Добавлен: 24.10.2023
Просмотров: 217
Скачиваний: 3
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
1
Евдокимов С. Г. Методика расследования хищений чужого имущества ... С.
19 Способы присвоения и растрат могут быть раскрыты через анализ примечания 1 к ст. 158 УК РФ, в котором к способам хищения законодатель относит безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц. Следует отметить, что способы присвоений и растрат зависят от различных факторов, в том числе от уровня учета, контроля и охраны на конкретном предприятии компетентности и добросовестности руководителей предприятия особенностей личностей расхитителей, их организованности, информированности и технической оснащенности предмета посягательства от сферы деятельности, в которой действуют расхитители и прочих факторов. В частности, ВТ. Батычко
2
, рассматривая способы в различных сферах деятельности, перечисляет следующие конкретные способы их совершения В банковской деятельности имеют место получение в целях хищения кредитов с использованием поддельной учредительной и бухгалтерской документации, гарантийных писем, залоговых и страховых документов присвоение денежных средств, полученных по поддельным банковским документами ценным бумагам векселям, депозитным сертификатам, кредитовым авизо, расчетным чекам, ордерам хищения с использованием чужих или поддельных кредитных и дебетовых карточек переводи присвоение денежных средств с применением банковских компьютерных сетей. В процессе приватизации способами присвоения или растраты чужого имущества являются занижение балансовой стоимости приватизируемых предприятий с дальнейшим переводом их в частную собственность или акционированием проведение приватизации с нарушением установленного порядка использование поддельных или незаконно выписанных приватизационных чеков, их повторное введение в оборот включение в уставный фонд приватизируемого предприятия интеллектуальной собственности или иных нематериальных активов по завышенной стоимости завладение контрольным пакетом акций за счет включения в число акционеров мертвых душ либо лиц, неправомочных участвовать в приватизации и пр. Для предприятий розничной и оптовой торговли наиболее характерны незаконное списание товаров на естественную убыль или порчу бескассовая реализация товара с присвоением выручки уничтожение документов на реализованный товар фальсификация и пересортица товаров с целью создания излишков для последующего хищения растрата авансовых средств, полученных в качестве предоплаты по договорам купли-продажи;
1
Криминалистика : учеб. / под ред. А. Г. Филиппова. МС Батычко ВТ. Криминалистика. Таганрог, 2016. 432 с.
20 списание денежных средств на непроизводившиеся рекламные, маркетинговые, транспортные, ремонтные и иные работы с последующим их присвоением. Способами, характерными для всех или большинства отраслей экономики, являются хищения денежных средств путем включения подставных лиц в ведомости на выплату заработной платы, премий, пособий, заключение фиктивных договоров на выполнение работ или оказание услуги др. Хищения с использованием межотраслевых способов совершаются в отраслях экономики со сходной организацией финансово-хозяйственной и производственной деятельности. К таким способам могут быть отнесены фальсификация количественных и качественных показателей при приемке товарно-материальных ценностей необоснованное списание материальных ценностей на выполнение строительных, ремонтных или иных хозяйственных работ умышленное создание пересортицы товаров и реализация более дешевого товара по цене дорогого необоснованное применение норм естественной убыли и др. Выведенные в результате перечисленных действий из-под учета материальные ценности изымаются преступниками и обращаются в свою или иных лиц пользу
1
По мнению С.Г. Евдокимова, способы совершения присвоений и растрат можно подразделить на способы хищения имущества физических и юридических лиц. Среди способов хищения имущества юридических лиц С.Г. Евдокимовым выделены способы посягательства на учтенное и неучтенное на балансе предприятия, учреждения, организации имущество. Способы хищения учтенного имущества различаются в зависимости от наличия у виновного правомочий по управлению имуществом на способы хищения имущества, находящегося введении виновного, или стороннего имущества. Среди способов хищения неучтенного имущества автор выделяет хищение резервных ценностей и неучтенной продукции
2
Характерным для присвоения и растраты является своеобразное сочетание способов совершения и сокрытия преступления. В ряде случаев сокрытие выступает как условие применения того или иного способа совершения преступления сначала принимаются меры маскировки подготовительных к хищению действий, например составляются фиктивные акты на якобы имевшее место уничтожение мнимого технологического брака, а уже затем реально накопленную таким образом продукцию расхитители реализуют для своей выгоды. Элементами способа совершения присвоений и растрат выступают
1
Евдокимов С. Г. Методика расследования хищений чужого имущества ... С.
