ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 1342
Скачиваний: 2
Например, студентам, обучающимся по заочной форме в государственных аккредитованных вузах, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к местонахождению вуза и обратно. Если они направляются туда для выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, а также для сдачи государственных экзаменов, подготовки и защиты дипломного проекта (работы). Такое положение закреплено в пункте 3 статьи 17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".
Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период (подпункт 15 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Внимание!
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ), помимо выплат, указанных в пункте 1 статьи 238 НК РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
Пример.
Сургучеву С.С. за публикацию в периодическом издании начислен гонорар в сумме 5000 рублей. Автор подал в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета, предусмотренного пунктом 3 статьи 221 НК РФ. Документы, подтверждающие произведенные расходы, представлены не были.
Таким образом, Сургучеву предоставляется профессиональный вычет в пределах норматива, установленного пунктом 3 статьи 221 НК РФ. Он составляет 20 процентов от суммы авторского вознаграждения.
Таким образом, налоговая база по ЕСН будет равна налоговой базе по НДФЛ и составит 4000 рублей (5000 рублей - (5000 рублей x 20%)).
Кроме этого, при расчете ЕСН согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ с выплат по авторским договорам не производятся отчисления в ФСС РФ. Ставка, применяемая в 2006 г. к налоговой базе до 280000 рублей, - 2,9%. Таким образом, сумма ЕСН с выплат по авторским и гражданско-правовым договорам будет рассчитываться не по ставке 26%, как для всех налогоплательщиков, а по ставке 23,1%.
Налоговые льготы по ЕСН
(комментарий к статье 239 НК РФ)
В соответствии с пунктом 1 статьи 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются.
Организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы (подпункт 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ).
Пример.
Работник организации в результате освидетельствования в учреждении медико-социальной экспертизы был признан инвалидом III группы с 30.03.2006. Сумма выплат в пользу этого работника за январь - февраль 2006 г. не превысила 100000 рублей. Поэтому с 01.03.2006 организация имеет право применять льготу по ЕСН до момента, когда сумма начисленного дохода данного работника (начиная с января) не достигнет 100 000 рублей.
Актуальная проблема.
В соответствии со статьей 239 НК РФ не начисляется ЕСН на суммы до 100000 рублей, выплачиваемые работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп. Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" не предусмотрено аналогичной льготы по выплатам инвалидам.
Согласно пункту 2 статьи 243 НК РФ сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Каким образом в данном случае исчислять суммы ЕСН с учетом применения налоговых льгот по работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп?
Официальная позиция.
Ответ на данный вопрос был сформулирован в письме Минфина России от 14.05.2005 N 03-05-02-04/96.
Финансовое ведомство указало, что в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Минфин России сослался на решения ВАС РФ от 08.10.2003 N 7307/03 и от 04.06.2004 N 4091/04; указал, что на основании систематического толкования статей 237, 239, 241 и 243 НК РФ определена последовательность исчисления ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет.
Вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот; далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; из полученной суммы вычитается сумма налога, льготируемая в соответствии со статьей 239 НК РФ (при этом льготы, предусмотренные статьей 239 НК РФ, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование); оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет.
Пример.
И.Б. Богданов является инвалидом II группы, и за I квартал 2006 ему начислены выплаты в сумме 40000 рублей.
Исчисляем сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет:
40000 рублей x 20% / 100% = 8000 рублей.
Из этой суммы вычитаем сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:
8000 рублей - (40000 руб. x 14% / 100%) = 2400 рублей.
Далее из этой суммы вычитаем льготируемую сумму налога в соответствии со статьей 239 НК РФ:
2400 рублей - (40000 рублей x 20% / 100% - (40000 x 14% / 100%)) = 0.
Таким образом, в приведенном примере нет перечислений в федеральный бюджет, но при этом сумма налогового вычета (5640 рублей) не превышает сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет (8000 рублей).
Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения.
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов.
Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
(Подпункт 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ).
Внимание!
Данные категории налогоплательщиков освобождаются от ЕСН - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо.
Кроме этого, льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
Арбитражная практика.
