Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

Общая

часть

52 

îòðàçèëî íå òîëüêî ïîòðåáíîñòè ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé ïðàêòèêè, 
íî è óðîâåíü ðàçâèòèÿ þðèäè÷åñêîé ìûñëè è ïðàâîâîé êóëüòóðû 
ðîññèéñêîãî îáùåñòâà. 

Ïðèìå÷àòåëüíî, ÷òî íîðìû Êîíñòèòóöèè ÐÔ íå òîëüêî çà-

êðåïèëè âñåîáùóþ îáÿçàííîñòü óïëà÷èâàòü çàêîííî óñòàíîâëåí-
íûå íàëîãè è ñáîðû (ñò. 57), íî è ïðåäóñìîòðåëè ñèñòåìó ïðàâî-
âûõ ãàðàíòèé, îáåñïå÷èâàþùèõ êîìïðîìèññ ìåæäó ñîáëþäåíèåì 
ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è ôèñêàëüíûõ èíòåðåñîâ ãîñóäàðñòâà. 
Ïîñêîëüêó íàëîãîîáëîæåíèå îãðàíè÷èâàåò ïðàâà ÷àñòíûõ ñóáú-
åêòîâ ïî ðàñïîðÿæåíèþ ñâîåé ñîáñòâåííîñòüþ, òî íîðìû íàëî-
ãîâîãî ïðàâà äîëæíû ñîîòâåòñòâîâàòü êîíñòèòóöèîííî çíà÷èìûì 
öåëÿì îãðàíè÷åíèÿ ïðàâ ëè÷íîñòè è çàêîíîäàòåëüíîé ôîðìå ââå-
äåíèÿ òàêèõ îãðàíè÷åíèé. 

Êîíñòèòóöèîííîå ïðàâî îêàçûâàåò âëèÿíèå íà íàëîãîâîå ïðà-

âî ïîñðåäñòâîì ñïåöèôè÷åñêîãî ìåòîäà — óñòàíîâëåíèÿ îáùèõ 
ïðàâîâûõ ïðèíöèïîâ. Êîíñòèòóöèîííîå ïðèçíàíèå çà íàëîãàìè 
õàðàêòåðà äîïóñòèìîãî îãðàíè÷åíèÿ ïðàâ è ñâîáîä ïîçâîëèëî 
âûÿâèòü è çàôèêñèðîâàòü â îòðàñëåâîì çàêîíîäàòåëüñòâå òàêèå 
îñíîâíûå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ, êàê ôîðìàëüíàÿ îïðåäå-
ëåííîñòü, ñîðàçìåðíîñòü, ñïðàâåäëèâîñòü è ò.ä. 

Äàëüíåéøåå ðàçâèòèå íîðìû Êîíñòèòóöèè ÐÔ ïîëó÷èëè â 

ïîñòàíîâëåíèÿõ Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà ÐÔ, à çàòåì â Íàëîãîâîì 
êîäåêñå ÐÔ. Âàæíàÿ ðîëü â ìåõàíèçìå âçàèìîäåéñòâèÿ êîíñòè-
òóöèîííîãî è íàëîãîâîãî ïðàâà ïðèíàäëåæèò Êîíñòèòóöèîííîìó 
Ñóäó ÐÔ, ïðàêòèêà äåÿòåëüíîñòè êîòîðîãî âûðàáîòàëà öåííûå 
ïðàâîâûå ïîçèöèè ïî âîïðîñàì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îñíîâàííûå 
íà Êîíñòèòóöèè ÐÔ ïðàâîâûå ïîçèöèè Êîíñòèòóöèîííîãî Ñó-
äà ÐÔ ïîñëóæèëè îñíîâîé äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ èäåîëîãèè äåéñò-
âóþùåãî Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.  ÷àñòíîñòè, âïåðâûå áûëè 
ñôîðìóëèðîâàíû Êîíñòèòóöèîííûì Ñóäîì ÐÔ è çàòåì çàôèêñè-
ðîâàíû â Íàëîãîâîì êîäåêñå ÐÔ ïîíÿòèå íàëîãà (ñò. 8), ñîñòàâ 
çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ (ñò. 1), ñîñòàâ íîðìàòèâíûõ 
ïðàâîâûõ àêòîâ îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè î íàëîãàõ è 
ñáîðàõ (ñò. 4), îñíîâíûå íà÷àëà çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è 
ñáîðàõ (ñò. 3), ìåõàíèçì è ìîìåíò èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî 
óïëàòå íàëîãà (ñò. 45), îáùèå ïîëîæåíèÿ îá îòâåòñòâåííîñòè çà 
ñîâåðøåíèå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé (ãëàâà 15), âèäû íàëî-
ãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé (ãëàâà 16) è ò.ä. 

