Файл: Nalogovoe_pravo_Kurs_lektsiy__Tyutin_D_V__Podgotovlen_dlya.pdf

Доход

 определен  в ст. 41 НК РФ как экономическая выгода  в  денежной  или  натуральной  форме,

учитываемая в случае возможности ее оценки и в той  мере,  в  которой  такую  выгоду  можно  оценить,  и

определяемая  в   соответствии   с   главами "Налог  на  доходы   физических   лиц", "Налог  на   прибыль

организаций" НК РФ.

Очевидно, что под доходом понимается  некоторое  поступление  плательщику,  в  составе  которого

может быть налог, которым этот доход облагается. Во всяком случае, в соответствии с п. 2 ст. 1086 ГК РФ,

в  состав  утраченного  заработка  (дохода)  потерпевшего  включаются  все  виды  оплаты  его   труда   по

трудовым и гражданско-правовым договорам как по месту основной  работы,  так  и  по  совместительству,

облагаемые подоходным налогом. Все виды заработка (дохода) учитываются  в  суммах,  начисленных  до

удержания налогов.

Высказываются обоснованные  предложения  различать  макроэкономическое  и  налогово-правовое

значение  понятия  "доход".  Под   первым   понимается,   например,   совокупный   доход   государства   за

определенный  промежуток  времени,  в  то  время  как  налогово-правовое  значение  указанного  понятия

может  отражать,  например,  экономическое  положение   некоего   индивида.   По   очевидным   причинам

применительно к индивиду понятие "доход"  используется,  как  правило,  в  налогово-правовом  контексте

<656>.

--------------------------------

<656> Польссон Р. Шведское налоговое право. Екб., 2006. С. 35.

Что  же  касается

предмета   налога

, то  в  науке  налогового  права  он  обычно  определяется  так:

явление материального мира, находящееся в определенной связи с налогоплательщиком  и  обладающее

стоимостной, физической или  иной  характеристикой.  Зачастую  нормативное  наименование  некоторого

налога (на прибыль, на доход, на имущество, на игорный бизнес) отражает предмет этого налога.

Такое определение предмета  налога  неразрывно  связано  с  ранее  предложенным  определением

объекта налога как юридического факта. Юридический факт либо есть,  либо  его  нет,  юридический  факт

нельзя  "измерить",  сам  по  себе  он  не  может  иметь  какой-либо  стоимостной,  физической   или   иной

характеристики.  Предмет  же  налога  как  явление   материального   мира   может   быть   измерен   через

выбранную законодателем характеристику. Соответственно, такой подход к предмету и  к  объекту  налога

характерен именно  для  юридического  анализа  данного  явления,  так  как  понятие  "юридический  факт"

характерно для правовой науки.

Масштаб налога

 - характеристика предмета налога (стоимостная, физическая или иная).

Единица налога

 - единица масштаба налога.

Объект налога соответствует  элементу  2  в  кратком  перечне  существенных  элементов  налога,  а

предмет, масштаб и единица представляют собой часть элемента 3.

Отличия  предмета  и  объекта  налога  особенно   различимы   в   поимущественных   налогах.   Так,

объектом налога на имущество (квартиру) является факт владения квартирой на  определенном  праве,  а

предметом - сама квартира. У квартиры можно измерить площадь, объем,  стоимость,  количество  комнат

или окон (разные масштабы). Если  выбрать  масштаб  -  площадь,  то  ее  можно  измерить  в  квадратных

метрах, десятках квадратных метров, квадратных дюймах (разные единицы масштаба). В Нидерландах,  в

городе Амстердаме, например, в старину налог  на  недвижимость  зависел  от  ширины  фасада,  поэтому

многие горожане стремились строить как можно более узкие жилища (жилища, растущие вглубь или  даже

наискосок, если дом стоял на углу). Поэтому в Амстердаме есть самый узкий в мире дом, шириной  в  один

метр <657>.

--------------------------------

<657> Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоги. Люди.  Время.  ...  или  этот  безграничный

Мир Налогов. С. 455.

