Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Пути совершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц в РФ).pdf

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ФРС»

Полное наименование юридического лица: общество с ограниченной ответственностью «ФРС». Сокращенное наименование юридического лица: ООО «ФРС».

Юридический адрес: 614090, край Пермский, город Пермь, улица Солдатова, 9

Регистратор: Межрайонная Инспекция Федеральной Налоговой Службы № 17 по Пермскому краю, 614107, Пермь г, Ким ул,91,а,

Уставный капитал предприятия на 1 января 2016 года составляет 10 тыс. руб.

Юридическое лицо также зарегистрировано в таких категориях ОКВЭД как: "Оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин", "Оптовая торговля прочим жидким и газообразным топливом". Основная отрасль компании: "Сбыт".

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ с момента государственной регистрации, выступает от своего имени в гражданском обороте, имеет в собственности обособленное имущество, несет обязанности в суде, арбитражном суде.

Общество имеет расчетные счета в банке, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием, фирменную эмблему и другие реквизиты.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно директору ООО "ФРС".

Организация работы по выполнению налоговых обязательств возложена на главного бухгалтера. Он, следит за своевременным предоставлением и внесением документов в программу, за точностью данных и правильным отнесением на счета бухгалтерского учета – это позволяет избежать неточностей расчета баз по налогам и отчислениям, а также предотвращает несвоевременное исчисление. По окончании квартала, при консолидации всех данных в оборотно-сальдовой ведомости.

Организационная структура ООО «ФРС» является линейно-функциональной (рис.2.1). Среднесписочная численность работников - 10 человек.

Рисунок 2.1. - Организационная структура ООО «ФРС»

Организация в соответствии с НК РФ исполняет функции налогового агента по уплате НДФЛ. Так как все сотрудники являются резидентами РФ, то организация, как налоговый агент обязана с заработной платы исчислить и уплатить НДФЛ (счет 68.1) в размере 13%, при исчислении налога налоговую базу уменьшают на установленные законом стандартные налоговые вычеты, установленные ст.218 НК РФ. Перечисление НДФЛ путем безналичного расчета производится не позднее получения сотрудниками заработной платы.

Для удобства расчетов НДФЛ с заработной платы сотрудников в программе «1С: Предприятие» предусмотрено формирование «Расчетной ведомости», где производится автоматический расчет суммы НДФЛ, суммы к выплате сотруднику на руки, суммы отчислений в фонды, что значительно упрощает исчисление налогов с заработной платы.

2.2. Действующий механизм взимания и уплаты налога на доходы физических лиц налоговым агентом

Большинство доходов, выплачиваемых ООО «ФРС» работникам в течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц. В частности, налогом облагают зарплату, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты и т. п. Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, который получил работник. Ставки НДФЛ устанавливает статья 244 НК. Большинство доходов налоговых резидентов облагаются налогом по ставке 13%.

В ООО «ФРС» имеются сотрудники, работающие в качестве совместителей, т.е. данная организация - это не основное место их работы. Если сотрудник работает в нескольких фирмах, то вычеты предоставляются только в одной их них. В какой фирме получать вычет, сотрудник решает самостоятельно.

Предприятие ООО «ФРС» как налоговый агент:

• ведет учет доходов, облагаемых налогом, каждого физического лица;
• рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;
• извещает налоговый орган о том, что у какого-либо работника налог не был удержан;
• по окончании календарного года представляет в налоговую инспекцию документы, позволяющие контролировать расчет и уплату налога.

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.

Статьей 230 НК РФ определено, что в обязанности налоговых агентов по НДФЛ входит в т.ч. ведение учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов. В ООО «ФРС» такой учет ведется в специальных регистрах. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разработаны организацией самостоятельно.

Для достоверного исчисления суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, ООО «ФРС» необходимо произвести следующие расчеты:

• суммировать все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя как в денежной, так и в натуральной форме. Если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки,
• доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога;
• определить сумму доходов, освобожденную от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;
• произвести из облагаемого дохода предусмотренные законом вычеты;
• рассчитать суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;
• определить общую сумму налога, подлежащую удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога , исчисленных по разным налоговым ставкам.

