Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Пути совершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц в РФ).pdf
Добавлен: 26.06.2023
Просмотров: 97
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц и его место в налоговой системе РФ
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ФРС»
2.2. Действующий механизм взимания и уплаты налога на доходы физических лиц налоговым агентом
2.3. Отчетность по налогу на доходы физических лиц и контроль налоговых органов
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ
Показатель |
Годы |
Изменение |
|||||||
2015 |
2016 |
2016 |
2016 к 2016, руб. |
2016 к 2015, руб. |
2016 к 2015, руб. |
2016 к 2016, % |
2016 к 2015, % |
2016 к 2015, % |
|
Размер вычетов |
27400 |
45400 |
52200 |
6800 |
18000 |
24800 |
114,98 |
165,69 |
190,51 |
Сумма налога |
43238 |
40898 |
40014 |
-884 |
-2340 |
-3224 |
97,84 |
94,59 |
92,54 |
В предоставлении стандартных налоговых вычетов ООО «ФРС» необходимо учитывать еще одно изменение, а именно, возможность предоставления налогового вычета в двойном размере одному из супругов, если второй отказался от получения данного вычета.
В ООО «ФРС» существует пример предоставления вычета в двойном размере.
Заработная плата менеджера по продажам Калининой Т.А. составляет 15000 руб. в месяц, при этом Калинина Т.А. имеет двоих несовершеннолетних детей и имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 2800 рублей. Совокупный доход Калининой Т.А. за год составляет 180 000 рублей и вычеты ей предоставляются в течение всего налогового периода. Заработная плата супруга Калининой Т.А., который работает в другой организации и также имеет право на стандартный налоговый вычет, составляет 45000 рублей. Следовательно, супругу Калининой Т.А налоговый вычет будет предоставляться в течение 6 месяцев, т.к. в июле его доход превысит 280 000 тысяч рублей. В 2016 году Калинин А.М. отказался о предоставления ему вычета по НДФЛ, с целью предоставления вычета в двойном размере Калининой Т.А. Калинина Т.А написала в бухгалтерию заявление о предоставлении ей вычета в двойном размере, ее супруг написал заявление об отказе о предоставлении вычета. См. Приложение 3, 4.
Расчет размера, предоставленных вычетов представлен в таблице 2.9.
Таблица 2.9. - Расчет вычета по НДФЛ Калинину А.М. и Калининой Т.А.
Месяц |
Размер заработной платы Калинина А.М. |
Налоговые вычеты Калинину А.М. |
Размер заработной платы Калининой Т.А. |
Налоговые вычеты Калининой Т.А. в одном размере |
Налоговые вычеты Калининой Т.А. в двойном размере |
Январь |
45 000 |
2 800 |
15 000 |
2 800 |
5 600 |
Февраль |
90 000 |
5 600 |
30 000 |
5 600 |
11 200 |
Март |
135 000 |
8 400 |
45 000 |
8 400 |
16 800 |
Апрель |
180 000 |
11 200 |
60 000 |
11 200 |
22 400 |
Май |
225 000 |
14 000 |
75 000 |
14 000 |
28 000 |
Июнь |
270 000 |
16 800 |
90 000 |
16 800 |
33 600 |
Июль |
315 000 |
0 |
105 000 |
19 600 |
39 200 |
Август |
360 000 |
0 |
120 000 |
22 400 |
44 800 |
Сентябрь |
405 000 |
0 |
135 000 |
25 200 |
50 400 |
Октябрь |
450 000 |
0 |
150 000 |
28 000 |
56 000 |
Ноябрь |
495 000 |
0 |
165 000 |
30 800 |
61 600 |
Декабрь |
540 000 |
0 |
180 000 |
33 600 |
67 200 |
Итак, если вычет предоставляется каждому из супругов, то общий размер вычетов составляет 50 400 руб. Если вычет предоставляется только Калининой Т.А, сумма вычета составит 67 200 руб., следовательно, разница составит в суммах вычета составит 16 800 руб., что приведет к экономии суммы НДФЛ для семьи Калининых в размере 2 184 руб.
Из вышесказанного можно сделать вывод, что ООО «ФРС» предоставляет стандартные налоговые вычеты работникам в соответствии с законодательством.
В 2016 году Львов Александр Владимирович приобрел квартиру стоимостью 1 590 000 рублей. Для приобретения квартиры использовалась часть личных средств в размере 590 000, и часть средств в размере 1 000 000 за счет ипотечного кредита. Условия кредитования отражены в таблице 2.10.