Впрочем, объект и предмет можно выделить  и  в  налогах  с  результатов  деятельности.  Например,

объектом акциза, как правило, является реализация произведенных подакцизных товаров (ст. 182 НК РФ),

а предметом - характеристика данного действия через характеристику подакцизных  товаров.  В ст. 193 НК

РФ урегулированы самые разнообразные варианты  масштабов  (единиц)  акциза  в  зависимости  от  вида

подакцизного  товара:  в  т.ч.  литр  (единицы  литров)  безводного   этилового   спирта   в   алкогольной   и

спиртосодержащей продукции; штука  (единицы  штук)  для  сигар  и  штука  (тысячи  штук)  для  сигарет  и

папирос;  килограмм  (единицы  килограммов)  для  табака;  лошадиная  сила  (единицы  лошадиных   сил)

мощности  двигателя  для  автомобилей;  тонна  (единицы  тонн)  для  нефтепродуктов  (моторных  масел,

бензина, дизельного топлива, авиационного керосина, топлива печного бытового и др.).

Возникновение у налогоплательщика субъективной юридической обязанности по уплате  какого-либо

налога должно являться следствием появления в  его  деятельности  определенного  юридического  факта

(объекта налога) и  соответственно  вступления  налогоплательщика  в  правоотношение  по  уплате  этого

налога. В соответствии с пунктом 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на

налогоплательщика    с    момента    возникновения     установленных     законодательством     о     налогах

обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Нормы   налогового   права   придают   юридическое   значение   уже   существующей   связи   между

предметом налога и налогоплательщиком,  устанавливая  для  нее  статус  объекта  налога.  Е.В.  Порохов

справедливо  отмечает,  что  объектом  налога  выступает  налогообразующая  связь  субъекта   налога   с

предметом   обложения   <658>.   Также   нормы   налогового    права    придают    юридическое    значение

стоимостной, физической или иной характеристике предмета налога, используя  ее  в  качестве  масштаба

налога.  Но  как  само  явление  материального  мира,  выбранное  законодателем   в   качестве   предмета

некоторого налога, так и связь между ним и лицом, выбранным законодателем в качестве  потенциального

налогоплательщика  этого  налога,  существовали   бы   и   в   отсутствие   закона   об   этом   налоге.   Так,

существовали бы товары и действия некоторого лица по их реализации  и  получению  денежных  средств;

существовало бы имущество и право собственности некоторого лица на это имущество.  В Постановлении

КС РФ от 22 июня 2009 г. N 10-П разъяснено, что нормативно-правовое регулирование в сфере  налогов  и

сборов  относится  к  компетенции  законодателя,  который  обладает  достаточно  широкой  дискрецией  в

выборе конкретных направлений  и  содержания  налоговой  политики,  самостоятельно  решает  вопрос  о

целесообразности налогообложения тех или иных экономических объектов.

--------------------------------

<658> Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств: Учебное пособие. Алматы, 2001. С. 100.

В  этой  связи  представляет  интерес  позиция  И.И.  Кучерова:   предмет   налогообложения   можно

определить  как   имеющий   стоимостную,   физическую   или   количественную   характеристики   предмет

материального мира, который может повлечь обязанность по уплате налога, в случае если по  отношению

к нему субъект  находится  в  определенном  юридическом  состоянии.  При  наличии  этого  юридического

состояния возникает объект  налога  -  тот  самый  элемент  юридической  конструкции  налога,  который  и

служит  правовым  основанием  для  его  уплаты.  Объект  налога  можно   определить,   как   отражающий

правовую связь предмета и субъекта юридический факт (комплекс фактов), с  которыми  в  соответствии  с

законодательством связывается возникновение  обязанности  по  уплате  налога.  С  точки  зрения  теории

права в данном случае следует вести речь о материальном  позитивном  правообразующем  юридическом

факте <659>. Также представляется справедливой позиция Г.Р.  Голованова:  объект  налогообложения  в

отличие  от  всех   остальных   элементов   налогообложения   (согласно   законодательно   установленной

юридической конструкции налога) не влияет на размер подлежащей уплате суммы налога,  место  и  сроки

его уплаты. Объект налогообложения указывает на сам факт возникновения обязанности по уплате налога

<660>.

