как для экономики, так и для государства в целом. Государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства, поэтому ему приходиться ограничивать реализацию некоторых государственных программ, не выплачивать заработную плату работникам бюджетной сферы и т.д. Кроме того, неуплата налогов может иметь серьезные последствия в виде нарушения принципов конкуренции. Поэтому в настоящий момент пресечение попыток неуплаты налогов возведено в ранг государственной налоговой политики.

Национальная стратегия устойчивого развития Республики Беларусь до 2020 года [14], отмечая высокую роль деловых кругов в переходе страны на инновационный путь развития, также подчеркивает необходимость активизации частной инициативы и создания эффективной предпринимательской среды. При этом одним из принципов устойчивого развития определяется «повышение скоординированности и эффективности деятельности государства, частного бизнеса и гражданского общества» [35, с. 6].

Сегодня можно указать на три недостатка правительственной програм­мы, тормозящих сегодня развитие малого и среднего предпринимательства.

Первый фундаментальный недостаток - это высокие налого­вые ставки с предпринимателей и населения, которыми прави­тельство пытается обеспечить финансовую сбалансированность и бездифицитность бюджета. В результате малые предприятия оказываются на грани банк­ротства независимо от их народнохозяйственной значимости.

Второй фундаментальный недостаток реформы связан с логикой развертывания преобразований. Основное противоречие сегодняшней политики - попытка обеспечить переход к рынку административ­но-командными методами сверху, игнорируя основу рыночной систе­мы - интерес предпринимателя. Сама же логика создания рыночной экономики требует движения «снизу вверх» - от интереса предпри­нимателя к централизованному созданию рыночной инфраструктуры (налоговая, кредитная политика, банки, биржи и т.д.) обслужива­ющей и реализующей этот интерес.

Третий недостаток реформы - практическая ликвидация источников формирования первоначального капитала для малого и среднего предпринимательства на старте. Существует два источника капитала, необходимого для начала бизнеса: собственные сбережения населения и кредиты. Размер первого источника достаточно ничтожен. Второй источник практически закрыт для малого и среднего предпринимательства большим размером процента за кредит и нежеланием коммерческих банков вкладывать деньги в малый бизнес из-за большого риска и отсутствия гарантий [36, с. 45].

Кроме того, не решена очень важная проблема по выравниванию условий хозяйствования и создания конкурентных преимуществ для белорусских предприятий в Едином экономическом пространстве [37].

Так, с 1 января 2012 г. начало функционировать Единое экономическое пространство Беларуси, Казахстана и России. Беларусь первой из трех стран завершила процедуру ратификации пакета из 18 соглашений по созданию Единого экономического пространства, ставшего следующим после Таможенного союза этапом интеграции Беларуси, Казахстана и России. Предполагалось, что данный проект создаст выгодные условия для ориентированных на экспорт государственных предприятий, существенно упростив доступ на рынки стран-партнеров [38].

Однако в Беларуси это событие совпало с переживаемыми отечественным бизнесом последствиями финансового кризиса 2011 г. и девальвации национальной валюты. В этой ситуации данная интеграционная инициатива несла как новые возможности, так и ряд угроз и вызовов деятельности белорусских малых и средних предприятий.

Главным преимуществом интеграции белорусские представители малого и среднего бизнеса считают упрощение доступа к сырью и финансовым ресурсам. При этом, несмотря на в целом позитивную оценку вступления Беларуси в Таможенный союз (более 60% респондентов оценили данный шаг положительно), большинство представителей малого и среднего бизнеса считают, что они не способны эффективно конкурировать на едином рынке трех стран. В такой ситуации возникает необходимость создания механизмов поддержки малого и среднего бизнеса в Беларуси, среди которых можно назвать дальнейшую либерализацию бизнес-климата и создание более благоприятных налоговых условий хозяйственной деятельности по сравнению с Россией и Казахстаном [39].

Серьезным вызовом для Беларуси после создания Единого экономического пространства является также наметившаяся тенденция увеличения трудовой миграции из Беларуси в Россию из-за значительных различий в оплате труда. Чтобы остановить отток кадров, необходимо срочно создать условия для роста зарплаты на предприятиях малого бизнеса, а также стимулировать создание ими новых рабочих мест.

3.2 Направления совершенствования упрощенной системы налогообложения

Очевидно, что собственные ресурсы малых и средних предприятий хоть и позволяют им поддерживать темп развития на определенном уровне, однако являются ограниченными и не могут обеспечить долгосрочный качественный экономический рост. Белорусские МСП все более нуждаются в повышении собственной конкурентоспособности в условиях стабильной и предсказуемой макроэкономической политики, доступе к кредитным ресурсам, благоприятных условиях ведения бизнеса в целом.