2
Там же. С.
21 1) создание неучтенного резерва имущества
2) использование неучтенных ценностей
3) сокрытие недостачи
4) завладение материальными ценностями или хищение денежных средств. Создание неучтенного резерва осуществляется путем обмана поставщика (его обсчет, обмер, обвес, неоприходования полученного имущества или оприходования в меньшем количестве или сумме, завышения объема платежей закупленный товар изготовления продукции из неучтенного сырья или по измененной технологии, дающей экономию сырья против установленных норм расхода, и т. п. Сокрытие образовавшейся недостачи имущества может маскироваться инсценировкой кражи созданием видимости кредита (ложный кредит составлением подложных актов на списание имущества, его уничтожение по легальным основаниям созданием условий для уничтожения или порчи товаров (поджог, повреждение тары, увлажнение помещений, затопление, приведение в негодность холодильных установок и т. п описанием ценностей по завышенным нормам расхода и др. Завладение материальными ценностями или денежными средствами осуществляется путем оформления бестоварных накладных с последующей реализацией товара поставщиком в доле с получателем передачей товара получателю без документального оформления выносом или вывозом имущества с территории без документов или по подложным документам, подвидом отходов и др присвоением денежных средств по подложным кассовым ордерам путем выплаты денег вымышленным лицам составлением подложных банковских поручений списанием похищенной суммы на различные счета кассового отчета путем растраты авансовых средств, полученных в качестве предоплаты по договорам купли-продажи; списанием денежных средств на не производившиеся рекламные, маркетинговые, транспортные, ремонтные и иные работы с последующим их присвоением. При реализации схем присвоения или растраты все многообразие действий можно свести к двум большим группам 1) хищение учтенного имущества и 2) хищение неучтенного имущества (в последнем случае еще и присваивается прибыль и суммы, не уплаченные с налога на неучтенное имущество. Хищение учтенного имущества совершается главным образом за счет организуемой недостачи и ее последующего сокрытия или за счет создания излишков, изымаемых впоследствии. Недостачи покрываются за счет резервов производства, путем манипулирования качественными показателями, интеллектуальными и материальными подлогами документов. Излишки могут образовываться за счет экономии сырья, уменьшения брака, при использовании
22 неоприходованного (левого) сырья и т. п. Приемом создания неучтенной продукции является необоснованное списание, например завышение объема израсходованного сырья, полуфабрикатов, комплектующих и т. п списание материалов на фактически не проводившиеся работы, списание напорчу, в отходы и т. п. Наряду с указанными приемами для создания неучтенной продукции используются приписки завышение объема выполненных работ или оказанных услуг в целях получения денежных средств, приписки непроводимых работ (неоказанных услуг, что позволяет списывать якобы израсходованное сырье, и т. п. С приведенными выше способами часто сочетаются, но иногда существуют и самостоятельно, такие приемы, как подлог документов интеллектуальный, материальный, нарушение правил учета и отчетности юридического лица и др. Разнообразны и способы сокрытий присвоений, к числу которых можно отнести
1) умышленное банкротство предприятия перевод похищенных средств на банковские счета (в том числе заграницей) других юридических и физических лиц
2) частую смену юридического адреса и фактического местонахождения предприятия, его перерегистрацию с изменением названия и организационно-правовой формы
3) уничтожение бухгалтерских и прочих документов, содержащих следы преступной деятельности, которое маскируется пожаром, затоплением помещений и др. Создание излишков (неучтенной продукции) - это только первый этап растраты или хищения. Для реализации (присвоения) продукция должна быть вывезена. Вывоз продукции осуществляется следующими способами транспортировки 1) неучтенная продукция вывозится вместе с учтенной, официально реализуемой. В накладной указывают реальное количество, но после реализации неучтенной продукции эту накладную заменяют на другую с указанием только количества учтенной продукции 2) перевозка неучтенной продукции осуществляется повременной накладной, которая затем уничтожается 3) накладная выписывается на фальшивом бланке, в путевом листе делаются изменения или он подменяется 4) вывоз производится по одной накладной несколько раз 5) для вывоза неучтенной продукции создается резерв веса транспорта транспорт тайно утяжеляют перед въездом на предприятие, навесы, а затем избавляются от балласта договариваются с весовщиком)
1
Распространенным способом присвоения или растраты имущества является завладение им без какой-либо маскировки (вывозили вынос кладовщиком со склада вверенного ему имущества отпуск товара соучастнику хищения без каких-либо
1
Криминалистика : учеб. для вузов / Т. В. Аверьянова … С.
