Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Пути совершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц в РФ).pdf
Добавлен: 26.06.2023
Просмотров: 105
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц и его место в налоговой системе РФ
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ФРС»
2.2. Действующий механизм взимания и уплаты налога на доходы физических лиц налоговым агентом
2.3. Отчетность по налогу на доходы физических лиц и контроль налоговых органов
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования курсовой работы. Ситуация в сфере формирования, распределения и накопления личных доходов остается проблемной. Продолжает увеличиваться разрыв между доходами самых бедных и богатых слоев населения, растет региональная поляризация доходов. Под воздействием сложившейся мировой конъюнктуры на продукты российского экспорта и соответствующего притока капиталов, в том числе в виде личных доходов, нарушается система ценообразования по всей товарной структуре, что ведет к постоянному росту цен, инфляции, издержек, обесцениванию реальных доходов населения.
Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее предсказуемости и стабильности является важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мировую.
Главную роль в повышении эффективности проводимой в России налоговой реформы должно играть государственное регулирование форм налогообложения доходов физических лиц с социальной защитой неимущих слоев населения. Этим и определяется актуальность темы исследования.
Цель курсовой работы заключается в анализе действующего механизма функционирования налога на доходы физических лиц и формировании предложений по его улучшению.
Для достижения указанной цели необходимо решить такие задачи, как:
- изучить роль налога на доходы физических лиц в общей системе налогообложения в РФ;
- изучить механизмы формирования и уплаты НДФЛ;
- определить налоговые вычеты: динамику, виды, условия использования;
- рассмотреть действующий порядок в налогообложении доходов физических лиц;
- исследовать опыт налогообложения доходов граждан за рубежом;
- рассмотреть перспективы реформирования налогообложения доходов населения в РФ и разработать мероприятия по улучшению механизма функционирования НДФЛ в условиях налоговой реформы.
Объектом исследования курсовой работы признается механизм исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и современные тенденции его развития.
Предметом исследования курсовой работы являются методологические подходы к формированию, зачислению и взиманию налога на доходы физических лиц в современной экономике нашей страны.
Методологическую и теоретическую базу данного исследования составляют положения теории подоходного налогообложения, описанные в работах отечественных и зарубежных ученых, разработки Федеральной налоговой службы РФ, программные постановления и документы Правительства РФ, материалы научных конференций по данному вопросу.
При написании курсовой работы применялись категориальный анализ, субъектно-объектный, историко-генетический, системно-функциональный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды.
Информационную основу составила информация, содержащаяся в Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ, а также ее территориальных органов, Министерства финансов РФ, материалы компании ООО «ФРС».
Нормативно-правовой базой явились - Конституция РФ, Налоговый, Гражданский, Бюджетный кодексы РФ, региональные и федеральные нормативные акты в сфере налогообложения.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц и его место в налоговой системе РФ
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц заключается в определении роли и места данного вида налога в налоговой системе страны. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики, в этом заключается его роль.
Физическими лицами в данном случае являются граждане России и иностранцы, взрослые и дети, мужчины и женщины, то есть абсолютно все. Главное - в том, что если у физического лица появился доход, то он должен быть обложен налогом.
НДФЛ посвящена объемная глава 23 Налогового кодекса РФ. Также в правовую базу по НДФЛ включаются Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ, Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ, Федеральный закон от 29.12.2014 N 279-ФЗ, Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ и, конечно, разъясняющие письма Минфина и ФНС РФ.
Преимущество этого налога заключается в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.
НДФЛ самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.
В сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет, он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета около 10 процентов - явно недостаточна.
Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:
Во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с чем подоходный налог в основном уплачивался в последнее время по минимальной шкале.
Во-вторых, постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджете.
В-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
В-четвертых, получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога. Вместе с тем, как это ни парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете Российской Федерации поступления от доходов низкообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.
В таблице 1 представлена схема зачисления налога на доходы физических лиц в бюджеты бюджетной системы РФ.
Таблица 1.1. Зачисление налога на доходы физических лиц в бюджеты бюджетной системы РФ
Бюджет |
Зачисленный налог, % |
Бюджетный кодекс |
Бюджеты субъектов РФ |
70 |
ст. 56 «Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации» Бюджетного кодекса |
Бюджеты поселений |
10 |
ст. 61 «Налоговые доходы бюджетов поселений» Бюджетного кодекса |
Бюджеты муниципальных районов |
20 |
ст. 61.1 «Налоговые доходы муниципальных районов» Бюджетного кодекса |
Таким образом, налог на доходы физических лиц, являясь федеральным налогом, полностью поступает в местные и региональные бюджеты.
В настоящее время налог на доходы физических лиц (НДФЛ) играет огромную роль в обеспечении бюджетов всех уровней доходными источниками и в регулировании экономических процессов. В связи с этим особое значение имеет анализ его поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и определение путей повышения эффективности его собираемости.
Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:
- Физические лица - налоговые резиденты РФ.
- Физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд друг за другом. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ или оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья.
-
Характеристика налоговой базы, виды налоговых вычетов и порядок исчисления налога на доходы физических лиц
Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.
Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Налоговая база всегда определяется в рублях. Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 Налогового кодекса РФ:
Если доход получен в натуральной форме, то применяем статью 211 Налогового кодекса РФ. Доходом в натуральной форме считаются полученные товары, имущество, услуги - все то, что физлицо получает "натурой", а не деньгами. Важно то, что доход в натуральной форме может быть получен физлицом только от организации или индивидуального предпринимателя (если доход "натурой" получен от другого физлица - не ИП, то налогом такой доход не облагается).
Доход в виде материальной выгоды может возникать при экономии на процентах за пользование заемными средствами (кредитом), при приобретении ценных бумаг, а также при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.
Ставки налога рассмотрим в таблице 1.2.
Таблица 1.2. Ставки налога
Ставка налога |
Облагаемая база |
9 % |
• получения дивидендов до 2016 года; |
13 % |
• от осуществления трудовой деятельности; |
15 % |
• облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. |
30 % |
• все прочие доходы физических лиц - нерезидентов облагаются по ставке 30%. |
35 % |
• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров; |