В пункте 7 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием ЕСН, доведенного в качестве приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 (далее - Обзор), Суд пришел к выводу, что применение юридическим лицом - налогоплательщиком льготы по единому социальному налогу, установленной абзацем четвертым подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, возможно при его соответствии трем требованиям:
юридическое лицо создано в форме учреждения;
создание осуществлено для достижения социальных целей или для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
единственным собственником имущества является общественная организация инвалидов.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2006 N Ф04-3715/2006(23550-А46-40) Арбитражный суд пришел к выводу, что налогоплательщик, созданный в целях оказания образовательных услуг, удовлетворения потребности личности в интеллектуальном, культурном и нравственном развитии посредством получения образования различного уровня, является организацией, созданной для достижения социальных целей, следовательно, вправе воспользоваться льготой по ЕСН, установленной абзацем 4 подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода (подпункт 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ).
Актуальная проблема.
В арбитражной практике возникают споры по вопросу о том, освобождаются ли организации, перечисленные в статье 239 НК РФ, от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
В силу статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено Федеральным законом N 167-ФЗ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ "ЕСН".
Согласно пункту 1 статьи 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый внебюджетный фонд.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в силу статьи 3 Федерального закона N 167-ФЗ являются индивидуально возмездными обязательными платежами, которые зачисляются в бюджет ПФ РФ и обеспечивают права граждан на получение трудовой пенсии в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете.
В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Федерального закона N 167-ФЗ страхователь ежемесячно уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период. Под расчетным периодом понимается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Согласно абзацу 4 пункта 2 статьи 24 Федерального закона N 167-ФЗ разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
В соответствии с пунктом 3 статьи 9 Федерального закона N 167-ФЗ финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета ПФ РФ. Таким образом, страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии уплачиваются в ПФ РФ в виде сумм страховых взносов, а суммы, зачисляемые в федеральный бюджет на цели государственного пенсионного страхования, уплачиваются в составе ЕСН.
Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в ПФ РФ, не входят в состав ЕСН и не включены в налоговую систему Российской Федерации. Указанные страховые взносы не относятся к числу налогов, не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8 НК РФ.
Официальная позиция.
Согласно письмам Минфина России от 24.06.2003 N 04-04-02/2-33 и от 17.06.2003 N 04-04-04/64 нормы статьи 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, не применяются в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как это не предусмотрено Федеральным законом N 167-ФЗ.
Свою позицию Минфин России обосновывает тем, что согласно статьям 17 и 52 НК РФ объект обложения, налоговая база и налоговые льготы являются различными элементами налогообложения. Поэтому установление единообразного объекта обложения и базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и ЕСН не означает, что льготы по ЕСН, предусмотренные статьей 239 НК РФ, должны автоматически применяться в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются самостоятельными платежами и уплачиваются в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ.
Как следует из письма Минфина России от 21.02.2003 N 04-04-04/13, предприниматель-инвалид, имеющий право на льготу по уплате ЕСН, предусмотренную статьей 239 НК РФ, обязан уплачивать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование.
Аналогичный вывод содержится в письмах Управления ФНС России по г. Москве от 14.05.2005 N 21-11/34168, от 17.10.2002 N 28-11/48940.
Арбитражная практика.
В решении от 04.06.2004 N 4091/04 ВАС РФ указал, что до 2002 г. предусмотренная статьей 239 НК РФ льгота распространялась на всю сумму ЕСН, рассчитанную по ставке 28 процентов и поступающую в ПФ РФ. Но затем действующее законодательство изменилось. Часть этой суммы работодатели стали платить в ПФ РФ в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. И льгота в отношении этой суммы перестала существовать. ВАС РФ отметил, что права налогоплательщиков при этом не были нарушены, поскольку законодатель вправе самостоятельно устанавливать или отменять льготы.
По мнению арбитражных судов, нормы статьи 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются.
Судьи при этом исходят из положений Закона N 167-ФЗ и принятого позднее Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в НК РФ и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", внесшего изменения в главу 24 НК РФ, согласно которым страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью ЕСН и не отвечают понятию налога по статье 8 НК РФ.
Поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью ЕСН, действие статьи 239 НК РФ, предусматривающей льготу по уплате ЕСН, на уплату этих взносов не распространяется.