23 документов растрата подотчетных денежных средств и т.д.). Подобные преступления выявляются вследствие образовавшейся недостачи и, как правило, сравнительно легко раскрываются. Более сложны для раскрытия замаскированные хищения вверенного имущества, совершаемые путем составления фиктивных документов о затратах на производственные нужды (на рекламу, ремонтные работы, оплату транспортных услуги т.п.); завышения расхода подотчетных сумм против фактически затраченных на покупку сырья, материалов, оборудования, транспортных средств отпуска товарно-материальных ценностей соучастнику по заниженным ценам с последующей их реализацией по рыночным ценами присвоением разницы включения в платежные ведомости на оплату труда вымышленных лиц (мертвых душ начисления зарплаты лицам, находящимся в отпуске создания неучтенных излишков в процессе производства за счет недовложения сырья или завышения норм расхода сырья на единицу продукции создания неучтенных излишков за счет обмана потребителей описание оборудования, транспортных и других средств с сокращением установленных сроков амортизации, а также сырья и других материалов по завышенным нормам расхода неоднократного отпуска товара по одной накладной и т.п.
1
Установление следователем способа совершения хищения позволяет четко определить механизм образования и локализацию следов, выявить документы, в которых отражены признаки хищений. Приступая к рассмотрению механизма следообразования и особенностей локализации следов как элементов хищений, совершаемых путем присвоения и растраты, необходимо отметить следующее. К основным носителям информации о хищениях в форме присвоения или растраты относятся бестоварные накладные (приходно-расходные документы, удостоверяющие операции с товарно-материальными ценностями, которых не было разные экземпляры одной и той же товарной накладной, отражающие несовпадающие данные о количестве, качестве и стоимости товаров внутренние накладные, не прилагаемые к отчетам, которые могут содержать сведения о реальном количестве, качестве и стоимости поступившего и реализованного товара, отличающиеся от сведений, содержащихся в официальных документах товарные чеки, авансовые отчеты и другие документы, магнитные носители информации (дискеты, магнитные ленты, блок памяти компьютера и др 1
Криминалистика : учеб. / под ред. А. Г. Филиппова. МС Там же. СВ целом материальными, в том числе бумажными, следами растрат и присвоений являются документы, которыми оформляются производственные операции и движение материальных ценностей и денежных средств предприятий, в частности, связанные с приобретением (получением) неучтенного сырья документы, отражающие изготовление неучтенной продукции (в частности, по оплате труда документы учета и отчетности, скрывающие растрату (присвоение транспортные документы инвентаризационные ведомости, акты документальных ревизий и аудиторских проверок, заключения специалистов и экспертов. Наряду с этим представляют интерес и документы, отражающие действия участников по контактам транспортные документы разъездов по городам проживание в гостиницах сдача багажа посещение учреждений и предприятий, имеющих пропускную систему документы о перевозке грузов железнодорожным, воздушным, водным транспортом и т. п. Типичными признаками готовящегося или совершенного хищения путем присвоения или растраты служат следующие фактические данные, полученные из различных документов недостача или излишки материальных ценностей или денежных средств отсутствие документальных записей на отпущенное имущество расхождение между суммами, фактически полученными и сданными в кассу несоответствие данных аналитического и синтетического учетов или сопоставимых данных по отчетным периодам неправильная корреспонденция счетов существенный рост себестоимости продукции противоречия в регистрах учета между данными наконец одного периода и начало следующего противоречия между взаимосвязанными данными на разных счетах бухгалтерского учета отклонение фактических экономических показателей от плановых, нормативных или расчетных неоправданные изменения в динамике отдельных расчетных показателей пересортица товаров, полуфабрикатов и сырья неотражение в документах движения товаров непредоставление обязательной отчетности подлоги в различной документации противоречия в первичных и вторичных документах обнаружение материальных ценностей без оправдательных документов выявление недостачи или излишков материальных ценностей при инвентаризации частое списание имущества на скрытые недостатки, потери, подработку, нужды предприятия, завышенное списание имущества в расход постоянные претензии к поставщику о недостачах; наличие бездокументального движения товаров наличие бестоварных операций, например, частый отпуск порожней тары значительное превышение норм естественной порчи (убыли) товаров и т.п. Таким образом, важнейшей особенностью следообразования в рассматриваемых в работе преступлений является то, что наиболее ценная часть информации сосредоточена
Евдокимов С. Г. Методика расследования хищений чужого имущества ... С.
