Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Пути совершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц в РФ).pdf

Доходы физических лиц, облагаемые НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Это называется "налоговый вычет". Его суть - уменьшение налогооблагаемой базы на те расходы, которые вы понесли и которые оговорены в Налоговом кодексе РФ.

Вычеты нельзя применить к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%.

Чтобы применить налоговый вычет, нужно иметь налогооблагаемый доход. Поэтому вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся:

• пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий;
• безработные;
• лица, получающие пособие по уходу за ребенком;
• индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН и ЕНВД.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории "льготников".

Стандартные вычеты не зависят от наличия каких-либо расходов и применяются ежемесячно.

Виды стандартных налоговых вычетов:

Вычеты на налогоплательщика. Максимальный вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, в частности, предоставляется: "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и другим категориям лиц (см. п.1 ст.218 НК РФ).

500 рублей за каждый месяц налогового периода для:

Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;

• участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей;
• инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;
• лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;
• доноров костного мозга;
• родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии со статьей 218 НК;
• граждан, исполнявших интернациональный долг в других странах, а также принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти.

Вычеты на ребенка (детей). Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, с 1 января 2014 года предоставляется в следующих размерах:

• 1400 рублей - на первого ребенка;
• 1400 рублей - на второго ребенка;
• 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

Размер вычета на ребенка-инвалида зависит от того, кто его обеспечивает:

• Родитель, усыновитель, жена или муж родителя может получить 12000;
• Приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6000.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на налоговый вычет.

Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), превысил 350000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый вычет по данному основанию не применяется.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет так называемые социальные расходы - связанные с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.

1. Контроль налоговых органов за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога на доходы физических лиц

Приказом ФНС России от 14.10.2016 N ММВ-7-11/450@ утверждена новая форма 6-НДФЛ, порядок её заполнения, а также формат представления расчета в электронном виде. В расчете отражается обобщенная информация не по каждому работнику отдельно, а по всем физлицам, получившим доход от работодателя: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ.

Подавать сведения необходимо в электронной форме, в случае если в течение года доходы от организации получили 25 и более человек.

В случае, если в организации трудится менее 25 человек, достаточно будет и бумажного носителя.

По итогам года организация - налоговый агент должна заполнить и предоставить в налоговую инспекцию Справку о доходах физического лица за год (форма 2-НДФЛ).

Ее необходимо подать в налоговый орган не позднее 1 апреля 2016 года (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Форма справки 2-НДФЛ и правила ее заполнения установлены приказом ФНС России от 30.10.2016 N ММВ-7-11/485@

С 1 января 2016 года справки 2-НДФЛ надо представлять в ИФНС:

• если в течение года доходы от организации получили 25 и более человек - в электронной форме;
• если в течение года доходы от организации получили менее 25 человек - в электронном виде или на бумаге (по выбору налогового агента).

Декларацию по НДФЛ (по форме 3-НДФЛ) подают физические лица, если они получили доходы, с которых никто за них налог не уплатил.

Это может быть: доход от продажи имущества, доход из-за рубежа, выигрыш, подарок и т.п.

Декларацию 3-НДФЛ необходимо подать не позднее 30 апреля следующего года.

Декларация подается в налоговую инспекцию по месту жительства - лично, через представителя или по почте. Если сдавать декларацию в инспекцию лично, она нужна будет в двух экземплярах. На втором экземпляре инспекция поставит отметку о принятии с указанием даты приема и вернет его физическому лицу-налогоплательщику.

Если сдавать декларацию через представителя, ему потребуется нотариально подтвержденная доверенность. Если отправлять декларацию по почте, то делать это нужно ценным письмом с описью вложения.

Датой сдачи декларации в этом случае будет являться дата отправки письма.

Сумму налога, указанного в декларации 3-НДФЛ, нужно уплатить не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода. За нарушение срока подачи декларации установлен штраф. За каждый месяц просрочки он равен 5% не уплаченной в установленный законодательством срок суммы налога.

Штраф не может быть больше 30% суммы и меньше 1000 рублей.

С 2016 года вступают в силу следующие изменения в законодательстве:

• Работодатели должны предоставлять отчёт по НДФЛ каждый квартал.
• Введена новая форма 6-НДФЛ в которой содержится обобщённая информация по всем работникам, получающим доход от работодателя, а не о каждом конкретно как в 2-НДФЛ.

