Файл: dissertatsia_12_00_12_METODIKA_RASSLEDOVANIYa_MOShENNIChESTVA_SVYaZANNOGO_S_OSUSchESTVLENIEM_INVESTITsIONNYKh_PROEKTOV_NA_PREDPRIYaTIYa.pdf

146

строительного  подряда  №  1  от  12  марта  2008  года  по  станции  Черемхово 

Восточно-Сибирской железной дороги: установка изолирующих стыков: в пути с 

полимерными  накладками    с  резкой  рельсов;  сверление  отверстий  в  рельсах 

д=9,8мм,  д=22мм,  д=36мм  для  установки  перемычек,  соединителей,  изостыков; 

разборка пути по-элементно на деревянных шпалах тип рельсов Р-50, число шпал 

на  1  км:  2000  и  1840;  установка  противоугонов,  тип  рельсов:  Р-65?».  Налог  на 

добавленную  стоимость  при  определении  материального  ущерба  по  делам  о 

хищениях  учитываться  не  должен

218

.  В  данном  вопросе  речь  идет  о 

невыполненных  работах.  Перечень  работ,  про  стоимость  которых  спрашивается, 

взят  из  акта  приемки  и  справки  стоимости  выполненных  работ.  Какие  из 

указанных работ были не выполнены, установлено в результате проведения ряда 

следственных действий без проведения экспертного бухгалтерского исследования 

документов.  

Для  того,  чтобы  можно  было  сделать  выводы  о  вероятном  причинении 

материального  ущерба,  кроме  факта  невыполнения  работ  необходимо  доказать 

факт  их  оплаты.  Именно  эту  часть  вопроса  об  ущербе  и  поручается  разрешить 

эксперту-бухгалтеру,  который  по  результатам  проведения  исследования 

подтверждает факт оплаты и устанавливает размер суммы оплаченных денежных 

средств.  

Как было сказано выше, объектом исследования при проведении судебной 

бухгалтерской  экспертизы  являются  документы.  Какие  именно  документы 

необходимы  бухгалтеру  для  ответа  на  поставленные  вопросы,  как  и 

формулировка  самих  этих  вопросов,  зависит  от  обстоятельств  объективной 

218 

Это связано с тем, что в соответствии с положениями статьи 171 Налогового Кодекса РФ 

подлежат  вычетам  суммы  НДС,  предъявленные  налогоплательщику  при  приобретении 
товаров  (работ  услуг)  на  территории  Российской  Федерации,  приобретаемых  для 
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 
21  НК  РФ.  После  того,  как  имущество  организации,  независимо  от  того,  относится  оно  к  
основным  средствам  или  нет,  было  похищено,  оно  уже  не  может  быть  использовано  в 
деятельности,  и  поэтому  налог  на  добавленную  стоимость  подлежит  восстановлению.  О 
необходимости такого  восстановления говорится, в частности, в письмах Минфина России от 
05.11.2004  № 03-04-11/196  и  от  20.09.2004  № 03-04-11/155.  Подразумевая,  что  часть 
стоимости  похищенного,  равная  налогу  на  добавленную  стоимость  подлежит  обязательному 
восстановлению  и  не  будет  таким  образом  утрачена  организацией,  стоимость  ущерба 
автоматически принято убавлять на этот размер. 

147

стороны  конкретного  преступления,  связанных  с  оплатой.  Неполнота 

предоставленных  эксперту  документов  является  одним  из  частых  оснований 

затягивания сроков расследования

219

.  

Решая  вопрос  о  достаточности  собранных  документов  самостоятельно, 

следователь, думается, должен знать о том, что сущность незаконного получения 

денежных  средств  путем  обмана  при  совершении  мошенничества,  связанного  и 

осуществлением  инвестиционных  проектов  на  предприятиях  с  государственным 

участием  в  капитале,  содержит  три  составляющие,  имеющие  отношение  к 

бухгалтерскому учету. Это: 1) требование продавца или подрядчика рассчитаться 

за  выполнение  обязательств,  2)  обращение  заказчика  в  банк  для  осуществления 

оплаты и 3) осуществление банком безналичной денежной операции по переводу 

денежных средств со счета заказчика на счет, указанный в договоре подрядчиком. 