19 Способы присвоения и растрат могут быть раскрыты через анализ примечания 1 к ст. 158 УК РФ, в котором к способам хищения законодатель относит безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц. Следует отметить, что способы присвоений и растрат зависят от различных факторов, в том числе от уровня учета, контроля и охраны на конкретном предприятии компетентности и добросовестности руководителей предприятия особенностей личностей расхитителей, их организованности, информированности и технической оснащенности предмета посягательства от сферы деятельности, в которой действуют расхитители и прочих факторов. В частности, ВТ. Батычко
2
, рассматривая способы в различных сферах деятельности, перечисляет следующие конкретные способы их совершения В банковской деятельности имеют место получение в целях хищения кредитов с использованием поддельной учредительной и бухгалтерской документации, гарантийных писем, залоговых и страховых документов присвоение денежных средств, полученных по поддельным банковским документами ценным бумагам векселям, депозитным сертификатам, кредитовым авизо, расчетным чекам, ордерам хищения с использованием чужих или поддельных кредитных и дебетовых карточек переводи присвоение денежных средств с применением банковских компьютерных сетей. В процессе приватизации способами присвоения или растраты чужого имущества являются занижение балансовой стоимости приватизируемых предприятий с дальнейшим переводом их в частную собственность или акционированием проведение приватизации с нарушением установленного порядка использование поддельных или незаконно выписанных приватизационных чеков, их повторное введение в оборот включение в уставный фонд приватизируемого предприятия интеллектуальной собственности или иных нематериальных активов по завышенной стоимости завладение контрольным пакетом акций за счет включения в число акционеров мертвых душ либо лиц, неправомочных участвовать в приватизации и пр. Для предприятий розничной и оптовой торговли наиболее характерны незаконное списание товаров на естественную убыль или порчу бескассовая реализация товара с присвоением выручки уничтожение документов на реализованный товар фальсификация и пересортица товаров с целью создания излишков для последующего хищения растрата авансовых средств, полученных в качестве предоплаты по договорам купли-продажи;
1
Криминалистика : учеб. / под ред. А. Г. Филиппова. МС Батычко ВТ. Криминалистика. Таганрог, 2016. 432 с.
20 списание денежных средств на непроизводившиеся рекламные, маркетинговые, транспортные, ремонтные и иные работы с последующим их присвоением. Способами, характерными для всех или большинства отраслей экономики, являются хищения денежных средств путем включения подставных лиц в ведомости на выплату заработной платы, премий, пособий, заключение фиктивных договоров на выполнение работ или оказание услуги др. Хищения с использованием межотраслевых способов совершаются в отраслях экономики со сходной организацией финансово-хозяйственной и производственной деятельности. К таким способам могут быть отнесены фальсификация количественных и качественных показателей при приемке товарно-материальных ценностей необоснованное списание материальных ценностей на выполнение строительных, ремонтных или иных хозяйственных работ умышленное создание пересортицы товаров и реализация более дешевого товара по цене дорогого необоснованное применение норм естественной убыли и др. Выведенные в результате перечисленных действий из-под учета материальные ценности изымаются преступниками и обращаются в свою или иных лиц пользу
1
По мнению С.Г. Евдокимова, способы совершения присвоений и растрат можно подразделить на способы хищения имущества физических и юридических лиц. Среди способов хищения имущества юридических лиц С.Г. Евдокимовым выделены способы посягательства на учтенное и неучтенное на балансе предприятия, учреждения, организации имущество. Способы хищения учтенного имущества различаются в зависимости от наличия у виновного правомочий по управлению имуществом на способы хищения имущества, находящегося введении виновного, или стороннего имущества. Среди способов хищения неучтенного имущества автор выделяет хищение резервных ценностей и неучтенной продукции
2
Характерным для присвоения и растраты является своеобразное сочетание способов совершения и сокрытия преступления. В ряде случаев сокрытие выступает как условие применения того или иного способа совершения преступления сначала принимаются меры маскировки подготовительных к хищению действий, например составляются фиктивные акты на якобы имевшее место уничтожение мнимого технологического брака, а уже затем реально накопленную таким образом продукцию расхитители реализуют для своей выгоды. Элементами способа совершения присвоений и растрат выступают
1
Евдокимов С. Г. Методика расследования хищений чужого имущества ... С.
2
Там же. С.