ООО «ФРС» как налоговый агент может уменьшить доход работника на стандартные, профессиональные, имущественные налоговые вычеты. Исключение составляет вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, так как он может быть также предоставлен налоговым агентом (работодателем).

ООО «ФРС» перечисляет налог в бюджет не позднее дня фактического получения работниками заработной платы за вторую половину месяца (перечисления денег на их счета в банке). При выплате отпускных и при расчетах с уволенными работниками налог исчисляется и удерживается не позднее даты выплаты денег.

Сведения о доходах работников организации, представляются ООО ФРС» ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России.

В настоящее время сведения о доходах физических лиц представляются ООО «ФРС» в форме справки 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников». Справки по месту учета организации.

1-НДФЛ. Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Утверждена  приказом МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583. Налоговая карточка 1-НДФЛ является первичным документом налогового учета. Ее обязаны составлять налоговые агенты -- российские организации, представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц. Карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2016 год представлена в Приложении 1.

Ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода.

Карточка 1-НДФЛ заполняется в случае начисления и выплаты соответствующих доходов как во исполнение трудовых соглашений (контрактов), так и гражданско-правовых договоров (отношений), возникающих между налоговыми агентами и физическими лицами. Если налоговые агенты производят выплату доходов индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы, и эти индивидуальные предприниматели предъявили документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, Налоговая карточка на такие произведенные выплаты не составляется.

Налоговая карточка 1-НДФЛ заполняется на каждое физическое лицо, получившее в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не отражаются в карточке доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы полученного дохода в соответствии со ст. 217 НК РФ, кроме доходов, частично освобождаемых от налогообложения. Например, не отражаются в карточке выплаты, производимые налоговым агентом, подпадающие под действие п. 1 ст. 217:

• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• пособие при рождении и при усыновлении ребенка;
• пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• пособие по безработице.

В аналогичном порядке не учитываются при заполнении карточки государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством (п. 2 ст. 217), все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, выплачиваемых в случаях, указанных в п. 3 ст. 217, и так далее. Также не отражаются в налоговой карточке отдельные виды доходов, освобождаемые от налогообложения в соответствии с пунктами 1, 2, 4 ст. 213 НК РФ, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения, указанные в ст. 217 НК РФ, учитываются в Налоговой карточке в соответствии с правилами, приведенными в порядке ее заполнения.

2.3. Отчетность по налогу на доходы физических лиц и контроль налоговых органов

На примере нескольких сотрудников рассмотрим выполнение обязанностей ООО «ФРС» как налогового агента по учету, исчислению и перечислению налога на доходы физических лиц.

Панова М.Р. работает в организации «ФРС» с 1 августа 2010 года. Панова замужем, имеет одного ребенка девяти лет. Сотруднику предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб.

В течение 2016 года «ФРС» ежемесячно начисляет Пановой зарплату в размере 27 025 руб. Выплаты происходят два раза в месяц: 20-го числа – аванс и 5-го числа следующего месяца – окончательный расчет.

15 января 2016 года по предоставленному больничному листу организация выплатила сотруднику пособие по временной нетрудоспособности в размере 21193,20 руб. Зарплата за отработанное время в мае составила 3 525,00 руб.

ООО «ФРС» ведет учет доходов, полученных Пановой М.Р., предоставленной ей налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в налоговом регистре. В таблице 2.2. отражен налоговый регистр по НДФЛ ООО «ФРС».

Также доходы, начисленные Пановой в 2016 году, предоставленные ей вычеты, а также суммы удержанного и уплаченного НДФЛ, отражены в справке 2-НДФЛ. (Приложение 2).

Следовательно, ООО «ФРС» исполняет обязанности по учету и формированию информации, позволяющей контролировать расчет и уплату налога.

ООО «ФРС» как налоговый агент может уменьшить доход работника на стандартные, профессиональные, имущественные налоговые вычеты.

Таблица 2.2. - Справка 2-НДФЛ Пановой М.Р.