Íîðìû Êîíñòèòóöèè ÐÔ è ïðàâîïðèìåíèòåëüíàÿ äåÿòåëü-

íîñòü Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà ÐÔ ïîñëóæèëè â íà÷àëå 1990-õ ãã. 
îñíîâîé ðåôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Ìíîãèå 

2. 

Общие

положения

налогового

права

России

53

äåéñòâóþùèå íîðìû ÍÊ ÐÔ ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé êîíêðåòíûå 
ïðîÿâëåíèÿ íîðì Êîíñòèòóöèè ÐÔ, ðàçâèòèå èõ ñóùíîñòè. 

3. 

Íàëîãîâîå ïðàâî è ãðàæäàíñêîå ïðàâî

. 

Íàëîãîâûå ïðàâîîòíî-

øåíèÿ, áóäó÷è ôîðìîé îãðàíè÷åíèÿ ïðàâà ÷àñòíîé ñîáñòâåííîñòè, 
òåñíî ñâÿçàíû ñ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì ðåãóëèðîâàíèåì. Îáùèì â 
íàëîãîâîì è ãðàæäàíñêîì ïðàâå ÿâëÿåòñÿ ïðåäìåò ðåãóëèðîâà-
íèÿ — èìóùåñòâåííûå îòíîøåíèÿ. Îäíàêî èìóùåñòâåííûå îòíî-
øåíèÿ ðàçíîîáðàçíû è îáðàçóþò ïðåäìåò íå òîëüêî íàëîãîâîãî, íî 
è ðÿäà èíûõ îòðàñëåé (ïîäîòðàñëåé) ïðàâà. Êðèòåðèåì ðàçãðàíè÷å-
íèÿ ãðàæäàíñêîãî è íàëîãîâîãî ïðàâà ïîñëóæèë ìåòîä ïðàâîâîãî 
ðåãóëèðîâàíèÿ, ñâîéñòâåííûé ðàçíûì îòðàñëÿì ïðàâà. 

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 2 ÃÊ ÐÔ íå îòíîñÿòñÿ ê ÷èñëó ãðàæ-

äàíñêèõ èìóùåñòâåííûå îòíîøåíèÿ, ðåãóëèðóåìûå íàëîãîâûì, 
ôèíàíñîâûì è àäìèíèñòðàòèâíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì, îñíîâàí-
íûå íà âëàñòíîì ïîä÷èíåíèè, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî çà-
êîíîäàòåëüñòâîì. Äàííîå ïðàâèëî, óñòàíàâëèâàþùåå ïðèîðèòåò 
íàëîãîâûõ íîðì íàä ãðàæäàíñêèìè, íå ÿâëÿåòñÿ íîâûì â ðîñ-
ñèéñêîé þðèäè÷åñêîé ïðàêòèêå. Â ñîâìåñòíîì Ïîñòàíîâëåíèè 
Ïëåíóìà Âåðõîâíîãî Ñóäà ÐÔ è Ïëåíóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî 
Ñóäà ÐÔ «Î íåêîòîðûõ âîïðîñàõ, ñâÿçàííûõ ñ ïðèìåíåíèåì 
÷àñòè ïåðâîé Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 
1 èþëÿ 1996 ã. ¹ 6/8 îáðàùàëîñü âíèìàíèå íà òî, ÷òî «â ñëó÷à-
ÿõ, êîãäà ðàçðåøàåìûé ñóäîì ñïîð âûòåêàåò èç íàëîãîâûõ èëè 
äðóãèõ ôèíàíñîâûõ è àäìèíèñòðàòèâíûõ ïðàâîîòíîøåíèé, ñëå-
äóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî ãðàæäàíñêîå çàêîíîäàòåëüñòâî ìîæåò áûòü 
ïðèìåíåíî ê óêàçàííûì ïðàâîîòíîøåíèÿì òîëüêî ïðè óñëîâèè, 
÷òî ýòî ïðåäóñìîòðåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì». 

 íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ â ñèëó ïðÿìîãî 

óêàçàíèÿ Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ ðåãóëèðóþòñÿ ãðàæäàíñêèì 
çàêîíîäàòåëüñòâîì. Íàïðèìåð, ñò. 855 ÃÊ ÐÔ îïðåäåëÿåò î÷å-
ðåäíîñòü ñïèñàíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòîâ êëèåíòîâ, â òîì 
÷èñëå è ïî ïëàòåæíûì äîêóìåíòàì, ïðåäóñìàòðèâàþùèì ïëàòåæè 
â áþäæåò è âî âíåáþäæåòíûå ôîíäû. Ñëåäîâàòåëüíî, ïðè âîç-
íèêíîâåíèè ïðîòèâîðå÷èÿ íîðì íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è 
ñò. 855 ÃÊ ÐÔ ïðèìåíÿþòñÿ ïðàâèëà ýòîé ñòàòüè. Íà îñíîâàíèè 
ñò. 27 è 29 ÍÊ ÐÔ ïðåäñòàâèòåëüñòâî â íàëîãîâûõ îòíîøåíèÿõ 
îôîðìëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãðàæäàíñêèì çàêîíîäàòåëüñòâîì 
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. 

Ñòàòüè 11 è 19 ÍÊ ÐÔ óñòàíàâëèâàþò ïðàâèëî, ñîãëàñíî êî-

òîðîìó èíñòèòóòû, ïîíÿòèÿ è òåðìèíû ãðàæäàíñêîãî, ñåìåéíîãî 
è äðóãèõ îòðàñëåé çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, èñ-

Общая

часть

54 

ïîëüçóåìûå â Íàëîãîâîì êîäåêñå ÐÔ, ïðèìåíÿþòñÿ â òîì çíà-
÷åíèè, â êàêîì îíè èñïîëüçóþòñÿ â ýòèõ îòðàñëÿõ çàêîíîäàòåëü-
ñòâà, åñëè íå ïðåäóñìîòðåíî èíîå. 

Ãðàæäàíñêèå ïðàâîîòíîøåíèÿ âëåêóò ïîñëåäñòâèÿ, èìåþùèå 

çíà÷åíèå äëÿ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, ïîñêîëüêó îáúåêòû íàëîãî-
îáëîæåíèÿ îáðàçóþòñÿ, êàê ïðàâèëî, â ðåçóëüòàòå ñîâåðøåíèÿ 
ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ ñäåëîê. Îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà ìî-
æåò áûòü ðåàëèçîâàíà íàëîãîïëàòåëüùèêîì òîëüêî ïîñëå òîãî, 
êàê ó íåãî ïîÿâÿòñÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà, ïðèíàäëåæàùèå åìó íà 
ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, õîçÿéñòâåííîãî âåäåíèÿ èëè îïåðàòèâíîãî 
óïðàâëåíèÿ. Ñîãëàñíî ñò. 38 ÍÊ ÐÔ þðèäè÷åñêèìè ôàêòàìè, ñ 
êîòîðûìè íàëîãîâîå ïðàâî ñâÿçûâàåò âîçíèêíîâåíèå íàëîãîâîé 
îáÿçàííîñòè, ìîãóò áûòü îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðà-
áîò, óñëóã), èìóùåñòâî, ïðèáûëü, äîõîä è ò.ä. Ñëåäîâàòåëüíî, 
íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ âîçíèêàþò íà îñíîâå ôàêòè÷åñêèõ èìó-
ùåñòâåííûõ îòíîøåíèé, ïðàâîâîé ôîðìîé êîòîðûõ âûñòóïàþò 
ãðàæäàíñêèå îòíîøåíèÿ. 