21 1) создание неучтенного резерва имущества
2) использование неучтенных ценностей
3) сокрытие недостачи
4) завладение материальными ценностями или хищение денежных средств. Создание неучтенного резерва осуществляется путем обмана поставщика (его обсчет, обмер, обвес, неоприходования полученного имущества или оприходования в меньшем количестве или сумме, завышения объема платежей закупленный товар изготовления продукции из неучтенного сырья или по измененной технологии, дающей экономию сырья против установленных норм расхода, и т. п. Сокрытие образовавшейся недостачи имущества может маскироваться инсценировкой кражи созданием видимости кредита (ложный кредит составлением подложных актов на списание имущества, его уничтожение по легальным основаниям созданием условий для уничтожения или порчи товаров (поджог, повреждение тары, увлажнение помещений, затопление, приведение в негодность холодильных установок и т. п описанием ценностей по завышенным нормам расхода и др. Завладение материальными ценностями или денежными средствами осуществляется путем оформления бестоварных накладных с последующей реализацией товара поставщиком в доле с получателем передачей товара получателю без документального оформления выносом или вывозом имущества с территории без документов или по подложным документам, подвидом отходов и др присвоением денежных средств по подложным кассовым ордерам путем выплаты денег вымышленным лицам составлением подложных банковских поручений списанием похищенной суммы на различные счета кассового отчета путем растраты авансовых средств, полученных в качестве предоплаты по договорам купли-продажи; списанием денежных средств на не производившиеся рекламные, маркетинговые, транспортные, ремонтные и иные работы с последующим их присвоением. При реализации схем присвоения или растраты все многообразие действий можно свести к двум большим группам 1) хищение учтенного имущества и 2) хищение неучтенного имущества (в последнем случае еще и присваивается прибыль и суммы, не уплаченные с налога на неучтенное имущество. Хищение учтенного имущества совершается главным образом за счет организуемой недостачи и ее последующего сокрытия или за счет создания излишков, изымаемых впоследствии. Недостачи покрываются за счет резервов производства, путем манипулирования качественными показателями, интеллектуальными и материальными подлогами документов. Излишки могут образовываться за счет экономии сырья, уменьшения брака, при использовании
22 неоприходованного (левого) сырья и т. п. Приемом создания неучтенной продукции является необоснованное списание, например завышение объема израсходованного сырья, полуфабрикатов, комплектующих и т. п списание материалов на фактически не проводившиеся работы, списание напорчу, в отходы и т. п. Наряду с указанными приемами для создания неучтенной продукции используются приписки завышение объема выполненных работ или оказанных услуг в целях получения денежных средств, приписки непроводимых работ (неоказанных услуг, что позволяет списывать якобы израсходованное сырье, и т. п. С приведенными выше способами часто сочетаются, но иногда существуют и самостоятельно, такие приемы, как подлог документов интеллектуальный, материальный, нарушение правил учета и отчетности юридического лица и др. Разнообразны и способы сокрытий присвоений, к числу которых можно отнести
1) умышленное банкротство предприятия перевод похищенных средств на банковские счета (в том числе заграницей) других юридических и физических лиц
2) частую смену юридического адреса и фактического местонахождения предприятия, его перерегистрацию с изменением названия и организационно-правовой формы
3) уничтожение бухгалтерских и прочих документов, содержащих следы преступной деятельности, которое маскируется пожаром, затоплением помещений и др. Создание излишков (неучтенной продукции) - это только первый этап растраты или хищения. Для реализации (присвоения) продукция должна быть вывезена. Вывоз продукции осуществляется следующими способами транспортировки 1) неучтенная продукция вывозится вместе с учтенной, официально реализуемой. В накладной указывают реальное количество, но после реализации неучтенной продукции эту накладную заменяют на другую с указанием только количества учтенной продукции 2) перевозка неучтенной продукции осуществляется повременной накладной, которая затем уничтожается 3) накладная выписывается на фальшивом бланке, в путевом листе делаются изменения или он подменяется 4) вывоз производится по одной накладной несколько раз 5) для вывоза неучтенной продукции создается резерв веса транспорта транспорт тайно утяжеляют перед въездом на предприятие, навесы, а затем избавляются от балласта договариваются с весовщиком)
1
Распространенным способом присвоения или растраты имущества является завладение им без какой-либо маскировки (вывозили вынос кладовщиком со склада вверенного ему имущества отпуск товара соучастнику хищения без каких-либо
1
Криминалистика : учеб. для вузов / Т. В. Аверьянова … С.
