ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 1332
Скачиваний: 2
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2006 N А05-17066/05-22 Арбитражным судом сделан вывод о том, что выплаты, производимые работникам организации за проезд от места жительства до пункта сбора и обратно при вахтовом методе, являются компенсационными в целях обложения ЕСН и не включаются в объект для исчисления названного налога.
При этом Суд исходил из того, что указанные выплаты относятся к компенсациям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, поскольку в силу статьи 3 Закона РФ от 19.06.1996 N 78-ФЗ "Об основах государственного регулирования социально-экономического развития Севера Российской Федерации" (утратившего силу с 01.01.2005 в связи с принятием Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ) дополнительные гарантии и компенсации могли предоставляться за счет средств предприятий, учреждений, организаций (работодателей).
Положение о вахтовом методе организации работ, утвержденное организацией, предусматривало обязанность организации оплачивать работникам проезд от места жительства до пункта сбора при наличии проездных документов. Кроме того, в соответствии с трудовым договором организация обязалась оплачивать работнику проезд от места жительства до места работы и обратно.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-3911/2005(20621-А81-33) Арбитражный суд пришел к выводу, что компенсационные выплаты, предусмотренные Постановлением N 794/33-82, не подлежат обложению ЕСН. При этом действие Постановления N 794/33-82 распространяется не только на те предприятия, организации и объекты, которые поименованы в Перечне, который утвержден данным Постановлением, но и на другие организации, применяющие вахтовый метод работы.
Вывод о том, что компенсационные выплаты работодателя в виде оплаты проезда работников, труд которых организован вахтовым методом, к месту работы не являются объектом обложения ЕСН, содержится также в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2004 N Ф04-8325/2004(6500-А75-31), от 22.03.2006 N Ф04-2436/2006(20597-А75-14).
Актуальная проблема.
Вообще, в арбитражной практике встречаются споры с налоговыми органами по вопросу о том, подлежит ли обложению ЕСН оплата работодателем проезда работников к месту работы и обратно.
Согласно пункту 2 Постановления Совета Министров РСФСР от 04.05.1963 N 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте" (в редакции Постановления Совмина РСФСР от 13.09.1988 N 382) (далее - Постановление N 521) месячные и квартальные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте могут приобретаться предприятиями, организациями и учреждениями только для работников, работа которых носит разъездной характер (курьеров, экспедиторов, работников городского хозяйства: электрических, газовых, водопроводных и канализационных сетей, связи и других), если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом. Данный пункт утратил силу в части, касающейся предприятий, объединений и организаций, перешедших на полный хозяйственный расчет и самофинансирование согласно Постановлению Совмина РСФСР от 13.09.1988 N 382.
Оплата расходов по проезду сотрудника организации в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ может быть отнесена к расходам организации, связанным с производством и (или) реализацией продукции.
Официальная позиция.
Минфин России связывает обязанность платить ЕСН с суммы оплаты налогоплательщиком проезда сотрудников с расчетом налога на прибыль. По его мнению, если оплата транспортировки сотрудников включена в расходы по налогу на прибыль, налогоплательщик должен начислить ЕСН. Сотрудники финансового ведомства ссылаются на пункт 3 статьи 236 НК РФ, в котором сказано, что в налогооблагаемую базу по ЕСН не включают те выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Данная точка зрения изложена в письмах Минфина России от 18.05.2006 N 03-05-01-04/128, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435.
В том случае, если доставка работников к месту работы и обратно не предусмотрена трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, расходы по договорам, заключенным с транспортными организациями по доставке работников, по мнению Минфина России, не могут быть отнесены к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли согласно пункту 26 статьи 270 НК РФ, и, следовательно, такие суммы оплаты проезда не облагаются ЕСН.
В ситуации, когда организация оплачивает транспортные расходы тем сотрудникам, чья работа связана с разъездами, чиновники занимают более лояльную позицию.
В письме Минфина России от 04.05.2006 N 03-05-01-04/112 дано пояснение, что в случае, когда организация оплачивает транспортные расходы своих сотрудников, осуществляемые ими в целях выполнения своих служебных обязанностей, то сумма такой оплаты не признается объектом налогообложения ЕСН, так как такая оплата не может рассматриваться как выплата по трудовому договору в пользу сотрудника (оплата за него товаров, работ, услуг). При этом разъездной характер работы такого сотрудника должен подтверждаться должностной инструкцией или приказом руководителя организации.