--------------------------------

<659> Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (правовые аспекты): Монография. М., 2009. С. 291, 301.

<660>  Голованов  Г.Р. О  справедливости при  установлении  объекта  налогообложения  //  Законы

России: опыт, анализ, практика. 2011. N 6.

Верно замечание Е.В. Порохова о том, что в  качестве  масштаба  подоходного  налога  государство,

как  правило,  использует  финансовую  категорию  "стоимость"  <661>.  Соответственно,  и   в   налоге   на

прибыль  организаций,  и  в  НДФЛ,  и  в  УСН   (а   также   и   в   налогах   с   презюмируемых   результатов

деятельности, в т.ч. в ЕНВД и в патентной  системе  налогообложения)  в  качестве  предмета  фигурирует

доход (прибыль). В качестве объекта налога, соответственно, устанавливается  юридический  факт  (в  т.ч.

презюмируемый) получения налогоплательщиком дохода (прибыли), а  в  качестве  масштаба  -  величина

("стоимость") в рублях дохода (прибыли). Государство для  того  и  вводит  в  налоговое  законодательство

понятие дохода  (прибыли),  либо  предполагает  соответствующую  рецепцию  из  частного  права,  чтобы

установить соответствующее налогообложение полученной величины (обычно в виде процента от нее).

--------------------------------

<661>    Порохов    Е.В.    Налоговая    обязанность.     Налоговая     правосубъектность     //     Очерки

налогово-правовой науки современности. Москва - Харьков, 2013. С. 307.

Традиционно  в  теории  права  юридические  факты   классифицируются   на   действия,   состояния,

события.  Правовые  состояния  всегда   являются   следствием   действий   либо   событий.   А.В.   Чуркин

обоснованно  заключил,  что  объекты  налога  могут   устанавливаться   в   законодательстве   только   как

действия налогоплательщика или как состояния (являющиеся следствием  действий  налогоплательщика),

но не как события <662>. Сходный подход предложен авторами  учебного  пособия  по  налогообложению:

активные налоги сориентированы на результаты активной деятельности налогоплательщика, в  пассивных

налогах  в  качестве  объекта  может  выступать  некое  состояние  налогоплательщика  <663>.   Подобную

позицию высказывает и Е.В. Порохов:  при  законном  установлении  налогов  государство  всегда  должно

учитывать   состоятельность   и   реальную   платежеспособность   потенциальных    налогоплательщиков.

Следовательно, в качестве объектов налогообложения всегда  должны  фигурировать  только  те  факты  -

действия и состояния налогоплательщика с  принадлежащим  ему  на  праве  собственности  имуществом,

которые  характеризуют  его  имущественную   состоятельность   и   реальную   платежеспособность.   Как

юридический    факт    объект    налогообложения    проявляется    в    виде    действия    (или     состояния)

налогоплательщика с предметами налогообложения <664>.

--------------------------------

<662>   Чуркин   А.В.   Понятие   объекта    налогообложения    и    проблемы    его    определения    в

законодательстве: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2002. С. 16.

<663> Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. СПб., 2002. С. 87.

<664>    Порохов    Е.В.    Налоговая    обязанность.     Налоговая     правосубъектность     //     Очерки

налогово-правовой науки современности. Москва - Харьков, 2013. С. 268, 295.