Âìåñòå ñ òåì íàëîãîâûå èìóùåñòâåííûå îòíîøåíèÿ ñóùåñò-

âåííî îòëè÷àþòñÿ îò èìóùåñòâåííûõ ãðàæäàíñêèõ.  ÷àñòíîñòè, 
îäíèì èç êðèòåðèåâ, ïîêàçûâàþùèõ ïðèíöèïèàëüíîå ðàçëè÷èå 
íàçâàííûõ îòðàñëåé çàêîíîäàòåëüñòâà, ÿâëÿåòñÿ ñóùíîñòü äåíåã. 
 ãðàæäàíñêèõ ïðàâîîòíîøåíèÿõ äåíüãè ïðîÿâëÿþò ñâîþ ñóù-
íîñòü â êà÷åñòâå âñåîáùåãî ýêâèâàëåíòà — óíèâåðñàëüíîãî ñðåä-
ñòâà ïëàòåæà — è ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ âñòðå÷íîãî óäîâëåòâîðåíèÿ 
âçàèìíûõ èíòåðåñîâ ñóáúåêòîâ ãðàæäàíñêîãî ïðàâà.  íàëîãîâûõ 
îòíîøåíèÿõ äåíüãè ïðîÿâëÿþò ñîâåðøåííî èíóþ ñóùíîñòü, ïî-
ñêîëüêó ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ. Â ãðàíèöàõ 
íàëîãîâûõ îòíîøåíèé äåíüãè íå ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ âçàèìíîãî 
óäîâëåòâîðåíèÿ èìóùåñòâåííûõ èíòåðåñîâ ñóáúåêòîâ, à âûñòó-
ïàþò òîëüêî â êà÷åñòâå ìàòåðèàëüíîãî îáúåêòà, îòíîñèòåëüíî 
êîòîðîãî ðåàëèçóåòñÿ ôèñêàëüíûé ñóâåðåíèòåò ãîñóäàðñòâà è ïî-
ñðåäñòâîì êîòîðîãî ôîðìèðóåòñÿ ÷àñòü äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîé 
(ìóíèöèïàëüíîé) êàçíû. 

Òåñíàÿ ñâÿçü íàëîãîâîãî è ãðàæäàíñêîãî ïðàâà íàáëþäàåòñÿ â 

ñóáúåêòíîì ñîñòàâå. Ñóáúåêòû, óïëà÷èâàþùèå íàëîãè, äîëæíû 
îáëàäàòü ãðàæäàíñêîé ïðàâîñïîñîáíîñòüþ è äååñïîñîáíîñòüþ. 

Îáúåäèíÿþùèì ýëåìåíòîì ãðàæäàíñêèõ è íàëîãîâûõ îòíîøå-

íèé âûñòóïàåò ãðàæäàíñêîå ñóäîïðîèçâîäñòâî, ïîñêîëüêó îòâåòñò-
âåííîñòü çà íàðóøåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ðåàëèçóåòñÿ, 
êàê è ãðàæäàíñêî-ïðàâîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü, â ðàìêàõ ïðàâîâûõ 
íîðì ãðàæäàíñêîãî èëè àðáèòðàæíîãî ïðîöåññîâ. 