Таблица 2.10. - Условия кредитования
Показатель |
Значение |
Кредитор |
Западно-Уральский банк ОАО Сбербанк России |
Сумма кредита |
1000000 рублей |
Срок кредита |
240 месяцев |
Ставка процента |
12,25% |
Начало выплат |
Апрель 2016 |
Окончание выплат |
Март 2035 |
Ежемесячный платеж |
11 185,65 рублей |
Переплата по кредиту |
1 684 555,23 рублей |
А.В.Львов имеет право на представление вычета в размере 206 700 рублей (1 590 000 рублей *0,13%). Также А.В.Львов имеет право на вычет в размере уплаченных процентов по кредитному договору. А.В.Львов написал заявление о предоставлении ему имущественного вычета. (Приложение 5).
В таблице 2.11 отражен доход А.В.Львова за 2016 год.
Таблица 2.11. - Расчет дохода и НДФД Львова А.В. за 2016 год
Месяц |
Размер заработной платы, руб. |
Налоговые вычеты, руб. |
Налоговая база, руб. |
Ставка налога, % |
Сумма налога, руб. |
Январь |
40 000 |
1 400 |
38 600 |
13% |
5 018 |
Февраль |
80 000 |
1 400 |
78 600 |
13% |
10 218 |
Март |
120 000 |
1 400 |
118 600 |
13% |
15 418 |
Апрель |
160 000 |
1 400 |
158 600 |
13% |
20 618 |
Май |
200 000 |
1 400 |
198 600 |
13% |
25 818 |
Июнь |
240 000 |
1 400 |
238 600 |
13% |
31 018 |
Июль |
280 000 |
0 |
278 600 |
13% |
36 218 |
Август |
320 000 |
0 |
318 600 |
13% |
41 418 |
Сентябрь |
360 000 |
0 |
358 600 |
13% |
46 618 |
Октябрь |
400 000 |
0 |
398 600 |
13% |
51 818 |
Ноябрь |
440 000 |
0 |
438 600 |
13% |
57 018 |
Декабрь |
480 000 |
0 |
478 600 |
13% |
62 218 |
Следовательно, за 2016 год при предоставлении имущественного вычета А.В.Львову необходимо осуществить возврат налога, уплаченного за 2016 год в размере 62 218 руб. Неиспользованный остаток имущественного налогового вычета переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Подводя итоги второй главы, необходимо отметить, следующее:
ООО «ФРС» в соответствии с Налоговым Кодексом РФ исполняет функции налогового агента по уплате НДФЛ. Так как все сотрудники являются резидентами РФ, то организация обязана с заработной платы исчислить и уплатить НДФЛ (счет 68.1) в размере 13%, при исчислении налога налоговую базу уменьшают на установленные законом стандартные налоговые вычеты, установленные ст.218 НК РФ.
Проверка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц на предприятии регулярно проводится службой внутреннего контроля ООО «ФРС». Основными задачами при проведении контроля начисления и перечисления НДФЛ являются:
- полнота определения налоговой базы по НДФЛ (выплаты и иные);
- обоснованность применения налоговых льгот по НДФЛ;
- наличие заявлений работников о предоставлении льгот по НДФЛ.
ООО «ФРС» предоставляет стандартные налоговые вычеты работникам в соответствии с законодательством.
Перечисление НДФЛ путем безналичного расчета производится не позднее получения сотрудниками заработной платы.
Для удобства расчетов НДФЛ с заработной платы сотрудников в программе «1С: Предприятие» предусмотрено формирование «Расчетной ведомости», где производится автоматический расчет суммы НДФЛ, суммы к выплате сотруднику на руки, суммы отчислений в фонды, что значительно упрощает исчисление налогов с заработной платы.
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ
Проделанная работа позволяет сделать ряд рекомендаций по совершенствованию учета и анализа расчетов с бюджетом по НДФЛ на предприятии ООО «ФРС».
Эти рекомендации мы хотели бы свести к следующим пунктам:
1) совершенствование информационной базы предприятия по учету кадров и налогообложению доходов физических лиц. Необходимо обеспечить единую систему сбора, фиксации и хранения информации, существенной для правильного исчисления налога на доходы физических лиц, в частности, первичной документации, предоставляемой налогоплательщиками - сотрудниками ООО «ФРС», дающими им право на налоговые вычеты.