Требование к заказчику рассчитаться за выполнение обязательств в случае купли-

продажи  выражается  путем  составления  и  предоставления  в  бухгалтерию 

плательщика для оплаты товарной накладной ТОРГ12, в случае выполнения работ 

–  акта  приемки  выполненных  работ  КС-2  и  справки  о  стоимости  выполненных 

работ  КС-3.  Это  первичные  документы  бухгалтерского  учета,  которые  должны 

составляться по факту выполнения соответствующих обязательств и храниться не 

менее  пяти  лет

220

в  занимающихся  ведением  бухгалтерского  учета 

подразделениях обеих организаций – контрагентов по договору. В предприятиях 

железнодорожного  транспорта  ведением  бухгалтерского  учета  занимаются 

структурные подразделения ОЦОР. В этих подразделениях и следует производить 

изъятие  оригиналов  таких  документов.  Поскольку  в  этих  документах  подробно 

указываются  все  работы  или  товары,  за  которые  требуется  рассчитаться  то  в 

случае,  если  обман  в  расследуемом  мошенничестве  связан  с  частичным 

невыполнением обязательств из числа, обязательств предусмотренных договором, 

предоставление этих документов бухгалтеру обязательно. Если же не выполнены 

219

  Земскова  Е.Н.  О  некоторых  проблемах  назначения  и  производства  экспертиз  о  хищениях 

бюджетных  средств  и  использования  экспертных  заключений  в  качестве  доказательств  по 
уголовным делам // Российский следователь. - 2013. - № 21. - С. 43. 

220

  См.  п.  98  приказа  Минфина  РФ  от  29.07.1998  №  34н  "Об  утверждении  Положения  по 

ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" 

148

были  все  обязательства,  предусмотренные  договором,  то  ответ  на  вопрос  может 

быть сделан и без них.  

Любые  безналичные  расчеты  оформляются  специальными  документами  и 

представляют  собой  специальный  вид  операций

221

.  Обращение  плательщика  в 

банк  для  оплаты  по  договору  и  осуществление  банком  операции  перевода 

денежных  средств  подтверждается  платежным  поручением,  экземпляр  которого 

также  должен  храниться  в  бухгалтерии  организации-плательщика  и  в  банке.  В 

платежном  поручении  кроме  отметки  об  исполнении  должно  быть  указано 

основание перечисления – оплата по соответствующему договору (акту приемки 

выполненных  работ,  товарной  накладной).  Кроме  того,  факт  осуществления 

банком  перевода  денежных  средств  может  быть  подтвержден  подробной 

выпиской осуществленных операции на счете организации как плательщика, так и 

получателя  с  указанием  основания  операции.  Для  ответа  на  поставленные 

вопросы об осуществлении оплаты по договору эксперту-бухгалтеру в некоторых 

случаях может быть достаточно одной этой выписки или одних только платежных 

поручений. 

Анализ изученных уголовных дел показал, что для ответов на поставленные 

вопросы при проведении судебно-бухгалтерских экспертиз по уголовным делам о 

мошенничестве,  связанном  с  осуществлением  инвестиционных  проектов  на 

предприятиях  с  государственным  участием  в  капитале  эксперту-бухгалтеру,  как 

правило,  не  требуется  большого  объема  различных  по  своей  сущности 

документов.  В  некоторых  случаях  документов  может  быть  действительно 

значительное  количество,  но  это  однотипные  документы,  такие,  например,  как 

акты  приемки  выполненных  работ  по  одному  договору,  если  оплаченных  работ 

было  действительно  много.  Изучая  эти  документы  и  используя  сведения, 

содержащиеся  в  них,  эксперт-бухгалтер  выполняет  одинаковую  процедуру 

сложения  оплаченных  сумм,  указанных  в  этих  документах.  При  этом  даже  нет 

необходимости  отдельно  устанавливать  сумму  оплаты  без  учета  налога  на 

221

  Хилюта  В.В.  Наличные  и  безналичные  деньги  как  предмет  хищения  //  Библиотека 

криминалиста. Научный журнал. - 2016. - № 1 (24). - С. 37. 

149

добавленную  стоимость,  так  как  унифицированные  формы  актов  приемки 

выполненных работ и товарные накладные, которые допущены для использования 

в 

бухгалтерском 

учете 

предприятий 

железнодорожного 

транспорта, 

предусматривают  раздел,  в  котором  указывается  такая  сумма.  Эксперту-

бухгалтеру  для  ответов  на  поставленные  вопросы  о  размере  оплаченной  суммы 

достаточно сложить числа, указанные в документах. Причем указаны они, как уже 

было сказано, в одном разделе однотипных документов унифицированной формы. 

Если  обязательства  по  договору  не  были  выполнены  полностью,  но  были 

необоснованно  оплачены  в  полном  объеме,  то  процедура  определения 

фактической  суммы  оплаты  становится  еще  проще,  а  документов  для  этого 

требуется  значительно  меньше.  Кроме  установления  суммы  оплаты  по  договору 

при  проведении  судебно-бухгалтерской  экспертизы  по  такого  рода  уголовным 

делам устанавливается сам факт оплаты на эту сумму что, как уже сказано, выше 

подтверждается другими документами – платежным поручением или выпиской об 

операциях  на  счете.  Процедура  подтверждения  также  не  сложная,  так  как  в 

документах, 

подтверждающих 

это 

указываются 

реквизиты 

договора, 

послужившего основанием для оплаты.  