 îòäåëüíûõ ñëó÷àÿõ çà íàðóøåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñò-

âà âîçìîæíî ïðèìåíåíèå ìåð ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîé îòâåòñòâåííî-

2. 

Общие

положения

налогового

права

России

55

ñòè. Íàïðèìåð, ïî äîãîâîðó ïðåäîñòàâëåíèÿ íàëîãîâîãî êðåäèòà 
(ñò. 65 ÍÊ ÐÔ) îòâåòñòâåííîñòü ñòîðîí ìîæåò óñòàíàâëèâàòüñÿ â 
âèäå íåóñòîéêè (øòðàôà, ïåíè), óïëà÷èâàåìîé íàëîãîïëàòåëüùè-
êîì óïîëíîìî÷åííîìó ãîñóäàðñòâåííîìó îðãàíó â ñëó÷àå ïðîñðî÷-
êè ïîãàøåíèÿ çàäîëæåííîñòè è (èëè) óïëàòû ïðîöåíòîâ çà ïîëüçî-
âàíèå íàëîãîâûì êðåäèòîì. Îòíîñèòåëüíî äîãîâîðà íàëîãîâîãî 
êðåäèòà ïåíÿ è øòðàô ðåãóëèðóþòñÿ íå íîðìàìè ñò. 75 è 122 
ÍÊ ÐÔ, à íîðìàìè ãëàâû 23 ÃÊ ÐÔ. Ñîãëàñíî ñò. 15 è 16 ÃÊ ÐÔ 
ãðàæäàíñêî-ïðàâîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü ïðèìåíÿåòñÿ â ðåçóëüòàòå 
ïðåäúÿâëåíèÿ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè èëè îðãàíèçàöèÿìè òðåáîâà-
íèé ê íàëîãîâûì îðãàíàì î âîçìåùåíèè óáûòêîâ âñëåäñòâèå íå-
îáîñíîâàííîãî âçèìàíèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ (ôèíàíñîâûõ) ñàíêöèé. 

Ñîîòíîøåíèå íàëîãîâîãî è ãðàæäàíñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà 

ïðîÿâëÿåòñÿ è â ñïîñîáàõ îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ íàëîãîâîé 
îáÿçàííîñòè. Òàê, íà îñíîâàíèè ï. 5 ñò. 64 ÍÊ ÐÔ â êà÷åñòâå 
îáåñïå÷åíèÿ äîãîâîðà íàëîãîâîãî êðåäèòà óïîëíîìî÷åííûé îðãàí 
âïðàâå ïîòðåáîâàòü îò íàëîãîïëàòåëüùèêà äîêóìåíòû îá èìóùå-
ñòâå, êîòîðîå ÿâëÿåòñÿ ïðåäìåòîì çàëîãà, ëèáî ïîðó÷èòåëüñòâî; 
ñîãëàñíî ñò. 72 ÍÊ ÐÔ èñïîëíåíèå îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëî-
ãîâ è ñáîðîâ â ÷èñëå ïðî÷èõ ñïîñîáîâ ìîæåò îáåñïå÷èâàòüñÿ çà-
ëîãîì èìóùåñòâà, ïîðó÷èòåëüñòâîì è ïåíåé. Íàçâàííûå ñïîñîáû 
òðàäèöèîííî ïðèìåíÿþòñÿ â ãðàæäàíñêîì îáîðîòå è ðåãóëèðó-
þòñÿ ãðàæäàíñêèì ïðàâîì. 