23 документов растрата подотчетных денежных средств и т.д.). Подобные преступления выявляются вследствие образовавшейся недостачи и, как правило, сравнительно легко раскрываются. Более сложны для раскрытия замаскированные хищения вверенного имущества, совершаемые путем составления фиктивных документов о затратах на производственные нужды (на рекламу, ремонтные работы, оплату транспортных услуги т.п.); завышения расхода подотчетных сумм против фактически затраченных на покупку сырья, материалов, оборудования, транспортных средств отпуска товарно-материальных ценностей соучастнику по заниженным ценам с последующей их реализацией по рыночным ценами присвоением разницы включения в платежные ведомости на оплату труда вымышленных лиц (мертвых душ начисления зарплаты лицам, находящимся в отпуске создания неучтенных излишков в процессе производства за счет недовложения сырья или завышения норм расхода сырья на единицу продукции создания неучтенных излишков за счет обмана потребителей описание оборудования, транспортных и других средств с сокращением установленных сроков амортизации, а также сырья и других материалов по завышенным нормам расхода неоднократного отпуска товара по одной накладной и т.п.
1
Установление следователем способа совершения хищения позволяет четко определить механизм образования и локализацию следов, выявить документы, в которых отражены признаки хищений. Приступая к рассмотрению механизма следообразования и особенностей локализации следов как элементов хищений, совершаемых путем присвоения и растраты, необходимо отметить следующее. К основным носителям информации о хищениях в форме присвоения или растраты относятся бестоварные накладные (приходно-расходные документы, удостоверяющие операции с товарно-материальными ценностями, которых не было разные экземпляры одной и той же товарной накладной, отражающие несовпадающие данные о количестве, качестве и стоимости товаров внутренние накладные, не прилагаемые к отчетам, которые могут содержать сведения о реальном количестве, качестве и стоимости поступившего и реализованного товара, отличающиеся от сведений, содержащихся в официальных документах товарные чеки, авансовые отчеты и другие документы, магнитные носители информации (дискеты, магнитные ленты, блок памяти компьютера и др 1
Криминалистика : учеб. / под ред. А. Г. Филиппова. МС Там же. СВ целом материальными, в том числе бумажными, следами растрат и присвоений являются документы, которыми оформляются производственные операции и движение материальных ценностей и денежных средств предприятий, в частности, связанные с приобретением (получением) неучтенного сырья документы, отражающие изготовление неучтенной продукции (в частности, по оплате труда документы учета и отчетности, скрывающие растрату (присвоение транспортные документы инвентаризационные ведомости, акты документальных ревизий и аудиторских проверок, заключения специалистов и экспертов. Наряду с этим представляют интерес и документы, отражающие действия участников по контактам транспортные документы разъездов по городам проживание в гостиницах сдача багажа посещение учреждений и предприятий, имеющих пропускную систему документы о перевозке грузов железнодорожным, воздушным, водным транспортом и т. п. Типичными признаками готовящегося или совершенного хищения путем присвоения или растраты служат следующие фактические данные, полученные из различных документов недостача или излишки материальных ценностей или денежных средств отсутствие документальных записей на отпущенное имущество расхождение между суммами, фактически полученными и сданными в кассу несоответствие данных аналитического и синтетического учетов или сопоставимых данных по отчетным периодам неправильная корреспонденция счетов существенный рост себестоимости продукции противоречия в регистрах учета между данными наконец одного периода и начало следующего противоречия между взаимосвязанными данными на разных счетах бухгалтерского учета отклонение фактических экономических показателей от плановых, нормативных или расчетных неоправданные изменения в динамике отдельных расчетных показателей пересортица товаров, полуфабрикатов и сырья неотражение в документах движения товаров непредоставление обязательной отчетности подлоги в различной документации противоречия в первичных и вторичных документах обнаружение материальных ценностей без оправдательных документов выявление недостачи или излишков материальных ценностей при инвентаризации частое списание имущества на скрытые недостатки, потери, подработку, нужды предприятия, завышенное списание имущества в расход постоянные претензии к поставщику о недостачах; наличие бездокументального движения товаров наличие бестоварных операций, например, частый отпуск порожней тары значительное превышение норм естественной порчи (убыли) товаров и т.п. Таким образом, важнейшей особенностью следообразования в рассматриваемых в работе преступлений является то, что наиболее ценная часть информации сосредоточена