Файл: Налоговый учет и отчетность. Система налогового учета.pdf

Таблица 2.4 – Критерии для применения УСН

Примечание⎯ Источник: собственная разработка на основе[11].

Внереализационные доходы для целей УСН - это доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, за исключением:

- дивидендов от источников за пределами Республики Беларусь;

- курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- доходов от аренды, которые для целей УСН являются выручкой от реализации;

- доходов организации по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами, в которых она указана в качестве вверителя;

- доходов организации по договору доверительного управления фондом банковского управления, в котором она указана в качестве вверителя;

Также в валовую выручку не включаются суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств.

Плательщики, применяющие УСН с уплатой НДС, могут перейти на УСН без уплаты НДС с начала нового налогового периода, если в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организаций в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 человек и валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом с начала года составила не более 9,4 млрд.руб.

При переходе с общей системы налогообложения на УСН без уплаты НДС исчисление НДС прекращается в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента такого перехода.

При расчете выручки от реализации необходимо учитывать особенности определения данного показателя, установленные для УСН. Наиболее распространенные из них представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Особенности определения выручки для УСН

Примечание ⎯ Источник: собственная разработка на основе[11].

Обязательное прекращение применения УСН.

Прекращение применения УСН с обязательным переходом на уплату налогов, сборов (пошлин) и арендной платы за землю в общем порядке осуществляется при превышении:

- численности работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно свыше 100 человек;

- валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года свыше 13700,0 млн. руб.

Плательщики должны прекратить применение УСН при превышении любого из критериев и перейти на общий порядок налогообложения начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение.

ЧУП «БонГруппСервис», как плательщик УСН без уплаты НДС при превышении численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно более 50 человек и (или) валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года более 9400,0 млн.руб. должен либо прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения, либо перейти на применение УСН с уплатой НДС начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение критериев.

ЧУП «БонГруппСервис» также является плательщиком обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) и обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы в ФСЗН уплачиваются организацией по тарифам на пенсионное и социальное страхование. Размеры обязательных страховых взносов по пенсионному страхованию составляет 28%, по обязательному социальному страхованию составляет 6%. Выплаты платежей осуществляются в сроки не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц единым платежом. Сумма исчисляется из выплат начисленных в пользу работника.

Страховые взносы по обязательному страхованию производятся не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц в размере 0,6%

УСН не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от обязанностей налоговых агентов, в том числе и по тем налогам, которые не уплачиваются в связи с переходом на УСН. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, исполняют обязанности налоговых агентов, в том числе удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины).

ЧУП «БонГруппСервис» является налоговым агентом и ежемесячно осуществляет исчисление подоходного налога с физических лиц. Как налоговый агент организация обязана удерживать исчисленную сумму подоходного налога из доходов плательщика (работников) при их фактической выплате и непосредственно перечислять ее в бюджет.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь, от источников за пределами Республики Беларусь.

Законодательством предусмотрены всевозможные вычеты, уменьшающие налогооблагаемый доход граждан (стандартные, социальные, профессиональные, имущественные).

Стандартные налоговые вычеты в 2017 г. вычет предоставят в размере 730 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 4 420 000 руб. в месяц. Плательщику, имеющему ребенка до 18 лет и (или) иждивенца, предоставляли вычет в размере 210 000 руб.

Общая ставка подоходного налога составляет 13 %.

ЧУП «БонГруппСервис» представляют такие формы государственной статистической отчетности, как:

- форма 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) "Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" квартальной периодичности, которую представляют работодатели, являющиеся плательщиками обязательных страховых взносов в ФСЗН;

- форма 4-страхование (Белгосстрах) "Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" квартальной периодичности, которую представляют страхователи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН.

Организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, применяющие УСН, представляют упрощенную государственную статистическую отчетность по форме и в порядке, установленным Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь.

Основной формой государственной статистической отчетности для субъектов малого предпринимательства по видам деятельности является - форма 1-мп (микро) "Отчет о финансово-хозяйственной деятельности микроорганизации" годовой периодичности, которую представляют микроорганизации - коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год до 15 человек включительно, коммерческие организации, созданные в отчетном году.

2.2 Сравнительный анализ применения различных форм налогообложения для малого предприятия

Основные финансово-экономические показатели ЧУП «БонГруппСервис» за 2016-2018 годы на основании бухгалтерской отчетности предприятия отражены в таблице 2.6.

Как видно из данных, приведенных в таблице 2.6, по итогам 2018 года выручка от реализации товаров, работ, услуг ЧУП «БонГруппСервис» составила 132 млн. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 90 млн. руб. По итогам 2017 года увеличение выручки реализации товаров, работ, услуг ЧУП «БонГруппСервис» составило 441 млн. руб. По итогам анализируемого периода наблюдается положительная динамика превышения темпов роста выручки от реализации над темпами роста себестоимости реализованных товаров, работ, услуг. Так, по итогам 2017 года темп роста себестоимости реализованных товаров составил 1024 %, тогда как темп роста выручки по итогам данного периода – 1146 %. Такие темпы роста 2017 года в сравнении с 2016 связаны с тем, что в 2016 году ЧУП «БонГруппСервис» только начали осуществлять свою деятельность. По итогам 2018 года темп роста себестоимости реализованных товаров составил 120,7 %, тогда как темп роста выручки по итогам данного периода – только 147,98 %.

Таблица 2.6 - Основные экономические показатели деятельности ЧУП «БонГруппСервис» в 2016-2018 годах

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Валовая прибыль по итогам 2017 года составила 42 млн. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 41,2 млн. руб. По итогам 2018 года увеличение валовой прибыли составило 90 млн. руб. Таким образом, по итогам 2017 года уровень валовой прибыли по отношению к выручке от реализации составил 3,84 %, по итогам 2017 года – 14,09 %, по итогам 2017 года – 29,93 %. По итогам анализируемого периода наблюдается постоянное увеличение уровня валовой прибыли по отношению к выручке от реализации.

Чистая прибыль по итогам 2016 и 2017 года отсутствовала, по итогам 2018 года составила 53 млн. руб. Таким образом, наибольший объем чистой прибыли предприятие получило в 2018 году.

Детальный анализ динамики, состава и структуры налогов и неналоговых платежей ЧУП «БонГруппСервис» за 2016-2018 годы на основании статистической отчетности произведен в приложении Д.

Как видно из данных, представленных в таблице в приложении Д, в течение анализируемого периода предприятие применяло упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость.

По итогам 2017 года сумма отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь увеличилась на 46,3 млн. руб. и составила 67,2 млн. руб. Сумма отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний увеличилась на 0,875 млн. руб. и составила 1,185 млн. руб.

По итогам 2018 года наблюдается уменьшение суммы отчислений в Фонд социальной защиты населения на 2,7 млн. руб., отчислений в Белгосстрах – на 0,047 млн. руб.

По итогам 2017 года сумма налогов и сборов, относимых на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг составила 68,385 млн. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 47,125 млн. руб. Хотя удельный вес этой группы налогов и сборов по итогам 2017 года уменьшился на 8,2 процентных пункта и составил 88,44 %.

По итогам 2018 года сумма налогов и сборов, относимых на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг составила 65,638 млн. руб., уменьшившись по сравнению с аналогичным показателем 2017года на 2,747 млн. руб. Удельный вес этой группы налогов и сборов по итогам 2014 года уменьшился на 5,21 процентных пункта и составил 83,23 %.

Уменьшение в абсолютной сумме и удельного веса налогов и сборов, относимых на себестоимость, в составе суммы налогов и сборов, уплаченных предприятием в течение анализируемого предприятия, связано только с уменьшением налоговой базы – фонда заработной платы работников.