Файл: Курс лекций по дисциплине Налоговое право для направления подготовки Юриспруденция.pdf

34
путем обращения взыскания на его денежные средства на счетах в банках, а в случаях недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или отсутствии у налогового органа информации о счетах этого лица - на иное имущество налогоплательщика.
Взыскание налога производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается налоговым органом после истечения срока, установ- ленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога и доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после вынесения этого решения. Решение, принятое после истечения указанного срока, считается не- действительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитаю- щейся к уплате суммы налога.
Взыскание налога за счет денежных средств производится путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты
(внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов этого лица.
Соответствующее инкассовое поручение подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.
Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению. При этом взыскание может производиться с рублевых расчетных (текущих) и валютных счетов налогоплательщика, за исключением ссудных и бюджетных счетов.
Взыскание налога с валютных счетов производится в сумме, эквивалент- ной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ на дату продажи валюты.
Налоговое законодательство не допускает производить взыскание налога с депозитных счетов, если не истек срок действия депозитного договора. В этом случае налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление денеж- ных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплатель- щика после окончания срока действия депозитного договора. Такое поручение банк обязан будет выполнить, если к этому времени не будет исполнено на- правленное в этот банк инкассовое поручение налогового органа на перечис- ление налога.
Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога испол- няется банком не позднее:
1. одного операционного дня, следующего за днем получения этого поручения, - если взыскание налога производится с рублевых счетов;

35
2. двух операционных дней - если взыскание налога производится с валютных счетов.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налого- плательщика в день получения банком инкассового поручения налогового ор- гана на перечисление налога это поручение исполняется по мере поступления денежных средств на указанные в поручении счета не позднее одного или двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления.
При взыскании налога за счет денежных средств налоговый орган может в установленном порядке приостановить проведение операций по счетам нало- гоплательщика.
§ 4. Взыскание налога и сбора за счет иного имущества
налогоплательщика
Взыскание налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание за счет денежных средств налогоплательщика.
Взыскание за счет имущества налогоплательщика производится по реше- нию руководителя налогового органа (или его заместителя) путем направления в течение трех дней с момента вынесения решения соответствующего по- становления судебному приставу — исполнителю для исполнения.
Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика должно содержать:
1. фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего постановление;
2. дату принятия и номер решения руководителя налогового органа (его заместителя) о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика;
3. наименование и адрес налогоплательщика-организации, или ФИО,
паспортные данные, адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;
4. резолютивную часть решения руководителя налогового органа (его заместителя) о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика- организации;
5. дату вступления в силу решения руководителя налогового органа (его заместителя) о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-ор- ганизации;
6. дату выдачи постановления.

36
Постановление о взыскании налога подписывается руководителем нало- гового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью налогового органа.
Судебный пристав-исполнитель должен совершить исполнительные дей- ствия и исполнить требования, содержащиеся в постановлении, в двухмесяч- ный срок со дня поступления к нему этого постановления.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится последовательно в отношении:
1. наличных денежных средств;
2. имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров);
3. готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей,
не участвующих и не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
4. сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
5. имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в ус- тановленном порядке;
6. другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи.
В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика обя- занность по уплате налога считается исполненной с момента реализации соответствующего имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.
§ 5. Взыскание налога и сбора за счет имущества
налогоплательщика – физического лица
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица производится только в судебном порядке. При этом налоговый орган (та- моженный орган) вправе обратиться в суд общей юрисдикции с иском о взы- скании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика -

37
физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
Соответствующее исковое заявление подается в суд налоговым органом
(таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. К исковому заявлению может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица на основании вступившего в законную силу решения суда производится в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве». При этом взыскание производится последовательно в отношении:
1. денежных средств на счетах в банке;
2. наличных денежных средств;
3. имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в ус- тановленном порядке;
4. другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи,
определяемого в соответствии с законодательством РФ. В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика физического лица обязанность по уплате налога считается исполненной с момента его реализации и погашения задолженности за счет вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в соответствующие бюджеты
(внебюджетные фонды) пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются.
§ 6. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
Для осуществления защиты интересов государства при исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов законодательство предусматриваются
способы
обеспечения
исполнения
налоговой
обязанности. Они носят исключительно имущественный характер и призваны гарантировать государству реальное и надлежащее исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности. Налоговым кодексом РФ
предусматриваются следующие способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов:

38
залог имущества;
поручительство;
пеня;
приостановление операций налогоплательщика по счетам банке;
арест имущества налогоплательщика;
другие способы, установленные таможенным законодательством РФ,
в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
При этом пеня, приостановление операций по счетам в банк
налогоплательщика применяются во всех случаях, когда налогоплательщики не исполняют свои налоговые обязанности.
Арест имущества как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности применяется только при недостаточности или отсутствии денежных средств налогоплательщика или налогового агента в банке или отсутствии информации о таких счетах (п.7 ст.46 Налогового кодекса РФ).
Залог имущества и поручительство могут использоваться лишь для обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов и сборов при предоставлении ему уполномоченным органом отсрочки, рассрочки, налогового кредита либо инвестиционного налогово- го кредита.
В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом, который оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган исполняет эту обязанность за счет стоимости заложенного имущества в порядке,
установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской
Федерации. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.
При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу с возложением на него обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. Какие- либо сделки в отношении заложенного имущества, в том числе сделки,

39
совершаемые в целях погашения сумм задолженности, могут совершаться только по согласованию с налоговым органом. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. Поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплатель- щика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской
Федерации договором между налоговым органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. К правоотношениям,
возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяются положения гражданского законодательства Российской Федерации.
Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик,
плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов,
уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу
Российской Федерации, в более поздние сроки, чем предусмотрено налоговым законодательством.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным зако- нодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Подача заявления о предоставлении отсрочки

40
(рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика.
Принудительное взыскание пеней производится в судебном порядке.
Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика - организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством
Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика - организации по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа или его заместителем, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком - организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и налогоплательщика - индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может также приниматься в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации, а также в случае отказа от представления налоговых деклараций. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика - организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения. Решение