Файл: Налоговый учет и отчетность. Система налогового учета.pdf

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития Беларуси малый бизнес призван стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития и повысить доходы бюджетов. Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, является налогообложение. В условиях рынка налогообложение решает две главные задачи – обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач и одновременно способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого бизнеса.

Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предпринимателей, выпускает специальные товары и услуги. Кроме того, немаловажен вклад малых предприятий в создание валового внутреннего продукта страны и в формировании бюджетов. Малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства, он играет большую роль в становлении конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения общества в товарах, работах, услугах.

Сложность и противоречивость процесса становления малого предпринимательства во многом связана с не разработанностью теоретических проблем этого сектора экономики, что, в частности, вызывает необходимость постоянного совершенствования правового регулирования малого бизнеса, в том числе в области налогообложения.

Несмотря на достигнутые успехи в развитии малого предпринимательства, на сегодняшний день существует значительный потенциал для роста этого сектора экономики. Установление специальных налоговых режимов для малого бизнеса, особенности их применения, необходимость выработки новых подходов к совершенствованию налогообложения через снятие наиболее острых противоречий и согласование интересов государства и субъектов малого предпринимательства в действующем законодательстве определили актуальность данной темы. Ведь известно, что невысокие доходы многих малых предприятий с трудом позволяют честно платить все налоги, а упрощенная система налогообложения - это законный способ налоговой оптимизации.

В целях создания в республике благоприятных условий для ведения бизнеса идет постоянный процесс совершенствования налогового законодательства путем реформирования налоговой системы и снижения налоговой нагрузки.

Упрощенная система налогообложения введена в Республике Беларусь для стимулирования активизации предпринимательской инициативы в сфере развития малого бизнеса, увеличения занятости населения, роста производства продукции (работ, услуг), повышения уровня жизни граждан.

С 1 июля 2007 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 и утвержденное им Положение об упрощенной системе налогообложения. Упрощенная система налогообложения для налогоплательщиков более льготный режим налогообложения. В данной системе уплата единого налога заменяет уплату нескольких достаточно больших налогов, упрощены учет и отчетность, документооборот налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, что позволяет сэкономить значительные средства за счет снижения суммы отчислений в бюджет.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы исследовать теоретические основы применения особых режимов налогообложения малого бизнеса и дать рекомендации по совершенствованию упрощенной системы налогообложения в Республике Беларусь.

Исходя их поставленной цели, автор предполагает решить в ходе настоящего исследования ряд задач:

- раскрыть понятие упрощенной системы налогообложения;

- провести анализ упрощенной системы налогообложения в РБ и путей ее развития;

- изучение зарубежного опыта применения упрощенной системы налогообложения,

- определить достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения и предложить пути ее оптимизации.

Объект исследования – упрощенная система налогообложения как важнейший инструмент экономической политики государства.

Предмет исследования – система реализации налогового регулирования малых предприятий и индивидуальных предпринимателей через применение упрощенной системы налогообложения.

Цели и задачи определяют структуру данной курсовой работы , которая состоит из трех частей. В первой части проанализирован мировой опыт применения упрощенной системы налогообложения и развитие упрощенной системы налогообложения как специального режима в современных условиях. Вторая часть посвящена анализу упрощенной системы налогообложения в РБ на современном этапе, здесь также выявляются достоинства и недостатки этой системы. В третьей части сформулированы предложения по улучшению системы упрощенного налогообложения.

Литературная база представлена трудами отечественных и зарубежных ученых, законодательными и нормативными документами, данными государственной статистики, опубликованные в экономической литературе, информационно-аналитическими материалами, а также материалами

периодической печати по данной проблематике, фактическими данными ЧУП «БонГруппСервис».

1 Теоретические основы применения особых режимов налогообложения малого бизнеса

1.1 Налогообложение малого бизнеса: особенности организации в современной экономике

Малое предпринимательство (малый бизнес) сегодня – это особый сектор национальной экономики, который представляет собой совокупность небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей, и является специфической формой мелкого общественного производства, которое находило место во всех исторических эпохах в условиях рынка. Сущность и содержание категории «малое предпринимательство (малый бизнес) определяют все те же видовые признаки и элементы, что свойственны и предпринимательству как явлению в целом, пусть и с некоторыми особенностями; а также ряд специфических черт, характеризующих его особую роль и функции в системе общественного воспроизводства.

Практика развития предпринимательства показывает, что малый бизнес – это прежде всего инициатива населения в сфере самозанятости, семейный бизнес. Наиболее часто встречающимися организационно-правовыми формами организации малого бизнеса являются индивидуальное предпринимательство, унитарные предприятия, крестьянско-фермерские хозяйства [1, с. 111].