Таким образом, можно констатировать, что перспективы развития белорусского малого и среднего бизнеса, его конкурентоспособность в ближайшие годы будут все более зависеть от государства, его способности создавать благоприятные условия не только для осуществления предпринимательской деятельности, но и для интенсивного роста субъектов малого и среднего бизнеса [40,с.16].

Создание эффективной системы налогообложения предпринимательской деятельности, создающей стимулы для развития предпринимательства, является в настоящее время в Республике Беларусь одной из актуальных задач.

Предпринимательство занимает особое место в структуре экономики Республики Беларусь и играет существенную роль в социальной жизни населения, способствуя формированию конкуренции, росту производства потребительских товаров, развитию сферы услуг, приданию белорусской экономике стабильности и динамизма.

Создание благоприятных условий для предпринимательской деятельности является одним из основных стратегических факторов устойчивого социально-экономического развития республики.

Раскрепощение деловой инициативы граждан способствует формированию развитой конкурентной среды, внедрению новых производственных и управленческих технологий, развитию инновационной деятельности, созданию новых рабочих мест, насыщению рынка товарами и услугами, увеличению налоговых поступлений в бюджет государства, повышению благосостояния и качества жизни.

Со стороны государства требуется принятие комплекса мер, которые могли бы существенно поднять роль предпринимательства, реально повысить его вклад в формирование темпов экономического роста, обеспечение высокой эффективности функционирования белорусской экономики на основе максимального использования частной инициативы.

Задача оптимизации налоговой системы не может иметь однозначного и окончательного решения. Совершенствование налогов в разных государствах не было разовым мероприятием, а было и есть непрерывный процесс, обусловленным изменениями экономических ситуаций. Стабильными и неизменными остаются лишь сложившиеся налоговые традиции. Корректировке периодически подвергаются налогооблагаемая база, ставки налогов, льготы. Иными словами, налоговые системы являются воплощением налоговой политики государств, которая проводиться в реальных экономических условиях и должна быть максимально эффективной [38].

Реформирование налоговой системы нельзя рассматривать как одномоментный акт. Его целесообразно осуществлять поэтапно с ориентацией на принятые приоритеты. При этом требуется абсолютно четкость экономической стратегии государства, определение регулирующей роли и границ хозяйственных функций.

Позиция правительственных структур, как правило, основывается на интересах бюджета и склоняется к необходимости лишь частичных корректировок налоговой системы, тогда как представители реального сектора экономики отстаивают существенный пересмотр налогового законодательства исходя из интересов отдельных отраслей и предприятий.

В этой полемике четко отражается двойственная природа налогов. С одной стороны, основная задача налоговой системы - обеспечить достаточные поступления в бюджет, с другой - налоги должны взиматься так, чтобы они не мешали, а напротив, способствовали развитию экономики. Разрешить коллизию этих двух главных целей всегда трудно. Тем не менее, в мировой практике налогообложения уже найдены те принципы и механизмы, соблюдение которых обеспечивает и достаточную доходность налоговой системы, и одновременно ее нейтральность по отношению к темпам роста производства, инвестиций и экспорта. Конкретно они выражаются в стандартном для разных стран минимуме и составе применяемых налогов и сборов, определенном их соотношении и методах взимания каждого из основных налогов.

Программой социально-экономического развития Республики Беларусь предусматривается налоговая реформа, которая обеспечит закрепление сложившихся положительных тенденций в области налогообложения и дальнейшее совершенствование налогового законодательства в целях снижения налоговой нагрузки, улучшения налогового администрирования и повышения рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы. Повышение справедливости и нейтральности налоговой системы требует урегулирования значительного объема задолженности предприятий по налоговым платежам и совершенствования процедур уплаты налогов, сборов (пошлин) [13].

Одним из направлений государственной поддержки малого предпринимательства Республики Беларусь является введение упрощенной системы регистрации, налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации выпускаемой ими продукции. В налоговом законодательстве Республики Беларусь существуют особые налоговые режимы — специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), установленные Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь. Таким образом, субъекты малого предпринимательства вправе воспользоваться, кроме общего режима налогообложения, упрощенной системой налогообложения и единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) [11].

Упрощенное налогообложение малого бизнеса применяется во многих странах. Основная причина его использования заключается в том, что существуют значительные различия в издержках уплаты налогов в зависимости от размера предприятия. Считается, что экономия на масштабе оказывает дискриминирующее воздействие на субъектов малого предпринимательства. Специальные режимы налогообложения позволяют снизить издержки малого бизнеса но уплате налогов и тем самым улучшают экономическую среду и создают стимулы для его развития