Согласно письму Минфина России от 25.04.2005 N 03-03-02-04/1/102, если в должностной инструкции работника или локальном нормативном акте организации указано, что работа физического лица по занимаемой должности носит разъездной характер (например, бухгалтера, курьера и т.п.), то денежные средства, выдаваемые ему под отчет на разъезды по вопросам служебного характера в черте города, не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, в остальных случаях они подлежат обложению в установленном порядке.
Как следует из письма Минфина России от 26.12.2001 N 04-04-06/508, вышеуказанное Постановление N 521 не отвечает реалиям настоящего времени, поскольку не полностью охватывает перечень работников, у которых выполнение служебных обязанностей носит разъездной характер. Поэтому если в соответствии с должностной инструкцией или приказом руководителя организации выполнение служебных обязанностей работником носит разъездной характер и при этом он не обеспечивается специальным транспортом на время выполнения данных обязанностей, то произведенная в этом случае работнику компенсация стоимости проезда на городском пассажирском транспорте на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежит включению в налоговую базу для исчисления ЕСН.
Арбитражная практика.
Однако арбитражные суды не связывают начисление ЕСН с налогом на прибыль.
В Постановлении от 27.02.2006 N 10847/05 Президиум ВАС РФ отметил, что транспортные услуги оказывались специализированными организациями не работникам налогоплательщика, а самому налогоплательщику; какие-либо выплаты работникам, связанные с их проездом к месту работы, налогоплательщиком не производились.
При этом оплата налогоплательщиком транспортным организациям стоимости услуг по доставке работников к месту работы и обратно относится к расходам, связанным с организацией производственной деятельности, и не является выплатой работникам в качестве вознаграждения за выполненные ими работы или оказанные услуги по трудовым или гражданско-правовым договорам в смысле статьи 236 НК РФ.
Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 29.11.2005 N 9532/05 оплата услуг транспортных организаций по перевозке работников организации к месту работы и обратно является выплатой в пользу физических лиц - работников при условии, что работники имели возможность использовать документы, служащие основанием для проезда в городском пассажирском транспорте к месту работы и обратно и для поездок по личным нуждам.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 02.02.2006 N КА-А41/14222-05 и ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2005 N А05-9199/04-13.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 17.05.2005 N А65-20137/2004-СА1-19 Суд указал, что оплата сторонним организациям стоимости услуг по доставке работников к месту работы и обратно относится к расходам, связанным с организацией производственной деятельности налогоплательщика, а не является выплатами по трудовым или гражданско-правовым договорам в смысле статьи 236 НК РФ, выплачиваемыми работникам как вознаграждение за конкретные выполненные им работы или оказанные услуги.
Следовательно, неприменим в данном случае пункт 3 статьи 236 НК РФ, в соответствии с которым лишь относящиеся к указанным в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Аргументы, приведенные в указанном случае, могут освободить организацию и от уплаты пенсионных взносов, поскольку их сумму определяют исходя из той же базы, что и ЕСН согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Актуальная проблема.
Из вышеизложенной проблемы может возникнуть еще один вопрос: облагается ли ЕСН оплата за счет работодателя стоимости услуг по бронированию билетов и за организацию продажи билетов в отдаленных пунктах, производимая лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Официальная позиция.
В соответствии с разъяснениями Минфина России, изложенными в письмах от 18.02.2005 N 03-05-02-04/30, от 31.01.2005 N 03-05-02-04/16, от 18.11.2004 N 03-05-02-04/53, оплата расходов по бронированию проездных документов и услуг по оформлению проездных документов (сборов за сервисное обслуживание) при покупке билетов за счет работодателя подлежит обложению ЕСН.
Однако позиция Минфина России в этом вопросе расходится с судебной практикой.
Арбитражная практика.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9782/2005(18849-А75-25) Суд указал, что из налогооблагаемой базы ЕСН исключается не стоимость перевозки работника и его багажа до места отдыха и обратно, а стоимость именно проезда работника до места отдыха и обратно.
Стоимость услуг по бронированию билетов и за организацию продажи билетов в отдаленных пунктах является частью стоимости проезда работников до места отдыха и обратно, следовательно, данные суммы относятся к компенсационным выплатам, не подлежащим обложению ЕСН на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Актуальная проблема.