Учитывая высокий уровень текучести кадров на позициях менеджеров по продажам, продавцов-кассиров и иных линейных позициях, становится очевидно, что при высоком уровне «текучки» персонала существенно возрастает риск необоснованного предоставления налогового вычета; сотрудник, получивший налоговый вычет на предыдущем месте работы, допустим в январе-феврале 2016 г. и перешедший в мае 2016 г. на работу в ООО «ФРС» при формальном наличии оснований на налоговый вычет, может вновь подать заявление на налоговый вычет.
2) увеличение исполнительской дисциплины как сотрудников предприятия, так и сотрудников бухгалтерии в частности. Это мероприятие нацелено, прежде всего, на обеспечение первого мероприятия, и носит организационный характер. Влияя на внутреннюю мотивацию сотрудника, повышая осознание им ответственности за свои действия, мы, с другой стороны, снимаем часть ответственности с самого предприятия и снижаем уровень возможной неудовлетворенности принимаемыми управленческими решениями. По отношению к задаче обеспечения правильного осуществления функции предприятия как налогового агента по НДФЛ это мероприятие будет способствовать осознанию сотрудниками совей роли непосредственно как плательщика данного налога, что положительно скажется на складывающихся производственно-организационных отношениях;
Реализация части указанных мероприятий, в частности, совершенствование информационной базы предприятия по учету кадров и налогообложению доходов физических лиц, потребует проведения обеспечительных мероприятий. Некоторые из них уже были рассмотрены возможно, потребуется внесение изменений в должностные инструкции, ознакомление с ними штатного и заштатного персонала. Однако, нам представляется, что с учетом того экономического эффекта, который дает налоговая оптимизация, затраты на данные мероприятия оправданы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ООО «ФРС» в соответствии с Налоговым Кодексом РФ исполняет функции налогового агента по уплате НДФЛ. Так как все сотрудники являются резидентами РФ, то организация обязана с заработной платы исчислить и уплатить НДФЛ (счет 68.1) в размере 13%, при исчислении налога налоговую базу уменьшают на установленные законом стандартные налоговые вычеты, установленные ст.218 НК РФ.
ООО «ФРС» предоставляет стандартные налоговые вычеты работникам в соответствии с законодательством.
Перечисление НДФЛ путем безналичного расчета производится не позднее получения сотрудниками заработной платы.
Для удобства расчетов НДФЛ с заработной платы сотрудников в программе «1С: Предприятие» предусмотрено формирование «Расчетной ведомости», где производится автоматический расчет суммы НДФЛ, суммы к выплате сотруднику на руки, суммы отчислений в фонды, что значительно упрощает исчисление налогов с заработной платы.Проверка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц на предприятии регулярно проводится службой внутреннего контроля ООО «ФРС».
В целях совершенствования модели налога на доходы физических лиц в Российской Федерации предложены следующие изменения:
- увеличение размеров стандартных налоговых вычетов;
- исключение нормы, ограничивающей право на применение стандартных вычетов размером дохода;
- введение новых видов налоговых вычетов;
- совершенствование механизма предоставления имущественного вычета.
В работе проведен расчет влияния увеличения налоговых вычетов на имущественное положение работников ООО «ФРС». Рассмотрены варианты увеличения вычета до МРОТ и прожиточного минимума. Увеличение налоговых вычетов необходимо в первую очередь работникам, получающим небольшую заработную плату: учителям, младшему медицинскому персоналу и персоналу низкой квалификации. Влияние увеличения налоговых вычетов для работников с высоким доходом не будет таким значительным.
Данные изменения могут оказать влияние на снижение налоговых доходов бюджетов, однако, с учетом прогнозов роста фонда заработной платы применение предложенных вариантов совершенствования налога на доходы физических лиц не приведет к потерям бюджетов различных уровней.
Совершенствование механизма предоставления имущественного вычета при осуществлении затрат на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них заключается в следующем:
-
- предоставления вычета многократно до достижения суммы в 2 млн.рублей;
- предоставление вычета налогоплательщику, а не по объекту недвижимости;
- ограничение вычета по уплате процентов по кредиту суммой в 1,5 млн.руб.
- распространение вычета на детей до 18 лет, в собственность которых родители или опекуны приобретают землю или объекты недвижимости.
Указанные изменения окажут разнонаправленное влияние одной стороны налогоплательщики получат возможность использования вычета в полном размере, а именно, 2000000 рублей, но ограничение вычета по уплате процентов по кредиту в размере 1 500 000 рублей приведет к тому, что налогоплательщики не смогут получить вычет в объеме уплаченных или процентов.