Развитие малого бизнеса в Республике Беларусь несет в себе много важных преимуществ:

- увеличение доли экономически активного населения за счёт снижения уровня безработицы и повышения заинтересованности собственников в конечных результатах своего труда;

- рост доходов и покупательной способности граждан, что будет способствовать сглаживанию диспропорций в благосостоянии различных социальных групп и обеспечит формирование среднего класса;

- активизация и самореализация энергичных и дееспособных личностей; трудоустройство работников обанкротившихся государственных субъектов хозяйствования, а также социально незащищённых слоёв населения;

- ускорение освоения новых технологий и организационных новшеств, более быстрый срок окупаемости инвестиций;

- повышение инвестиционной привлекательности страны;

- естественный отбор более конкурентоспособных субъектов малого бизнеса и обеспечение создания на их основе эффективно работающих крупных компаний;

- освоение нетрадиционных для крупных компаний рынков сбыта;

- создание конкурентной рыночной среды;

- мобилизация экономического потенциала, который иначе остался бы невостребованным, а также более эффективное его использование;

- снижение издержек производства;

- структурная перестройка экономики и развитие связей между различными её секторами.

Налоговая политика в Республике Беларусь, как и во всех цивилизованных странах, балансирует между двумя основными задачами: контроль над правильным расчетом и взиманием налогов и эффективное регулирование экономики с помощью различных систем налогообложения. Очевидно, что поддержать развитие малого бизнеса в Беларуси государство может в том числе и с помощью налогообложения.

Сущность и свойства налогообложения проявляются в его функциях. Многие ученые выделяют распределительную, фискальную, регулирующую и контрольную функции [3, с. 61].

Посредством фискальной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование доходов бюджетной системы и удовлетворение общенациональных необходимых потребностей.

Распределительная (социальная) функция состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. По словам экономиста Е.В. Довгеля: «Большая часть государственного производства и услуг финансируется от собранных налогов и затем распределяется более или менее бесплатно среди граждан. Цель — сделать распределение жизненно важных средств более равномерным» [4, с. 48].

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за финансово-хозяйственной деятельностью, а также за источниками доходов и расходами. Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику [5, с. 62].

Регулирующая роль налогов проявляется путем влияния на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и в отдельных отраслях экономики. Почти все методы воздействия государства на развитие экономики прямо и косвенно включают налоговое регулирование. Регулирование осуществляется посредством налоговых льгот, налоговых кредитов, санкций.

Общие принципы налогообложения, сформулированные А.Смитом в монографии «Исследование о природе и причинах богатства народов», в полной мере должны являться основой при формировании принципов налогообложения субъектов малого предпринимательства. Однако в рамках налогообложения данной специфической категории налогоплательщиков интерпретация классических принципов А.Смита может несколько отличаться от общеустановленной.

Основными началами, которыми следует руководствоваться при формировании налоговой системы, а точнее для установления налогов, А.

Смит считал четыре правила, получившие название классических принципов налогообложения.

А. Смит исходил из понимания налогов, как принудительного отчуждения доходов и собственности в пользу государства. При чем в качестве немаловажного фактора А.Смит выделял тот факт, что любое принуждение наталкивается на противодействие. Эту же проблему выделял В. Петти в работе «Трактат о налогах и сборах», где обозначил причины, которые делают налоги «тяжелыми» для налогоплательщиков. Нежелание населения оплачивать государственные расходы «проистекают от убеждения, что проволочкой и сопротивлением можно избавиться от оплаты их (налогов) и от подозрения, что налогообложение слишком велико, или что собранные суммы расхищаются или неправильно расходуются, или же что они неравномерно взимаются и распределяются. Все это вызывает излишние расходы при взимании их и заставляет государя принимать суровые меры по отношению к своему народу». Поэтому классические принципы налогообложения А.Смита в первую очередь направлены на смягчение противоречия между объективным нежеланием каждого экономического субъекта платить налоги и столь же объективной необходимостью формирования государственного бюджета [3, с. 33].

Первый принцип А.Смита основан на необходимости справедливого распределения налогов в обществе, соразмерности налогов с имуществом или доходом каждого. Другими словами, справедливость обложения по А. Смиту обозначает всеобщность и пропорциональность в обложении доходов.

Принцип справедливости в теории налогообложения является наиболее важным признаком рациональности системы налогообложения. Данный принцип является общепризнанным, но на практике применение данного правила существенно ограничено. Это связано с тем, что невозможно прийти к единому мнению о том, что является справедливым. И здесь ярким примером является политика в отношении налогообложения субъектов малого предпринимательства. Так, снижение налогового бремени в отношении какой-либо категории налогоплательщиков, пусть даже это и субъекты малого предпринимательства, является уже несправедливым по отношению к другим налогоплательщикам. Внутри самой системы налогообложения субъектов малого предпринимательства неоднозначность толкования принципа справедливости выражена еще более ярко. И основным примером здесь является налогообложение с использованием косвенных методов определения дохода налогоплательщика. Речь идет о едином налоге на вмененный доход.