ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 1329
Скачиваний: 2
Однако после того как Постановление N 51 было отменено, финансовое ведомство и налоговые органы пришли к выводу, что указанные надбавки необходимо облагать ЕСН в общем порядке.
В письме от 23.12.2004 N 03-05-01-04/121 Минфин России указал, что компенсации за подвижной или разъездной характер работ действующим законодательством Российской Федерации, и в частности Трудовым кодексом, не предусмотрены. Следовательно, суммы надбавки за подвижной и разъездной характер работ в строительстве, не являясь выплатами, установленными законодательством Российской Федерации, подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН в общем порядке.
Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 13.04.2005 N ГВ-6-05/295@.
Согласно письму Минфина России от 23.12.2004 N 03-05-01-04/121 также не подлежат применению положения пункта 6 приложения 1 к Постановлению Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 01.06.1989 N 169/10-87, которым установлено, что надбавки, связанные с подвижным и разъездным характером работ в строительстве, не облагаются налогами. Хотя данный нормативный акт является действующим и применяется в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации. По мнению Минфина России, данные положения не подлежат применению, поскольку порядок уплаты налогов определяется исключительно законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Как следует из письма Минфина России от 29.10.2004 N 03-05-02-04/39, возмещение организацией затрат на проезд физическим лицам, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, при выполнении ими работ разъездного характера, является по существу дополнительным вознаграждением за оказываемые по гражданско-правовому договору услуги и подлежит включению в налоговую базу по ЕСН. О том, что суммы, выплаченные физическому лицу в рамках гражданско-правового договора на проживание и проезд, облагаются ЕСН, специалисты Минфина России указывали также в письмах от 12.10.2004 N 03-05-02-04/32 и от 17.03.2005 N 03-05-02-03/15.
Кроме того, согласно письмам Минфина России от 29.08.2006 N 03-03-04/1/642, от 29.08.2006 N 03-05-01-04/252, от 01.08.2006 N 03-05-02-04/121 установленный статьей 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым. С учетом изложенного, расходы, связанные с компенсацией стоимости проездных билетов, приобретаемых работниками, имеющими разъездной характер работы, и надбавки к заработной плате за особый режим и условия труда, по мнению Минфина России, могут относиться к расходам на оплату труда в случае, если данные компенсации и надбавки предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.
Однако в письме Минфина России от 04.05.2006 N 03-05-01-04/112 указано, что "...в случае если организация оплачивает транспортные расходы своих сотрудников, осуществляемые ими в целях выполнения своих служебных обязанностей, то сумма такой оплаты не признается объектом налогообложения ЕСН, так как такая оплата не может рассматриваться как выплата по трудовому договору в пользу сотрудника (оплата за него товаров, работ, услуг)".
Арбитражная практика.
По мнению арбитражных судов, надбавки за разъездной характер работы не подлежат обложению ЕСН как в период действия Постановления N 51, так и после его отмены.
В Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2006 N А42-594/2005-20, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2006 N А33-17099/05-Ф02-2209/06-С1 Суды исходят из того, что выплаты, направленные на возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, являются компенсационными.
Выплаты в такой ситуации направлены на возмещение расходов, связанных с исполнением служебных обязанностей. Такие выплаты по сути являются компенсационными, поэтому отмена Постановления N 51 не влияет на право налогоплательщика не включать их в налоговую базу по ЕСН. Аналогичный вывод содержится также в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 17.07.2006 N А38-7199-17/625-2005(17/15-06).
Более того, в Постановлении ФАС Московского округа от 01.09.2005 N КА-А40/8254-05 Арбитражный суд пришел к выводу, что выплаченные в описанной ситуации суммы носят компенсационный характер, поэтому не должны облагаться ЕСН, даже если они вообще не упоминаются в Постановлении N 51.
Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон N 90-ФЗ) в Трудовой кодекс внесены изменения.
Так, статьей 57 Трудового кодекса (в редакции Закона N 90-ФЗ) установлено содержание трудового договора. Так, обязательными для включения в трудовой договор в том числе являются условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы).