Так,  даже  если  в  отношении  физического  лица  имеет  место   некоторое   событие   (выигрыш   в

лотерее),  то  в  конечном   итоге   именно   от   действий   этого   лица   зависит   получение   выигрыша   и

соответствующие   налоговые   последствия.   Налоговые    обязательства    налогоплательщика    должны

зависеть только от норм права и самого налогоплательщика. В качестве примера можно  привести подп. 5

п. 1 ст.  228  НК  РФ:  исчисление  и  уплату  НДФЛ  в  соответствии  с   данным   положением   производят

физические лица,  получающие  выигрыши,  выплачиваемые  организаторами  лотерей  и  организаторами

азартных игр, за  исключением  выигрышей,  выплачиваемых  в  букмекерской  конторе  и  тотализаторе,  -

исходя из сумм таких выигрышей.

Вполне  соответствует  приведенным  доводам  и  общее   положение подп. 6 п. 1  ст.  208 НК РФ:  к

доходам от источников в Российской Федерации относится в т.ч. вознаграждение за совершение действия

в Российской Федерации.

Другой  пример  -  исходя  из п. 10 Постановления  Пленума  ВАС  РФ  от  30  мая  2014  г.  N  33  "О

некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении  дел,  связанных  с  взиманием

налога  на  добавленную  стоимость",  при   определении   налоговых   последствий   выбытия   (списания)

имущества  в  результате  наступления  событий,   не   зависящих   от   воли   налогоплательщика   (утрата

имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных  событий),  необходимо

иметь  в  виду,  что  исходя  из  содержания п. 1 ст.  146  НК  РФ  такое  выбытие  не  является  операцией,

учитываемой при формировании объекта налогообложения по НДС.

Иногда  выделяется  особая  разновидность  налогов   -   разовые   (в   настоящее   время   в НК РФ

отсутствуют),  у  которых  в  качестве  объектов   налогообложения   установлены   юридические   факты   -

действия,  которые,  по  мнению   законодателя,   бывают   в   реальной   жизни   редко,   то   есть   разово,

эпизодически. Соответственно,  у  таких  налогов  объектом  не  могут  быть  правовые  состояния,  а  срок

уплаты обычно устанавливается по  истечении  определенного  периода  после  совершения  облагаемого

действия, либо по  налоговому  уведомлению  (ст. 52 НК РФ), которое  направляется  налоговым  органом

после получения  информации  о  совершении  налогоплательщиком  облагаемого  действия.  Именно  так

была урегулирована уплата налога  с  имущества,  переходящего  в  порядке  наследования  или  дарения

(отменен с 1 января 2006  г.).  На  основании п. п. 5, 6 ст. 5 Закона РФ от 12 декабря 1991 г.  N  2020-1  "О

налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или  дарения"  (утратил  силу)  уплата  налога

производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом, не

позднее трехмесячного срока со дня вручения платежного извещения.

В законодательстве могут быть предусмотрены разновидности объектов  налога,  на  первый  взгляд

являющиеся  событиями.  Так, п. 18 ст.  250 НК  РФ  устанавливает,  что  внереализационными  доходами

(подлежащими обложению налогом на  прибыль  организаций)  признаются,  в  частности,  доходы  в  виде

сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в  связи  с  истечением

срока исковой давности или по  другим  основаниям.  В  Постановлениях  Президиума  ВАС  РФ  от 8 июня

2010  г. N  17462/09  и  от 22  февраля  2011   г.   отмечается,   что   указанная   норма    предусматривает

обязанность налогоплательщика учесть суммы требований  кредиторов,  по  которым  истек  срок  исковой

давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока

исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком.

Иными  словами,  законодатель  предписывает  рассматривать  задолженность  организации   перед

кредиторами,  которую  они  уже  не  смогут  с  нее  принудительно  взыскать  через  суд,  как  подлежащий

налогообложению   доход   самой   организации   (деньги   непотраченные    приравниваются    к    деньгам

заработанным). Казалось бы, данный  доход  появляется  у  налогоплательщика  вне  зависимости  от  его

воли (в момент истечения срока исковой давности, в момент ликвидации кредитора и  т.д.).  Однако  здесь

нет  исключения  -  возникновение   гражданско-правовой   задолженности,   скорее   всего,   имело   место

вследствие возмездного получения налогоплательщиком от контрагента некоторого  объекта  гражданских

прав (ст. 128, п. 3 ст. 423 ГК РФ), стоимость которого соответствовала размеру возникшей задолженности.