В арбитражной практике возникают споры с налоговыми органами по вопросу о том, освобождаются ли от обложения ЕСН выплаты муниципальным служащим на санаторно-курортное лечение, установленные законодательными актами субъекта Российской Федерации.
Официальная позиция.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 21.02.2005 N 03-05-01-04/43, перечень компенсационных выплат, приведенный в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, является исчерпывающим.
Поскольку предоставляемая муниципальным служащим оплата проезда и медицинского обслуживания не связана с выполнением ими трудовых обязанностей, то подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ в отношении таких выплат не применяется.
В то же время выплаты, производимые вне рамок трудовых отношений в пользу членов семьи муниципального служащего, не являются объектом обложения ЕСН.
Управление МНС России в письме от 17.07.2003 N 28-05/39903 разъяснило, что, поскольку предоставление санаторно-курортного обеспечения, возмещение расходов на приобретение путевок и проезд к месту отдыха и обратно, а также выплата установленных компенсаций, связанных со статусом государственного служащего г. Москвы, предусмотрены законодательным актом субъекта Российской Федерации и не противоречат федеральному законодательству, суммы указанных денежных компенсаций государственным служащим г. Москвы не должны облагаться ЕСН как компенсации, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей.
Арбитражная практика.
В Постановлениях ФАС Московского округа от 12.05.2006 N КА-А40/3904-06, ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2006 N А29-5151/2005а, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.04.2006 N Ф08-1232/2006-521А Судами сделан вывод, что выплата муниципальному служащему на санаторно-курортное лечение, установленная законом субъекта Российской Федерации, по существу является компенсационной, связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и носит целевой характер, направленный на поддержание здоровья служащих, а, следовательно, не облагаемой ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Кроме того, поскольку расходы, связанные с предоставлением указанной гарантии, производятся в силу закона за счет средств бюджета, а не фонда заработной платы, у налогового органа отсутствовали основания для начисления с соответствующих компенсационных выплат ЕСН.
Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Московского округа от 13.07.2006, 14.07.2006 N КА-А40/6417-06, от 06.07.2006 N КА-А40/5858-06, от 05.07.2006 N КА-А40/5860-06, от 15.06.2006 N КА-А40/5142-06, от 03.04.2006, 31.03.2006 N КА-А40/2501-06, от 25.12.2003 N КА-А40/10704-03, ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2005 N А52/4796/2004/2, от 15.06.2005 N А52/6978/2004/2, от 02.06.2005 N А52/7732/2004/2, от 21.04.2005 N А52/6091/2004/2, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2005 N Ф08-6121/2005-2410А, от 21.09.2005 N Ф08-4377/2005-1750А.
Актуальная проблема.
В арбитражной практике возникают споры с налоговыми органами по вопросу о том, освобождаются ли от обложения ЕСН компенсации, не предусмотренные трудовым законодательством РФ, но введенные указами Президента РФ, в частности компенсационные выплаты матерям по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, выплачиваемые на основании Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (далее - Указ N 1110).
Пунктом 1 Указа N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" предусмотрена выплата компенсаций матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.
Условия назначения, выплаты и источники финансирования указанных компенсационных выплат установлены Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан". В соответствии с пунктом 20 названного Порядка компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда предприятиями, учреждениями, организациями независимо от их организационно-правовых форм.
Официальная позиция.
Позиция налоговых органов отражена в письмах Управления МНС России по г. Москве от 15.07.2002 N 28-11/32501, от 08.08.2003 N 28-11/43520, согласно которым компенсационные выплаты лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, не попадают под действие положений подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ как установленные актом, не имеющим законодательного статуса.
Согласно правовой позиции КС РФ, изложенной в Постановлении от 25.06.2001 N 9-П по делу о проверке конституционности Указа Президента РФ от 27.09.2000 N 1709 "О мерах по совершенствованию управления государственным пенсионным обеспечением в РФ" (далее - Постановление N 9-П), Президент РФ в соответствии с Конституцией РФ как глава государства и гарант Конституции РФ, прав и свобод человека и гражданина обеспечивает согласованное функционирование и взаимодействие органов государственной власти, издает указы и распоряжения, обязательные для исполнения на всей территории РФ.