ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 2105
Скачиваний: 1
ВАС РФ в Определении от 22.04.2008 N 5536/08 подтвердил правильность данных выводов.
Таким образом, налицо явное противоречие в правовой позиции судов при решении вопроса о том, являются ли переоформленные счета-фактуры правомерным основанием для применения налогового вычета.
Актуальная проблема.
В правоприменительной практике возникают споры о правомерности отказов налоговых органов в применении налогового вычета на основании того, что счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом.
Судебная практика.
При решении данного вопроса суды ссылаются на правовую позицию Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенную в Постановлении от 12.10.2006 N 53, согласно которой налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
КС РФ в Определении от 16.10.03 N 329-О разъяснил, что истолкование статьи 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.
Таким образом, если налогоплательщик докажет свою добросовестность, неосведомленность о деятельности его контрагента, а также уплату НДС по представленным счетам-фактурам, факт подписания первичного учетного документа неуполномоченным лицом не будет расцениваться судами как основание для отказа в применении налогового вычета (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 26.05.2008 N Ф09-3183/08-С3).
Актуальная проблема.
Налоговые органы отказывают в применении налогового вычета по НДС в более позднем налоговом периоде, чем налоговый период, в котором была произведена фактическая оплата товаров (работ, услуг) по представленным контрагентами счетам-фактурам. Налогоплательщики обжалуют данные решения в суд.
Судебная практика.
По данному вопросу сложилась однозначная судебная практика, которая указывает, что НК РФ не содержит ограничений права налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период, чем налоговый период, в котором была произведена оплата поставщикам товаров.
Применение налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет установленное законом право, в более позднем периоде не приводит к изменению налоговой обязанности за соответствующий налоговый период и неуплате налога в бюджет (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 02.06.2008 N КА-А40/4566-08, от 17.01.2008 N КА-А40/12940-07, ФАС Уральского округа от 14.04.2008 N Ф09-2388/08-С2).
Однако стоит отметить Постановление от 05.05.2008 N А33-14263/07-Ф02-1223/08, А33-14263/07-Ф02-1899/08, в котором ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что налогоплательщик имеет право заявить вычеты по НДС в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором уплачен налог.
Актуальная проблема.
В правоприменительной практике возникают споры о правомерности отказа налоговых органов в применении налогоплательщиками налоговых вычетов на основании отсутствия в счетах-фактурах расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера.
Судебная практика.
Судебная практика по данному вопросу заняла однозначную позицию.
Суды указывают, что поскольку положения статьи 169 НК РФ не устанавливают в качестве обязательного реквизита расшифровку подписи, само по себе отсутствие расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера на счете-фактуре не является безусловным основанием к отказу в применении налоговых вычетов по НДС (см., например, Определения ВАС РФ от 10.04.2008 N 3856/08, от 07.02.2008 N 281/08, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12.05.2008 N Ф08-1928/2008, от 27.05.2008 N Ф08-2229/2008, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2008 N Ф04-915/2008(516-А27-34)).
Пример.
Суть дела.
По результатам налоговой проверки налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, об отказе в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС).
По мнению налогового органа, налогоплательщиком в обоснование налоговых вычетов по НДС представлены счета-фактуры, выставленные с нарушением требований, установленных статьей 169 НК РФ.
Считая, что решение налогового органа не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает его права, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.
Позиция суда.
Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные законом налоговые вычеты и вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Исходя из смысла названных норм право налогоплательщика на вычет налога на добавленную стоимость обусловлено наличием счета-фактуры, фактом уплаты им суммы налога поставщикам товаров (работ, услуг) и принятием их на учет.
Названные условия НК РФ налогоплательщиком выполнены.
Довод налогового органа о том, что счета-фактуры, по которым предъявлены налоговые вычеты в спорной сумме, не соответствуют требованиям, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, поскольку в них отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера, отклоняется в силу следующего.
В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, перечисленных в пунктах 5, 6 статьи 169 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, предусмотренного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Между тем положениями статьи 169 НК РФ не предусмотрено в качестве основания для непринятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету отсутствие в счетах-фактурах расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера продавца.
Следовательно, отсутствие такой информации в счете-фактуре не является основанием для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщику.
Ссылка налогового органа на то, что счета-фактуры контрагентов содержат исправления, ими не заверенные, отклоняется, поскольку факты оплаты товаров (работ, услуг), полученных по указанным счетам-фактурам, установлены, при этом исправления, внесенные продавцом, не коснулись суммы налога. Кроме того, факт осуществления хозяйственных операций с указанными контрагентами налоговым органом не оспаривался.
(По материалам Постановления ФАС Уральского округа от 27.03.2008 N Ф09-1130/08-С2.)
Актуальная проблема.
В правоприменительной практике между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают споры о правомерности проставления в счетах-фактурах факсимильной подписи.
Судебная практика.
В судебной практике не наблюдается единства при решении данного вопроса.
ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 23.04.2008 N Ф08-2039/2008 указал, что наличие в счете-фактуре факсимильной подписи руководителя организации не нарушает положений пункта 6 статьи 169 НК РФ и при выполнении иных условий, предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ, не может служить основанием для отказа в налоговом вычете.
Аналогичной позиции придерживается ФАС Уральского округа в Постановлении от 26.02.2008 N Ф09-625/08-С2, указывая, что факсимильная подпись не является копией подписи физического лица, а представляет собой лишь способ выполнения оригинальной личной подписи, поэтому проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении требований статьи 169 НК РФ.
Однако ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 26.02.2008 N А33-16466/06-Ф02-479/08 пришел к противоположным выводам, обосновывая свою позицию тем, что нормативными правовыми актами РФ не предусмотрено подписание счета-фактуры факсимиле, не закреплен правовой статус такой подписи. Таким образом, воспроизведение на счете-фактуре подписи не подтверждает соблюдение требования пункта 6 статьи 169 НК РФ об обязательности ее подписания установленными уполномоченными лицами. Следовательно, счет-фактура, подписанный факсимильным способом, не подтверждает право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 12.03.2008 N Ф03-А73/08-2/445 признал проставление в счетах-фактурах факсимильной подписи нарушением пункта 6 статьи 169 НК РФ, ссылаясь на пункт 2 статьи 160 НК РФ, предусматривающий возможность использования при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи. Суд сделал вывод, что факсимиле является аналогом собственноручной подписи и, следовательно, носит вторичный, производный характер от собственноручной подписи, является ее технической имитацией. Поскольку Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусматривает наличие личной подписи, проставление в счетах-фактурах факсимиле свидетельствует о нарушении налогового законодательства.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2008 N А56-22886/2007.
Исходя из вышесказанного невозможно сделать вывод о единой правовой позиции в судах. Таким образом, чтобы гарантированно иметь право на налоговый вычет по НДС, налогоплательщикам рекомендуется проставлять оригинальную подпись в счетах-фактурах, а также иных первичных документах, предусмотренных НК РФ.
Актуальная проблема.
В правоприменительной практике возникают споры о правомерности действий налоговых органов, заключающихся в отказе налогоплательщику в применении вычетов по НДС на основании отсутствия в счетах-фактурах адресов контрагентов.
Судебная практика.
Суды при решении данного вопроса исходят из того, что представление документов, имеющих незначительные дефекты формы или содержания (в частности, неуказание адреса контрагента или указание адреса, по которому контрагент не находится), при отсутствии злоупотребления со стороны налогоплательщика не может рассматриваться как непредставление этих документов.
Пример.
Суть дела.
По результатам выездной налоговой проверки вынесено решение, которым установлен факт необоснованного предъявления к возмещению из бюджета по налоговой декларации суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченной контрагенту при приобретении товара.
По мнению налогового органа, у налогоплательщика отсутствует право на возмещение из бюджета заявленной суммы налога, поскольку счет-фактура, представленный в обоснование указанного вычета, не содержит ссылку на реквизиты платежно-расчетного документа, которым произведен авансовый платеж за приобретенный товар.
Отказ налогового органа в признании права налогоплательщика на применение отмеченного выше налогового вычета повлек за собой вывод о допущенной налогоплательщиком недоплате НДС в бюджет.
Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.
Позиция суда.
В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
При этом вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом товаров.
Оплата приобретенного обществом товара и его отгрузка произведены в одном налоговом периоде. При этом установлено, что спорный счет-фактура содержит всю необходимую информацию, достаточную для идентификации совершенной хозяйственной операции и осуществления налогового контроля, вследствие чего отмеченный счет-фактура отнесен судом к документам, подтверждающим право налогоплательщика на налоговый вычет.
Исходя из изложенного у налогоплательщика обоснованно есть право на возмещение из бюджета налога в сумме, уплаченной контрагенту.
Заявление налогоплательщика подлежит удовлетворению.
(По материалам Постановления ФАС Московского округа от 14.04.2008 N КА-А40/1757-08.)
При возникновении спора значительность таких дефектов оценивается судами, и при наличии необходимой и достаточной информации для идентификации совершенной хозяйственной операции счет-фактура, составленная с незначительными нарушениями, признается допустимой для подтверждения права налогоплательщика на налоговый вычет (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 07.06.2008 N КА-А40/4758-08, ФАС Уральского округа от 06.05.2008 N Ф09-3225/08-С2, от 25.03.2008 N Ф09-1822/08-С2).
Актуальная проблема.
Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Пленума от 12.10.2006 N 53, а также в Постановлении Президиума от 23.10.2007 N 1238/07, НК РФ не ставит в зависимость право налогоплательщика на получение налогового вычета от обоснованности отнесения им расходов, связанных с осуществлением им деятельности, к затратам в смысле главы 25 НК РФ ("Налог на прибыль").