Соответственно,  получение  указанного  объекта  и   возникновение   данной   задолженности   полностью

зависело от воли  налогоплательщика.  Законодатель  лишь  определяет  момент  времени,  когда  объект

гражданских   прав   фактически   становится   безвозмездно   полученным,    а    его    стоимость,    равная

соответствующей задолженности, становится доходом (поскольку в  подавляющем  большинстве  случаев

должники не  возвращают  своим  кредиторам  долги  после  истечения  срока  исковой  давности).  Можно

отметить, что  в  силу п. 8 ст.  250 НК  РФ  внереализационными  доходами  в  общем  случае  признаются

доходы   в   виде   безвозмездно   полученного   имущества   (работ,   услуг)   или   имущественных    прав.

Соответственно,  если  безвозмездность  получения  имущества  изначально  не  вызывает  сомнений,   то

данное имущество будет обложено налогом на прибыль немедленно (в периоде получения).

Другой пример:  в  силу п. 7 ст.  408 НК РФ  в  отношении  имущества,  перешедшего  по  наследству

физическому  лицу,  налог  на  имущество  физических  лиц  исчисляется  со   дня   открытия   наследства.

Соответственно, наследник, принявший наследство, тем самым  становится  налогоплательщиком  налога

на имущество как бы "задним числом", то есть не с момента принятия им наследства  (ст. 1152 ГК РФ), а с

момента  открытия  наследства  (ст. ст.  1113, 1114 ГК РФ), иными словами,  в  общем  случае,  с  момента

смерти наследодателя. При этом очевидно, что момент открытия наследства является  для  наследника  с

правовой точки зрения событием.

Однако здесь, как  представляется,  также  нет  событийного  объекта  налогообложения  -  принятие

наследства является действием наследника. С этой  точки  зрения п. 7 ст. 408 НК РФ в  действительности

не говорит о том, что лицо, принявшее наследство, становится налогоплательщиком с  момента  открытия

наследства. В данном случае речь следует вести только о дополнительной сумме налога, исчисленной  за

период до принятия наследства (что, впрочем, никак не нарушает требования правовой определенности и

свободы решения  о  принятии  наследства).  Нельзя  не  отметить,  что  в  силу подп. 3 п. 3  ст.  44 НК РФ

наследник, принявший наследство, обязан оплатить задолженность наследодателя по  поимущественным

налогам,  сложившуюся  до  момента  открытия  наследства,  в  том  числе   и   по   налогу   на   имущество

физических  лиц.  В Определении КС РФ от 22 марта  2012  г.  N  411-О-О  разъяснено,  что  законодатель,

действуя  в  рамках  предоставленной  ему  дискреции  в  сфере  налогообложения,  с  учетом   специфики

рассматриваемых правоотношений определил, что имущество, принятое  в  наследство,  включая  долю  в

праве собственности на квартиру, облагается налогом на имущество физических лиц с момента  открытия

наследства.

Следует упомянуть и  случаи  возникновения  объектов  налогообложения,  формально  являющиеся

следствием действий не налогоплательщика, а иных лиц, и, как  правило,  осуществляемых  без  учета  (и,

возможно, даже против) воли налогоплательщика. Имеются в виду, например, объекты  налогообложения,

возникающие у недееспособных физических лиц через действия их законных представителей.  В  этой  же

группе   можно    упомянуть    продажу    имущества    налогоплательщика    в    порядке    исполнительного

производства     судебным     приставом-исполнителем      (ст.  ст.  47, 48  НК   РФ);   продажу   имущества

налогоплательщика арбитражным управляющим в рамках банкротства. С точки зрения норм гражданского

права  должник,   на   имущество   которого   обращалось   взыскание,   не   является   стороной   договора

купли-продажи, заключенного  с  лицом,  выигравшим  публичные  торги  (п. 13  информационного  письма

