ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 1337
Скачиваний: 2
В Постановлении Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "О перечне выплат, на которые не перечисляются страховые взносы в ФСС РФ" (далее - Постановление N 765) указанные доплаты не предусмотрены.
(Приказ МНС РФ от 23.01.2004 N БГ-3-05/38@).
В Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2006 N Ф04-3997/2006(24113-А27-25), от 22.02.2006 N Ф04-550/2006(19915-А27-37), от 18.01.2006 N Ф04-9873/2005(18833-А27-26) содержится вывод о том, что доплаты за нормативное передвижение работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно носят компенсационный характер и связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, в связи с чем не подлежат налогообложению ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Аналогичный вывод, помимо вышеуказанных дел, изложен также в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2005 N А33-16892/03-С3-Ф02-5676/04-С1.
Суды ссылаются на то, что, принимая во внимание положения статьи 236 НК РФ, данные выплаты не являются видом оплаты труда работников, предусмотренным трудовым или гражданско-правовым договором, а являются компенсацией потерь времени при доставке работников от ствола до забоя.
При этом названная выплата не противоречит определению компенсации, данной в статье 164 Трудового кодекса.
Кроме того, суды ссылаются также на то, что спорные выплаты произведены налогоплательщиком из чистой прибыли, следовательно, согласно пункту 2 части 1 статьи 238 НК РФ не подлежат включению в состав налогооблагаемой базы по ЕСН.
Вместе с тем такой подход не является однозначным.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-10021/2005(18924-А27-34) Арбитражный суд пришел к выводу, что доплата работникам угольной промышленности за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно подлежит включению в налоговую базу при исчислении ЕСН.
При этом Суд отклонил ссылку налогоплательщика на письмо ФСС РФ от 03.03.2000 N 02-18/05-1585, указав на то, что в Постановлении N 765 не указано, что на данные доплаты не начисляются страховые взносы в ФСС РФ.
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подпункт 3 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Внимание!
НК РФ не содержит ответа на вопрос, кого именно следует считать членами семьи. Следовательно, согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ необходимо руководствоваться нормами, заложенными в СК РФ. К членам семьи в соответствии со статьей 2 СК РФ относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).
Внимание!
НК РФ не устанавливает ограничение на сумму материальной помощи, оказываемой по основаниям, приведенным в подпункте 3 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Пример.
В сентябре 2006 г. сотруднику ООО "Лилия" Анисимову А.В. была оказана материальная помощь:
- в связи со смертью отца - 20000 рублей;
- на оплату медицинского лечения Анисимова в больнице - 15000 рублей.
Таким образом, от уплаты ЕСН ООО "Лилия" освобождается только в части оказания материальной помощи в связи со смертью отца Анисимова.
Материальная помощь на оплату медицинского лечения Анисимова подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации (подпункт 4 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства (подпункт 5 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Внимание!
Данное положение применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой.
Пример.
Фермерское хозяйство Сургучева В.К. образовалось 10.05.2006.
Сургучев В.К. осуществляет свою деятельность единолично.
В 2006 г. фермер вырастил сельскохозяйственную продукцию и получил доход от продажи в сумме 300000 рублей, при этом расходы на указанные цели составили 200000 рублей. Кроме этого, Васильков получил доход от сдачи земли в аренду в сумме 70000 рублей.
Таким образом, учитывая положения подпункта 5 пункта 1 статьи 238 НК РФ, налоговая база по ЕСН составит 70000 рублей.
Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (подпункт 6 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (подпункт 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Заметим, что перечень видов страхования, приведенный в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ, является закрытым. Оплата страховых взносов, произведенная по иным видам добровольного личного страхования работников, облагается ЕСН в общеустановленном порядке.
Пример.
В письме от 16.05.2005 N 03-05-02-04/98 Минфин России указал, что пунктом 1 статьи 237 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Таким образом, суммы страховых взносов, перечисляемые в негосударственный пенсионный фонд на именные счета участников фонда и в соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ включаемые в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, подлежат обложению ЕСН в установленном порядке.
Кроме этого, хотелось бы обратить внимание налогоплательщиков, что положения подпункта 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ недопустимо использовать как инструмент для невключения в налоговую базу по ЕСН сумм оплаты труда.
На это обращает внимание и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 03.08.2005 N Ф09-3278/05-С2).
Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (подпункт 9 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 19.08.2005 N 03-05-02-04/159 сделано два важных вывода, в отношении применения подпункта 9 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Вывод 1.
Таким образом, на основании статьи 325 Трудового кодекса и статьи 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и ЕСН стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно только в пределах территории Российской Федерации на основании проездных билетов и квитанции по оплате расходов, оплачиваемых работодателем один раз в два года.
Следовательно, оплата проезда к месту отдыха за пределами Российской Федерации не подпадает под действие подпункта 9 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Вывод 2.
В соответствии с пунктом 7 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.
Таким образом, в составе расходов на оплату труда учитываются расходы по проезду работника к месту использования отпуска только в той их части, которая приходится на территорию Российской Федерации.
Согласно статье 9 Федерального закона от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации" под пунктом пропуска через Государственную границу понимается территория в пределах железнодорожного, автомобильного вокзала, станции, морского, речного порта, аэропорта, аэродрома, открытого для международных сообщений (международных полетов), а также иное, специально оборудованное место, где осуществляются пограничный, а при необходимости и другие виды контроля и пропуск через Государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных.
Как следует из вышеприведенной нормы, работник, направляющийся на отдых в иностранное государство воздушным транспортом, пересекает пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации в здании аэропорта, открытого для международных сообщений (международных полетов).
Учитывая изложенное, в целях реализации пункта 7 статьи 255 НК РФ налогоплательщик отражает в составе расходов на оплату труда документально подтвержденные проездными документами расходы по проезду до аэропорта, в котором он осуществляет вылет к месту своего отдыха, расположенного за пределами Российской Федерации.
Эта же стоимость проезда не облагается ЕСН.
Если налогоплательщик оплатил работнику стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно за пределами Российской Федерации, то данные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ не будут облагаться ЕСН.
Кроме этого, следует обратить внимание на еще один спорный момент. Зачастую у организации возникает необходимость оплаты дополнительных расходов, связанных с проездом работников (расходов по бронированию проездных документов и услуг по оформлению проездных документов и т.д.)
По мнению Минфина России, высказанному им в письмах от 18.02.2005 N 03-05-02-04/30, от 31.01.2005 N 03-05-02-04/16, оплата таких расходов не включается в состав выплат, не подлежащих обложению ЕСН на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 238 НК РФ, и подлежит обложению ЕСН.
В то же время в арбитражной практике высказывается по данному вопросу противоположная позиция (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9782/2005(18849-А75-25)).
Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума (подпункт 10 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании (подпункт 11 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Пример.
Так, в письме Минфина России от 28.09.2004 N 03-05-02-04/24 на вопрос ФГП ведомственной охраны МНС России об обложении ЕСН стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам ведомственной охраны, указано, что статьей 6 Федерального закона от 14.04.1999 N 77-ФЗ "О ведомственной охране" установлено, что работники ведомственной охраны исполняют должностные обязанности в форменной одежде, при наличии служебных удостоверений и жетонов, образцы которых разрабатываются и утверждаются федеральными органами исполнительной власти, имеющими право на создание ведомственной охраны.
Следовательно, стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам ведомственной охраны, не облагается ЕСН.
Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников (подпункт 12 пункта 1 статьи 238 НК РФ).