Из  всего  сказанного  напрашивается  вывод  о  том,  что  проведение  судебно-

бухгалтерских  экспертиз  по  такого  рода  уголовным  делам  часто  не  требует  от 

эксперта-бухгалтера особенно глубоких познаний в области бухгалтерского учета 

и  судебной  бухгалтерии,  и  сами  экспертизы  носят  в  значительной  степени 

справочный характер. Проведение таких экспертиз не требует глубокого анализа 

несоответствия  бухгалтерской  информации или выявления  признаков искажения 

отчетности на одном или нескольких уровнях бухгалтерского учета, о чем пишет 

в  своей  работе  С.А.  Зингин

222

.    Думается,  что  для  оптимизации  процесса 

расследования  такого  рода  уголовных  дел  возможно  объективно  подтверждать 

указанные  вопросы  без  проведения  экспертизы,  путем  проводимого  в 

обязательном порядке осмотра документов, обращая особое внимание при этом на 

222

  См.  Зингин  С.А.  Судебно-бухгалтерская  экспертиза  данных  бухгалтерской  отчетности  // 

Право и экономика. - 2006. - № 7. - С. 95, 96. 

150

содержащиеся в них сведения о стоимости выполненных работ или поставленных 

товаров  без  учета  налога  на  добавленную  стоимость.  Что  бы  исключить 

возможность  поставить  под  сомнение  компетентность  следователя  проводящего 

такой  осмотр,  возможно  привлечь  к  его  проведению  соответствующего 

специалиста.  

Кроме  судебных  бухгалтерских  экспертиз,  при  расследовании  уголовных 

дел изучаемой категории часто проводятся компьютерные

223

, почерковедческие и 

технико-криминалистические  экспертизы.  Особое  значение  при  расследовании 

может  также  получить  перспективное  направление  развития  использования 

специальных  знаний  для  проведения  правовых  экспертиз

224

,  чему  посвящено 

значительное  количество  исследований  и  разработано  большое  число 

методических рекомендаций.  

Таким  образом,  говоря  о  специальных  знаниях,  и  их  использовании  при 

расследовании  мошенничества,  связанного  с  осуществлением  инвестиционных 

223 

Грибунов  О.П.  Технико-криминалистическое  обеспечение  раскрытия  и  расследования 

преступлений:  отдельные  аспекты  современного  состояния  //  Криминалистические  чтения  на 
Байкале – 2015: материалы Междунар. науч. –практ. конф. /Вост.-Сиб. фил ФГБОУВО «РГУП»; 
отв. ред. Д.А. Степаненко. – Иркутск, 2105. - С. 152.; Багмет А.М. Скобелин С.Ю. Актуальные 
вопросы применения криминалистической техники для получения информации, содержащейся 
в мобильных электронных устройствах // Вестник криминалистики. - 2013. - № 4 (48). - С. 10. 

224

 См. Закатов А.А., Еремин С.Г., Резван А.П. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы при 

исследовании  признаков  преступных  хозяйственно-финансовых  операций,  отраженных  в 
компьютерной информации // Судебная экспертиза. - 2012. - № 1. - С. 54-59; Глушков М.Р. О 
правовой  экспертизе  по  уголовным  делам  //  Библиотека  криминалиста.  Научный  журнал.  - 
2015.  -  №  5  (22).  -  С.  226-235;  Егупов  А.В.  К  вопросу  о  правовых  экспертизах  по  делам 
коррупционной  направленности  //  Эксперт-криминалист.  -  2010. -  № 1.  -  С.  13-19;  Волынский 
А.Ф.  Тактические  особенности  выявления  и  фиксации  «рассеянных»  следов  экономических 
преступлений // Криминалистическая тактика: современное состояние и перспективы развития: 
Сб. матер. 56-х криминалистических чтений: В 2-х ч. – М.: Академия управления МВД России, 
2015.  -  Ч.  1  -  С.  140,  141;

Яблоков Н.П. К вопросу о возможности использования в уголовном 

судопроизводстве  письменных  заключений  специалистов-правоведов  //  Криминалистические 
средства  и  методы  в  раскрытии  и  расследовании  преступлений:  Матер.  IV  всерос.  конф    по 
криминалистике  и  судебной  экспертизе  .  –  М.,  2009.  -  С.  122;  Корюхов  Ю.Г.  Допустимы  ли 
правовые и юридические экспертизы в уголовном процессе // Законность. - 2000. - № 1; Демин 
К.Е.  Получение  доказательственной  информации,  содержащейся  в  электронных  документах  и 
электронных  носителях  //  Организация  деятельности  органов  расследования  преступлений: 
управленческие,  правовые  и  криминалистические  аспекты  (к  60-летию  кафедры  управления 
органами расследования преступлений): Сб. матер. междунар. науч.-практ. конф.: В 2-х ч. – М.: 
Академия управления МВД России, 2015. - Ч. 1. - С. 215.