Ïîñëå ââåäåíèÿ â äåéñòâèå Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ îòíîøåíèÿ 

ïî îáåñïå÷åíèþ èñïîëíåíèÿ íàëîãîâîé îáÿçàííîñòè âîøëè â êðóã 
îòíîøåíèé, ðåãóëèðóåìûõ íàëîãîâûì ïðàâîì. Òåì ñàìûì â ðîñ-
ñèéñêîé ïðàâîâîé ñèñòåìå âîçíèêëè îòíîøåíèÿ, èìåþùèå èìïå-
ðàòèâíûé õàðàêòåð è îäíîâðåìåííî ïîäïàäàþùèå ïîä ñôåðû äåé-
ñòâèÿ íàëîãîâîãî è ãðàæäàíñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, à âñòóïàþùèå 
â ýòè îòíîøåíèÿ ñóáúåêòû îäíîâðåìåííî ñòàíîâÿòñÿ ñóáúåêòàìè 
äâóõ íàçâàííûõ îòðàñëåé çàêîíîäàòåëüñòâà. Ñëîæèâøàÿñÿ ñèòóàöèÿ 
íå ÿâëÿåòñÿ êîëëèçèåé ïðàâà, à, íàïðîòèâ, ïîäîáíûé îòðàñëåâîé 
äóàëèçì ïîçâîëÿåò ìàêñèìàëüíî ïîëíî ó÷èòûâàòü ñîîòíîøåíèå ÷à-
ñòíûõ è ïóáëè÷íûõ èíòåðåñîâ ïðè ôîðìèðîâàíèè äîõîäíîé ÷àñòè 
ãîñóäàðñòâåííûõ èëè ìóíèöèïàëüíûõ áþäæåòîâ. 

Çíà÷èòåëüíàÿ îáóñëîâëåííîñòü íàëîãîâîãî ïðàâà ãðàæäàíñêè-

ìè ïðàâîîòíîøåíèÿìè îáóñëîâëèâàåò íåîáõîäèìîñòü èñïîëüçîâà-
íèÿ íàçâàííûìè ïðàâîâûìè îáùíîñòÿìè åäèíîé (èëè, ïî êðàé-
íåé ìåðå, íåïðîòèâîðå÷èâîé) òåðìèíîëîãèè. Ê ñîæàëåíèþ, â íå-
êîòîðûõ ñëó÷àÿõ íîðìû íàëîãîâîãî ïðàâà ëèáî ïðîòèâîðå÷àò 
ãðàæäàíñêîìó çàêîíîäàòåëüñòâó, ëèáî ââîäÿò íîâûå êàòåãîðèè, 
íå ñîãëàñóþùèåñÿ ñ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûìè îòíîøåíèÿìè. Íà-

Общая

часть

56 

ïðèìåð, ñò. 235 ÍÊ ÐÔ îïðåäåëÿåò â êà÷åñòâå ñàìîñòîÿòåëüíûõ 
ñóáúåêòîâ-íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ðîäîâûå, ñåìåéíûå îáùèíû ìà-
ëî÷èñëåííûõ íàðîäîâ Ñåâåðà. Îäíàêî Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ ÐÔ íå 
ïðåäóñìàòðèâàåò òàêîãî ïðàâîâîãî ñòàòóñà ñóáúåêòîâ, ÷òî âûçûâàåò 
ñåðüåçíûå òðóäíîñòè â ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè. Ôèê-
ñèðîâàíèå â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå òåðìèíîâ, íå èìåþùèõ 
ïåðâîîñíîâû â ãðàæäàíñêîì îáîðîòå èëè ïðîòèâîðå÷àùèõ åìó, à 
òàêæå óñòàíîâëåíèå íàëîãîâûõ ïðàâ è îáÿçàííîñòåé â îòðûâå îò 
þðèäè÷åñêèõ ïîñëåäñòâèé ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ ñäåëîê âûíóæ-
äàþò íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íàðóøàòü íîðìû ãðàæäàíñêîãî ïðàâà 
â öåëÿõ íåäîïóùåíèÿ íàðóøåíèé íàëîãîâîãî. 

4. 

Íàëîãîâîå ïðàâî è àäìèíèñòðàòèâíîå ïðàâî

. 

