Файл: Налоговый учет и отчетность. Система налогового учета.pdf

7) необходимо ввести налоговые льготы, направленные на развитие НИОКР малых предприятий. В соответствии с этой льготой из налогооблагаемой базы вычитаются 100% прямых расходов на исследования, разработки и инновации. Эти льготы предусматривают поддержку активной деятельности всех категорий предпринимательств в области исследований и инноваций.

Должны быть предприняты меры по борьбе с предоставлением незаконных льгот и с ведением не отражаемой в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности путем ужесточения контроля за движением наличных денег в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в “теневой” сектор, за зарубежными банковскими счетами юридических и физических лиц (в том числе за оффшорными счетами), а также за предприятиями, оказывающими услуги по созданию оффшорных фирм и открытию зарубежных банковских счетов, за практикой осуществления расчетов за реализованную продукцию через счета специально создаваемых структурных подразделений и “третьих лиц”.

Таким образом, на данном этапе очень важно, чтобы действующая налоговая система как экономический регулятор, стимулируя рост количества субъектов малого предпринимательства, обеспечивала увеличение количества рабочих мест, объема производимых работ и оказываемых услуг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.

1) Развитие малого бизнеса в Республике Беларусь несет в себе много важных преимуществ:

- увеличение доли экономически активного населения за счёт снижения уровня безработицы и повышения заинтересованности собственников в конечных результатах своего труда;

- рост доходов и покупательной способности граждан, что будет способствовать сглаживанию диспропорций в благосостоянии различных социальных групп и обеспечит формирование среднего класса, являющегося гарантом экономической стабильности в демократическом обществе;

- ускорение освоения новых технологий и организационных новшеств, более быстрый срок окупаемости инвестиций;

- повышение инвестиционной привлекательности страны;

- естественный отбор более конкурентоспособных субъектов малого бизнеса и обеспечение создания на их основе эффективно работающих крупных компаний;

- освоение нетрадиционных для крупных компаний рынков сбыта;

- создание конкурентной рыночной среды;

- мобилизация экономического потенциала, который иначе остался бы невостребованным, а также более эффективное его использование;

- снижение издержек производства;

- структурная перестройка экономики и развитие связей между различными её секторами.

2) Предприятия малого бизнеса могут использовать общую или упрощенную систему налогообложения; индивидуальные предприниматели могут осуществлять свою деятельность, применяя один из 3 видов системы налогообложения: единый налог для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; упрощенная система налогообложения; общая система налогообложения.

3) Налоговая политика западных стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. В основе всех доходов государства лежат налоговые поступления. Заслуживает внимания итог факт, что более 50 % налого­вых поступлений в бюджеты стран ЕС идут от субъектов малого бизнеса. К малому бизнесу в развитых странах относится 80 — 90 % предприятий. Кроме того, в странах ЕС существует единая классификация субъектов малого и среднего бизнеса, что гораздо удобнее для статистического наблюдения и мониторинга налоговыми органами.

Анализ налоговой нагрузки в европейских государствах показывает, что налоговая культура выше в тех стра­нах, которые по уровню налоговой нагрузки имеют наивысший ранг, а по сумме налоговых ставок ранг оказался меньше. Иными словами, при относительно низких ставках поступления налогов в бюджеты этих стран выше, чем у других. Подобная тенденция наблюдается в Швеции, Дании, Финляндии, Австрии и Бельгии. В этих стра­нах малому бизнесу оказывается наибольшая поддержка, а прогрессивная шкала налогообложения позволяет ма­лым фирмам и период своего становления использовать минимальные ставки налога на прибыль.

4) Современный этап развития предпринимательства в Республике Беларусь характеризуется тем, что на уровне государства и общества утвердилось понимание необходимости активизации частной инициативы не только как способа обеспечения занятости населения, но и как одного из важнейших источников стабильного социально-экономического роста. В ряде программных документов страны стимулирование предпринимательства определено в качестве важнейших направлений макроэкономической политики и даже установлены конкретные параметры его количественной и качественной динамики. Так, в 2018 году число малых предприятий увеличилось на 12,6% по сравнению с 2017 годом и на 31 декабря составило 187,2 тыс. Дальнейший ускоренный рост предпринимательского сектора экономики предусмотрен также Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 гг.

5) Предприниматели по-прежнему смогут выбирать различные способы уплаты налогов: общую систему налогообложения, упрощенную систему или систему уплаты единого налога. Это своего рода продление льготного административного режима по уплате платежей в бюджет. То есть это не льгота с точки зрения объема уплаты платежей, а с точки зрения самих процедур. Эта льгота будет сопровождаться повышенным требованием к тому, чтобы не было никаких «серых» схем, никаких отклонений от действующего законодательства. Государство заинтересовано в том, чтобы граждане занимались теми видами деятельности, которые бы приносили больший эффект экономике.

6) К преимуществам упрощенной системы налогообложения можно отнести:

- уплата налога по упрощенной системе заменяет уплату большинства налогов, сборов (пошлин), отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, при этом существенно снижается налоговая нагрузка для субъектов хозяйствования, удовлетворяющие критериям по численности и валовой выручке, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь;

- возможность уплачивать только один налог вместо целой группы налогов и платежей (НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость и др.), что ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций, уменьшению количества платежных поручений, высвобождению времени бухгалтеров для ведения аналитической работы;

- УСН является выгодной схемой получения дивидендов физическими лицами, являющихся учредителями организации. Это обусловлено увеличением чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации для ее распределения между учредителями;

- выручка от реализации (погашения) ценных бумаг не облагается налогом при УСН независимо от наличия раздельного учета выручки и затрат по видам деятельности.