Президиума ВАС РФ от 22 декабря  2005  г.  N  101).  Однако  в Постановлении Президиума ВАС РФ  от  7

июля 1998 г. N  7760/97  рассматривалась  ситуация,  в  рамках  которой  имущество  реализовывалось  не

налогоплательщиком  (организацией),  а   судебным   приставом-исполнителем.   При   этом   в   налоговой

декларации (расчете) по НДС оборот по реализации этого имущества не был учтен. По  мнению  Суда,  из

Закона РФ "О налоге  на  добавленную  стоимость"  (в  настоящее  время  утратил  силу)  не  следует,  что

основанием возникновения правоотношений по уплате этого налога  являются  только  волевые  действия

(сделки) самого налогоплательщика.

Подобный вопрос был рассмотрен и в Определениях  КС  РФ  от  19  июня  2012  г. N 1086-О и от 17

января 2013  г. N 35-О: в НК РФ не предусмотрено  право  на  освобождение  от  налогообложения  НДФЛ

доходов,  полученных  физическим  лицом  от  реализации  ценных  бумаг  в  случае  их   принудительного

выкупа.

По   изложенным   причинам   верной   представляется   следующая    общая    позиция:    налоговые

последствия основанной на  законе  принудительной  продажи  имущества  налогоплательщика  не  имеют

отличий от налоговых последствий продажи имущества, осуществленной самим налогоплательщиком.

Но в целом в подобных  ситуациях,  как  представляется,  речь  идет  о  законном  "замещении"  воли

(действий)  налогоплательщика  волей  (действиями)  иных  лиц.  В  частности,  в   плане   принудительной

реализации имущества для целей погашения долгов, по сути, имеют место  те  действия,  которые  в  силу

закона должен был совершить  сам  налогоплательщик.  Соответственно,  здесь  также  не  усматривается

нарушений постулата о том, что обязанность по уплате любого налога так или иначе  представляет  собой

результат действий налогоплательщика.

Противоположный   пример   -   если   действия   налогоплательщика   осуществляются   им   в   силу

обстоятельств,  находящихся  вне  какого-либо  его  контроля  и  интереса  (в  т.ч.  презюмируемого).   Так,

действия публичного хозяйствующего субъекта, совершающего их не самостоятельно, а  в  силу  указаний

руководящего им органа власти, вообще говоря, не могут порождать обязанность по  уплате  налогов,  что

косвенно  подтверждается   в Постановлении Президиума ВАС РФ  от  30  ноября  2010  г.  N  9167/10.  По

мнению  Суда,  безвозмездная  передача  имущества  унитарным   предприятием   своему   учредителю   -

публично-правовому   образованию,   осуществляемая   во   исполнение   нормативных   правовых    актов,

является для унитарного предприятия убытком (а не объектом обложения каким-либо налогом).

Даже   если   налогоплательщик   действует   по   своей   воле   и   в    своем    интересе,    налоговое

законодательство  обычно  не  делает  различий  в   том,   как   именно   он   получил   облагаемый   доход

(имущество).  Так,  в Определении КС РФ  от  26  января  2010  г.  N  123-О-О  разъяснено,  что  не  имеет

правового   значения   для   определения   подлежащей   применению   налоговой   ставки   по   НДФЛ    то

обстоятельство,   каким   образом   реализовано   налогоплательщиком   право    на    получение    дохода,

признаваемого   объектом   налогообложения,   -   в   результате   добровольного   исполнения   денежного

обязательства стороной по договору  или  в  результате  защиты  данного  права  в  судебном  порядке.  В

Постановлении  Президиума  ВАС   РФ   от   23   ноября   2005   г.   N   11406/05   отмечается,   что   статус

налогоплательщика  как  собственника  основного  средства  не  зависит  от  того,   по   каким   основаниям

основное  средство  было  приобретено.  Соответственно,  расходы,  понесенные  налогоплательщиком   в

связи с приобретением статуса собственника,  должны  учитываться  единообразно.  В  противном  случае

налогоплательщик,  изготовивший  объект  основных  средств   для   собственных   нужд   самостоятельно,

ставится в неравное положение по сравнению с  налогоплательщиком,  приобретшим  основное  средство

на   основании   договора   купли-продажи,   что   противоречит   принципу   равенства    налогообложения,

установленному п. 1 ст. 3 НК РФ.