Âçàèìîñâÿçü íà-

ëîãîâîãî è àäìèíèñòðàòèâíîãî ïðàâà îáóñëîâëåíà èñïîëíèòåëüíî-
ðàñïîðÿäèòåëüíîé äåÿòåëüíîñòüþ ãîñóäàðñòâà. Â ìåõàíèçì ïðà-
âîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé âêëþ÷åíû îðãàíû 
èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, ðåàëèçóþùèå ãîñóäàðñòâåííî-âëàñòíûå 
ïîëíîìî÷èÿ. 

Íàëîãîâîå è àäìèíèñòðàòèâíîå ïðàâî, ÿâëÿÿñü ïóáëè÷íûìè 

îòðàñëÿìè, â êà÷åñòâå îñíîâíîãî ñïîñîáà ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâà-
íèÿ èñïîëüçóþò ìåòîä âëàñòíûõ ïðåäïèñàíèé. 

Âìåñòå ñ òåì íå ñëåäóåò îòîæäåñòâëÿòü ñôåðû äåéñòâèÿ è 

ïðåäìåòû ðåãóëèðîâàíèÿ àäìèíèñòðàòèâíîãî è íàëîãîâîãî ïðàâà. 
Àäìèíèñòðàòèâíîå ïðàâî îáåñïå÷èâàåò ïóáëè÷íûå èíòåðåñû è 
ðåàëèçàöèþ ãîñóäàðñòâåííûõ ôóíêöèé è çàäà÷; íàëîãîâîå ïðàâî 
ïðåäíàçíà÷åíî äëÿ óðåãóëèðîâàíèÿ êîíôëèêòíîñòè ïóáëè÷íûõ è 
÷àñòíûõ èìóùåñòâåííûõ èíòåðåñîâ. Îáëàñòüþ àäìèíèñòðàòèâíî-
ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ÿâëÿþòñÿ óïðàâëåí÷åñêèå îòíîøåíèÿ, 
âîçíèêàþùèå â ïðîöåññå ôóíêöèîíèðîâàíèÿ îðãàíîâ èñïîëíè-
òåëüíîé âëàñòè; íàëîãîâîå ïðàâî ðåãóëèðóåò èìóùåñòâåííûå è 
ñâÿçàííûå ñ íèìè íåèìóùåñòâåííûå îòíîøåíèÿ, íàïðàâëåííûå 
íà àêêóìóëèðîâàíèå íàëîãîâûõ ïëàòåæåé â äîõîä ãîñóäàðñòâà. 

5.

 Íàëîãîâîå ïðàâî è óãîëîâíîå ïðàâî.

 Îäíèì èç îáúåêòîâ óãî-

ëîâíî-ïðàâîâîé îõðàíû ÿâëÿþòñÿ ôèñêàëüíûå èíòåðåñû ãîñó-
äàðñòâà.  òî æå âðåìÿ êâàëèôèêàöèÿ íåêîòîðûõ ïðåñòóïëåíèé 
íåâîçìîæíà áåç îáðàùåíèÿ ê íîðìàì íàëîãîâîãî ïðàâà. 

Òàêèì îáðàçîì, íàõîäÿñü â ñîñòàâå ôèíàíñîâîãî ïðàâà, íàëî-

ãîâîå ïðàâî ÿâëÿåòñÿ ñîñòàâíîé ÷àñòüþ åäèíîé ñèñòåìû ðîññèé-
ñêîãî ïðàâà. Âìåñòå ñ òåì íàëîãîâîå ïðàâî èìååò ñâîè ñïåöèôè-
÷åñêèå îñîáåííîñòè, ïðåäìåò ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ è îñîáîå 
ñî÷åòàíèå ìåòîäîâ âîçäåéñòâèÿ íà îáùåñòâåííûå îòíîøåíèÿ, 
÷òî ñâèäåòåëüñòâóåò îá îòíîñèòåëüíîé ñàìîñòîÿòåëüíîñòè íàëî-
ãîâî-ïðàâîâûõ íîðì.