В расчете отражаются: суммы начисленных и выплаченных работникам доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ.

Таким образом, работодатель обязан в течении месяца после первого квартала, полугодия и девяти месяцев предоставлять в налоговую инспекцию заполненную форму 6-НДФЛ.

До 1 апреля следующего года работодатель обязан предоставить 6-НДФЛ по всем работникам за год и 2-НДФЛ по каждому трудоустроенному в отдельности. Стандартный вычет на ребёнка будут предоставлять пока доход сотрудника с начала года не превысит 350 тыс. руб. Доход исчисляется нарастающим итогом и должен облагаться НДФЛ по ставке 13%. Величина вычета на ребёнка инвалида теперь зависит от того, кто его обеспечивает: Родитель, усыновитель, жена или муж родителя может получить 12 тыс. руб. Приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6 тыс. руб.

Новые размеры применяются и в отношении вычетов на детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, а также учащихся по очной форме, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов в возрасте до 24 лет, если они являются инвалидами I или II группы.

Отчитаться по НДФЛ за работников обособленного подразделения нужно по месту его учета. В случае если несколько подразделений компании могут быть расположены в одном муниципальном образовании либо городе федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе), но на территориях, подведомственных разным инспекциям, организация вправе встать на учет по месту нахождения одного из данных обособленных подразделений, которое выберет самостоятельно.

Ранее этим днём считалась дата уплаты процентов по займу, а для беспроцентных займов дата вообще не была определена. Работодатель теперь предоставляет социальные вычеты на лечение и обучение по заявлению сотрудника.

Сотрудник должен обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства с заявлением и документами, подтверждающими право на вычет. Налоговая инспекция в течении 30 дней должна будет выдать налогоплательщику подтверждение права на вычет. Это подтверждение работник передаёт работодателю вместе с соответствующим заявлением. Вычеты на лечение и обучение должны предоставляться с того месяца в котором сотрудник обратился к своему работодателю за их получением.

Информацию о невозможности удержания НДФЛ с указанием сумм дохода и размера неудержанного НДФЛ необходимо подать не позднее 1 марта года, следующего за отчётным. Ранее эти сведения необходимо было предоставить в инспекцию не позднее месяца после окончания года.

Обособленные подразделения Российских организация при выплате лицу дохода по гражданско-правовому договору должны перечислять налог по месту своего нахождения. Ранее филиалы платили по месту своего нахождения только НДФЛ с дохода работников.

Отчётность по НДФЛ нужно сдавать в электронной форме, если доход получили 25 и более лиц. Ранее для подачи НДФЛ в бумажном виде нужно было чтоб доход получили не более 9 сотрудников.

При выходе участника из общества облагаемый НДФЛ доход можно уменьшить на сумму расходов.

Налогоплательщик освобождается от уплаты НДФЛ при продаже недвижимости если она была у него в собственности более 5 лет.

Исключение составляют сделки по продаже недвижимости которая была получена в дар, перешла по наследству или в порядке приватизации и находится в собственности более трёх лет.

В случае если доход от продажи недвижимости менее 70% его кадастровой стоимости, установленной на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности, доходом облагаемым НДФЛ будет считаться 70% процентов кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Ранее доход от продажи не облагался НДФЛ если недвижимость была в собственности 3 года и более, и не важно каким способом она была получена. С 1 января 2016 года возросли пени за просрочку уплаты налога. Это произошло в связи с повышением ставки рефинансирования. ЦБ РФ более не устанавливает её самостоятельное значение. Ставка рефинансирования теперь равна ключевой ставке и составляет 11%.

Анализ элементов НДФЛ по действующим положениям налогового законодательства показал его несоответствие принципу справедливости налогообложения. Основным элементом предлагаемой концепции реформирования НДФЛ является переход к прогрессивному налогообложению доходов физических лиц. Однако с учетом системного характера НДФЛ данный подход требует пересмотра практически всех элементов налога, изменения их в соответствии с необходимостью обеспечения справедливости и эффективности прогрессивного налогообложения: переход к прогрессивной шкале налогообложения, введение необлагаемого минимума, расширения круга налоговых льгот. В совокупности все это будет способствовать реализации принципа соизмеримости сумм уплачиваемого налога и размеров полученного дохода.

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПОРЯДКА ВЗИМАНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ ООО «ФРС»