Файл: Основы коммерческой деятельности (Экономическая сущность и роль процесса продаж).pdf

В ценам соответствии с пунктом 4 учет Положения по реализованную бухгалтерскому учету «Доходы полной организации» (ПБУ 9/99) и пунктом 4 основными Положения по от бухгалтерскому учету «Расходы основании организации» (ПБУ 10/99) доходы и направлений расходы организации в безналичных зависимости от Все их характера, доходы условия получения и соответствии направлений деятельности деятельности организации подразделяются Эти на доходы что от обычных видам видов деятельности и прибыли расходы по пунктом обычным видам деятельности; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы [8].

Исходя из данной классификации доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной организации выделены счет 90 «Продажи», для определения финансового результата по доходам и расходам по обычным видам деятельности, и счет 91 «Прочие доходы и расходы» для определения финансового результата от прочих видов деятельности. 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

С введением в действие части первой Налогового Кодекса РФ, предприятия получили четкое определение понятия «реализация». Согласно статьи 39 Налогового Кодекса РФ, реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (работы, услуги) одним лицом для другого. 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию (товары) от продавца к покупателю не  совпадает с датой отгрузки, выручка от  реализации такой продукции (товаров) включается в отчет о прибылях и убытках на дату передачи права собственности. 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

Аналогичный порядок отражения выручки применяется в отношении выполненных работ (услуг). 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

Согласно  новому Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному  Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» вместо счета 46 «Реализация», определяющим финансовые результаты от продаж, введен счет 90 «Продажи», и вместе с этим  новое понятие «продажа», под которым в целях бухгалтерского учета  понимается  «процесс реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, связанных с обычными видами деятельности организации». 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

Нужно сказать, что между определениями  «продажа» и «реализация» имеются существенные различия. Если процесс продажи  в бухгалтерском учете определяет «хозяйственные операции, связанные с обычными видами деятельности организации», то  понятие «реализация»  больше квалифицируется как налоговое, при котором  любая сделка  является реализацией товаров, работ или услуг, большой причем необязательно, этом чтобы сделка авторы была характерной так для деятельности применению организации. 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

Кроме Плана того, отдельные любая авторы считают, специального что процесс доходов реализации – это на совокупность хозяйственных процесс операций, связанных регулируется со сбытом и как продажей продукции. 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

В нормами целом порядок Вообще бухгалтерского учета и это налогообложения операций выполнение по продаже Инструкцией товаров (работ, услуг) продаже регулируется нормами реализации трех отраслей организации законодательства: гражданского, При бухгалтерского и налогового. под При этом эксплуатацию предписания гражданского организацией законодательства в очень предполагающие большой степени их влияют как влияют на бухгалтерскую, как так и на из налоговую их оказание трактовку.

В данном термином случае целесообразным косвенно будет определить понятие насколько используемое хозяйственных бухгалтерским законодательством бухгалтерское понятие «продажи» соотносится с нормами термином «реализация», которым эксплуатацию оперирует налоговое организацией законодательство.

Вообще больше специального определения совокупность понятия «продажи» бухгалтерское регулируется законодательство не термина содержит. Его содержит косвенно можно счетов вывести из из пояснений к Плану организации счетов бухгалтерского трактовку учета финансово-хозяйственной совокупность деятельности организаций и того Инструкции по продажами его применению[9]. 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

данном Определение термина «продажи» целесообразным Инструкцией по специального применению Плана Плана счетов заключается в квалифицируется установлении перечня соотносится хозяйственных операций что организаций, квалифицируемых будет как продажи целей для целей сбытом бухгалтерского учета. Вообще Таким образом, соотносится под продажами что для целей их бухгалтерского учета не понимаются являющиеся вывести обычным предметом больше деятельности организации и работ направленные на также получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю-продажу (обмен) организацией товаров, выполнение ею работ, оказание организацией услуг, а также предоставление или эксплуатацию прав . 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

Статья 39 Налогового Кодекса РФ гласит, что реализация товаров (работ и услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем представляет собой передачу на возмездной основе (в том числе обмен товаров, работ и услуг) права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим кодексом, передачу права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе [10]. 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

Кроме того, здесь же представлен перечень операций, которые Налоговым кодексом не считаются операциями, связанными с реализацией. К их числу в данном случае относят  осуществление операций, связанных с обращением российской и иностранной валюты, передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации, передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества коммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, передачу имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (например, вклады в уставной капитал хозяйственных обществ и товариществ, паевые взносы в паевые фонды кооперативов и т.п.), передачу имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидированного хозяйственного общества или товарищества между его участниками, и, кроме того, иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

Таким образом, выше приведенные понятия «продажа» и «реализация» отличаются друг от друга. В данном случае можно выделить два существенных различия между бухгалтерским и налоговым понятиями.

Во-первых, если под продажами понимаются только хозяйственные операции, «связанные с обычными видами деятельности организации», то для квалификации конкретной сделки как реализации товаров, работ или услуг для целей налогового налогового законодательства достаточно пункта самого факта соответствии её совершения, и данная при этом бухгалтерского совершенно необязательно, пунктом чтобы данная выделено сделка была предполагающие характерной для признать деятельности организации. 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

её Во-вторых, в бухгалтерском основании учёте продажи – отражается это хозяйственные налогового операции организации, право направленные на от получение доходов, их то есть организации обязательно предполагающие её возмездность. Для самого целей налогообложения характеристика возмездность – как деятельности характеристика операций, Положения позволяющая признать ПБУ их реализацией части товаров (работ, услуг), достаточно указывается лишь в Плану общем определении выполнения данного понятия [11]. 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

имеет Как уже доходами было отмечено выполнением выше, определение и отражается признание доходов и конкретной расходов осуществляется учёте на основании видов ПБУ 9/99 «Доходы организации» и налогообложения ПБУ 10/99 «Расходы организации». 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

В не соответствии с пунктом 5 операций ПБУ 9/99 «Доходы организации» это доходами от оказанием обычных видов выполнением деятельности является необязательно выручка от операций продажи продукции и учета товаров, поступления обычных связанные с выполнением является работ, оказанием соответствии услуг.

Выручка то принимается к бухгалтерскому основании учету в сумме, связанные исчисленной в денежном выполнением выражении, равной исчисленной величине поступления видов денежных средств и услуг иного имущества и (или) обычными величине дебиторской принимается задолженности (в части, Во не покрытой указывается поступлением)[12]. 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

Инструкцией к выполнения Плану счетов реализации бухгалтерского учета деятельности установлено, что покрытой сумма выручки организация от продажи оказания товаров, продукции, выручки выполнения работ, характеристика оказания услуг было отражается в бухгалтерском поступления учете на выполнением момент ее принимается признания.

В ПБУ 9/99 «Доходы отражается организации» выделено организации пять критериев установлено признания выручки. продукции Согласно раздела 4  выручка пункта 12 данного совершения Положения выручка средств признается в бухгалтерском достаточно учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена; 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

д) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); 

е) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены [13]. 

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. 

Необходимо сразу отметить, что в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса, единственным критерием для признания выручки в целях налогообложения является факт перехода права собственности, подтвержденный соответствующими первичными документами. 

Согласно раздела 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. 

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. 

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты кредиторской задолженности [14]. 

Также как и по доходам, в ПБУ 10/99 «Расходы организации» выделены критерии признания расходов. Согласно раздела 4 пункта 16 данного Положения расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; 

б) сумма расходов может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеет в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива[15].

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. 

При этом  расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и формы осуществления расхода (денежной, натуральной или иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) .