Следует подчеркнуть, что переход на УСН - это добровольный, а не обязательный акт. При этом рекомендуется и целесообразно применять УСН организациям, осуществляющим, в первую очередь, малозатратные и высокорентабельные виды деятельности.

УСН имеет ряд своих недостатков, которые выражаются в увеличении налоговой нагрузки на покупателей и заказчиков организаций, перешедших на применение УСН без уплаты НДС, в ведении учета доходов и расходов «кассовым методом» (т.е. по мере получения или уплаты денежных средств), а также в неясности учета дебиторов и кредиторов. Также применение УСН требует жесткого контроля за соблюдением установленных предельных параметров по численности и объемам выручки.

7) В течение анализируемого периода предприятие уплачивало налог по упрощенной системе без уплаты налога на добавленную стоимость (7 % - в 2016 году; 5 % - в 2017 году; по ставке 5 % - в 2018 году). По итогам 2017 года сумма налога увеличилась на 8,16 млн. руб. и составила 8,94 млн. руб. По итогам 2018 года увеличение составило 4,29 млн. руб.; сумма налога составила 13,23 млн. руб. В структуре налогов и сборов, уплаченных ЧУП «БонГруппСервис» по итогам 2017 года удельный вес налога по упрощенной системе налогообложения составил 11,56 %, увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 8,02 процентных пункта. По итогам 2018 года удельный вес налога по упрощенной системе налогообложения составил 16,77 %, увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 5,21 процентных пункта.

Таким образом, полная сумма налогов и сборов, уплаченных ЧУП «БонГруппСервис», по итогам 2017 года составила 77,325 млн. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 22,04 млн. руб. По итогам 2018 года полная сумма налогов и сборов, уплаченных ЧУП «БонГруппСервис», составила 78,868 млн. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 1,543 млн. руб.

По итогам анализируемого периода показатель налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» колебался в широком спектре значений 84,77 % - 17,88 %. При этом наблюдается снижение показателя налоговой нагрузки. Так, по итогам 2017 года показатель налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» составил 26 %, уменьшившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 58,77 процентных пункта. По итогам 2018 года показатель налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» составил 17,88%, уменьшившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 8,12 процентных пункта. Причиной данному факту является постепенное снижение ставки налога при УСН и значительное увеличение размера выручки от реализации товаров, работ, услуг выручки.

8) Я предлагаю следующие мероприятия по совершенствованию налогообложения малого и среднего бизнеса:

- создание льготных налоговых условий для субъектов малого и среднего бизнеса, кто намерен работать не в торговле, а в производстве, сфере туризма, гостиничного и ресторанного бизнеса, и иных сферах, где присутствие предпринимателей должно быть больше: установление льготных налоговых ставок, пониженных ставок за кредит;

- установить дифференциацию критерия валовой выручки в зависимости от вида деятельности;

- ежегодно определять критерий валовой выручки на основании средней величины выручки субъектов хозяйствования, применявших УСН в предшествующем году без учета дифференциации по видам деятельности с использованием коэффициента индексации и ежегодного определения среднего размера валовой выручки;

- использовать в качестве базового средний размер выручки субъектов, применявших в текущем году УСН, проиндексировав его для применения в будущем году;

- введение дополнительного критерия применения УСН в виде ограничения по стоимости внеоборотных активов на начало года;

- введение положения, при котором применение УСН без уплаты НДС будет разрешено вновь зарегистрировавшимся плательщикам в течение 5 лет с даты регистрации при условии, что среднесписочная численность составляет не более 50 человек, и выручка нарастающим итогам с начала года не превысит 9,4 млрд. руб;

- изменения условий применения УСН субъектами малого предпринимательства, осуществляющими деятельность по предоставлению в наем собственного недвижимого имущества: введение налога на сверхдоход или прибыль в форме дополнительного коэффициента к ставке налога при упрощенной системе налогообложения;

- введение налога на недвижимость только для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения, имеющих помещения площадью свыше 5000 кв. м.;

- ввести обязательное применение упрощенной системы налогообложения для убыточных предприятий;

- разработка механизма, обязывающего индивидуальных предпринимателей один раз в пять лет подавать декларацию об имуществе;

- повышение эффективности деятельности субъектов инфраструктуры поддержки малого предпринимательства и информационных систем;

- совершенствование системы подготовки и переподготовки кадров для предпринимательства.

Учитывая все особенности УСН и дальнейшие предпосылки к ее развитию, можно сделать вывод, что такая система налогообложения является наиболее эффективной для малого бизнеса в силу особенностей и специфики их деятельности. Она обеспечивает сокращение налоговой нагрузки, позволяет отойти от традиционного ведения бухгалтерского учета, более рационально использовать рабочее время, а также в перспективе будет способствовать уходу от «серых схем», применяющихся в настоящее время именно в связи с достаточно серьезной налоговой нагрузкой на малый и средний бизнес.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Аборнева, О. Государственное регулирование и поддержка малого предпринимательства (региональный аспект) / О. Аборнева // Проблемы теории и практики управления. - 2011. - N 2. - С. 111-117.

2 Шахлевич, Е. Поддержка малого бизнеса в Республике Беларусь/Е.Шахлевич//Бизнес-журнал «Дело»[Электронный ресурс]. — 2011. — Режим доступа: http:// delo.by/news— Дата доступа: 03.12.2018.