Кроме того, Законом N 90-ФЗ в Трудовой кодекс введена статья 168.1. В соответствии с частью 1 статьи 168.1 Трудового кодекса работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает дополнительные расходы, связанные со служебными поездками и вызванные проживанием вне места постоянного жительства.
Частью 2 статьи 168.1 Трудового кодекса размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой статьи 168.1 Трудового кодекса, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Минфин России в письме от 21.08.2006 N 03-05-02-04/130 разъясняет, что выплаты, направленные на возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, являются компенсационными.
Следовательно, если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется в пути или в полевых условиях, носит разъездной или экспедиционный характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются ни налогом на доходы физических лиц, ни ЕСН. При этом в остальных случаях они подлежат обложению в установленном порядке.
Актуальная проблема.
Тесно связанными с вышеизложенными проблемами являются споры о том, подлежат ли обложению ЕСН выплаченные работодателем надбавки за вахтовый метод работы.
Пунктом 5.6 Основных положений о вахтовом методе организации работы, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82, законность которого и соответствие нормам Трудового кодекса и НК РФ подтверждены решением ВС РФ от 20.03.2003 N ГКПИ2003-195, установлено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы; при этом надбавка за вахтовый метод работы не облагается налогами и не учитывается при исчислении среднего заработка.
Порядок представления и размер надбавок за вахтовый метод работы были предусмотрены вышеприведенным Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51.
С 01.01.2005 Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ в статью 302 Трудового кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми надбавка взамен суточных за вахтовый метод работы выплачивается работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, - в размере и порядке, устанавливаемых Правительством РФ; работникам организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, - в размере и порядке, устанавливаемых соответственно органами государственной власти субъекта Российской Федерации и органами местного самоуправления; работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, - в размере и порядке, устанавливаемых работодателем.
Постановлением Правительства РФ от 03.02.2005 N 51 установлены размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, которые вступают в силу с 01.01.2005.
Таким образом, с 01.01.2005 надбавка за вахтовый метод работы:
- по организациям, финансируемым из федерального бюджета, не подлежит обложению ЕСН в размерах, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.02.2005 N 51;
- по организациям, не относящимся к бюджетной сфере, размеры и порядок выплаты которой установлены работодателями, не подлежит обложению ЕСН.
Официальная позиция.
Согласно письмам Минфина России от 03.05.2005 N 03-05-01-04/122, от 18.04.2005 N 03-05-02-04/69, от 23.03.2005 N 03-05-02-04/55, от 09.03.2005 N 03-05-02-04/46, от 23.12.2004 N 03-05-01-04/121, от 19.10.2004 N 03-05-01-04/48 надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, выплаченные работникам, выполняющим работы вахтовым методом, в период с 24.06.2004 по 01.01.2005 подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН в установленном порядке.
Финансовое ведомство при этом исходит из того, что после отмены Постановления N 51 новый порядок определения размеров надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы до вступления в силу изменений, внесенных в статью 302 Трудового кодекса Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ, Правительством РФ не был установлен. Поэтому суммы денежных средств, выплачиваемые в указанный период работникам, выполняющим работы вахтовым методом, не являются выплатами, произведенными в соответствии со статьей 302 Трудового кодекса.
Аналогичная позиция изложена в письмах ФНС России от 27.06.2005 N 05-1-03/590, от 14.05.2005 N 05-1-02/611@, от 13.04.2005 N ГВ-6-05/295@.
Согласно письмам Минфина России от 23.12.2004 N 03-05-01-04/121, от 03.05.2005 N 03-05-01-04/122 также не подлежат применению положения пункта 5.6 приложения 1 к Постановлению Госкомтруда СССР, ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82, которым установлено, что надбавка за вахтовый метод работы не облагается налогами. Хотя данный нормативный акт является действующим и применяется в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации. По мнению Минфина России, данные положения не подлежат применению, поскольку порядок уплаты налогов определяется исключительно законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно письмам Минфина России от 09.02.2006 N 03-05-01-04/21, от 03.05.2005 N 03-05-01-04/122 надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые с 01.01.2005 в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН при условии, что они выплачиваются в порядке и размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Однако по данным вопросам позиция Минфина России и налоговых органов также не совпадает со сложившейся арбитражной практикой.