При    анализе    рассматриваемой    проблемы    представляют    интерес    особенности    правового

регулирования некоторых налогов, предполагающие резкое изменение налогового режима в случае,  если

выручка  налогоплательщика,  осуществляющего   предпринимательскую   деятельность,   от   реализации

товаров (работ, услуг) превысит определенную величину за контролируемый период  времени.  Подобные

нормы предусмотрены, например, в п. 5 ст. 145 НК РФ (прекращение права на освобождение от НДС), в п.

4 ст. 346.13 НК РФ (прекращение права на применение УСН).  Здесь  может  сложиться  впечатление,  что

налогоплательщик  не  может  полностью  контролировать  свою  выручку  (контрагенты   могут   заплатить

раньше, либо позже обусловленного срока), вследствие чего имеет место  правовая  неопределенность  и

зависимость налоговых обязательств скорее от событий, чем от действий  налогоплательщика.  При  этом

на   основании ст.  315  ГК  РФ  должник  вправе   исполнить   обязательство   до   срока,   если   иное   не

предусмотрено законом, иными правовыми актами или условиями обязательства либо не вытекает из  его

существа.  Однако  досрочное  исполнение  обязательств,  связанных  с  осуществлением  его   сторонами

предпринимательской  деятельности,   допускается   только   в   случаях,   когда   возможность   исполнить

обязательство до срока предусмотрена законом, иными правовыми актами или  условиями  обязательства

либо вытекает из обычаев или существа обязательства.

Соответственно, в приведенных примерах  нет  оснований  говорить  о  том,  что  налогоплательщик,

осуществляющий      предпринимательскую      деятельность,      находится      в      состоянии       правовой

неопределенности - он, в частности, может согласовывать с контрагентами  сроки  и  объемы  платежей,  с

тем чтобы не лишиться выгодного режима налогообложения.

Тем  не  менее  в  научной  литературе  можно  встретить  позицию   о   существовании   событийных

объектов   налогообложения.   Так,   Е.В.   Порохов   относит   к   налогам   с    такими    объектами    ранее

существовавшие налоговые обязательства за черные и карие глаза, за бездетность, на  холостяков  и  т.д.

<665>.  Однако  представляется,  что  при  условии  независимости  суммы  такого  налога  от  дохода  или

имущества имеет место разновидность подушного  налога,  "замаскированного"  различными  признаками,

не имеющими прямого отношения к налогу. Например, при "чистом" подушном налоге обязанность  по  его

уплате  в  равной  мере  несут  все   подданные   соответствующего   государства   без   учета   доходов   и

имущества.  При  выделении  определенной  категории  подданных  (например  -  по  цвету  глаз,  наличию

бороды,  статусу   совершеннолетнего   или   индивидуального   предпринимателя)   характер   налога   как

подушного не изменится.  Объектом  этого  налога  также  будет  являться  факт  проживания  выделенной

категории лиц на территории, подпадающей под юрисдикцию  публичной  власти.  Если  же  сумма  налога

будет прямо зависеть от величины дохода или стоимости имущества,  данный  налог  будет  представлять

собой разновидность подоходного (поимущественного)  налога,  независимо  от  того,  что  уплачивать  его

будут,  например,  только  холостяки.  Именно  так  был  урегулирован  налог  на  холостяков,  одиноких   и

бездетных граждан СССР, введенный Указом Президиума ВС СССР от 21 ноября 1941 г. (утратил силу), в

п. "а" ст.  6  которого  было  предусмотрено,  что  налог  с  граждан  взимается  в  размере  5%  их  дохода,