Арбитражная практика.
По мнению арбитражных судов, надбавка за вахтовый метод работы, предусмотренная статьей 302 Трудового кодекса, выплачивается взамен суточных, а не за трудовую функцию, она не относится к выплатам, предусмотренным системой оплаты труда, и не должна учитываться при расчете средней заработной платы работника. Следовательно, указанные надбавки относятся к компенсационным выплатам, не подлежащими налогообложению ЕСН.
При этом надбавки за вахтовый метод работы не подлежат обложению ЕСН как в период действия Постановления N 51, так и после его отмены.
В Постановлениях ФАС Уральского округа от 10.05.2006 N Ф09-3546/06-С2, ФАС Центрального округа от 31.05.2006 N А14-22354-2005-859/10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.06.2006 N А58-5647/05-Ф02-2840/06-С1, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2006 N А19-31724/05-30-Ф02-1981/06-С1 Суды исходят из того, что согласно статье 164 Трудового кодекса денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, носят компенсационный характер.
Несмотря на отсутствие разработанного Правительством РФ порядка определения размеров компенсационных выплат, при наличии законодательно установленной льготы положение налогоплательщика не должно ухудшаться в связи с неисполнением государственным органом обязанности по разработке соответствующего порядка определения размеров надбавки. В связи с чем факт выплаты налогоплательщиком такой надбавки является достаточным основанием для применения им льготы при уплате ЕСН.
При отсутствии в спорный период соответствующего нормативного акта Правительства РФ, устанавливающего размер компенсационных выплат, надбавки за вахтовый метод работы, выплаченные работникам в пределах нормативов, установленных утратившим силу Постановлением N 51, обоснованно не включались налогоплательщиками в налогооблагаемую базу по ЕСН.
Также, по мнению судов, после отмены Постановления N 51 применению подлежало Положение о вахтовом методе организации работы, утвержденное Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82. В силу статьи 423 Трудового кодекса данный нормативный акт подлежит применению до момента приведения законов и иных нормативных правовых актов на территории Российской Федерации в соответствие с Трудовым кодексом в части, не противоречащей Трудовому кодексу.
Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Уральского округа от 11.04.2006 N Ф09-2475/06-С2, от 10.04.2006 N Ф09-1687/06-С2, от 23.03.2006 N Ф09-1069/06-С2, от 15.03.2006 N Ф09-1473/06-С2, от 21.02.2006 N Ф09-796/06-С1, от 01.02.2006 N Ф09-52/06-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2006 N А33-17099/05-Ф02-2209/06-С1, от 15.02.2006 N А19-15214/05-52-Ф02-229/06-С1, от 16.03.2006 N А19-20047/05-43-Ф02-1081/06-С1, ФАС Волго-Вятского округа от 17.07.2006 N А38-7199-17/625-2005(17/15-06), ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2005 N А05-26162/04-13, ФАС Центрального округа от 21.02.2006 N А62-6012/2005.
Актуальная проблема.
Таким образом, выше разъяснена ситуация относительно обложения ЕСН надбавок за вахтовый метод работы. Однако в арбитражной практике также встречаются споры с налоговыми органами по вопросу о том, подлежит ли обложению ЕСН оплата работодателем проезда работников при таком методе организации работ.
Арбитражная практика.
По мнению арбитражных судов, оплата проезда работников при вахтовом методе организации работ является компенсационными платежами, связанными с выполнением работниками трудовых обязанностей, и не подлежит обложению ЕСН.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.11.2005 N 9532/05 разъяснено, что оплата услуг транспортных организаций по перевозке работников организации к месту работы и обратно является выплатой в пользу физических лиц - работников при условии, что работники имели возможность использовать документы, служащие основанием для проезда в городском пассажирском транспорте к месту работы и обратно и для поездок по личным нуждам.