Файл: 1. Понятие налога и сбора. Элементы налога.docx

По истечении 12 календарных месяцев применения освобождения налогоплательщик должен принять одно из двух решений:

1) о продлении использования права не платить НДС на следующие 12 календарных месяцев;

2) об отказе от использования такого права.

После принятия решения, но в срок до 20-го числа месяца, следующего за двенадцатым месяцем, необходимо представить в налоговую инспекцию:

1) подтверждающие документы, указанные выше и уведомление о продлении использования права на освобождение

или

2) подтверждающие документы, указанные выше и уведомление об отказе от использования права на освобождение .

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца превысила 2 миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания срока освобождения утрачивают право на освобождение. (Смотрите схему 13 в приложении).

При освобождении налогоплательщика от исполнения обязанности налогоплательщика расчетные и первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. На них делается надпись «Без налога (НДС)». В связи с этим покупатель не имеет возможности возместить какие-либо суммы и вынужден уплачивать в бюджет всю сумму налога, предъявленную им очередному покупателю. В результате освобождение предоставляется не за счет государства, а за счет покупателей.

2. 
   ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
   

Объектом налогообложения является любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Основным объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, но не все операции по реализации, являясь объектом облагаются налогом и не все операции являются объектом. (Смотрите схему 14 в приложении).

Статьей 146 Налогового кодекса РФ установлены следующие четыре вида объектов налогообложения:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание), а также передача имущественных прав;

---

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При рассмотрении данных объектов налогообложения НДС необходимо учитывать ту особенность, что налоговая база по НДС не совпадает с объектом налогообложения. Иными словами, НДС облагаются не только те операции, которые являются объектом налогообложения, но и иные показатели которые формируют налоговую базу

Поскольку НДС облагаются только операции, осуществляемые на территории Российской Федерации, важное значение приобретает порядок определения места реализации товаров (работ, услуг). Рассмотрим эту норму подробнее.

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или двух следующих обстоятельств: 1) товар находится на территории Российской Федерации, не отгружается и не транспортируется; 2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Например, если организация реализует товары из г. Омск в г. Новосибирск, или в Казахстан, то эта операция по реализации товара происходит на территории Российской Федерации и соответственно у организации возникает объект налогообложения. Если же организация реализует товары из Узбекистана в Казахстан, то эта операция по реализации товара происходит не на территории Российской Федерации и соответственно у организации не возникает объект налогообложения.

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ)

Согласно положениям ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг) в зависимости от их вида может определяться:

- по месту деятельности лица, которое эти работы (услуги) выполняет (оказывает);

- по месту нахождения имущества, в отношении которого работы (услуги) выполняются (оказываются);

- по месту выполнения (оказания) работ (услуг);

- по месту нахождения покупателя этих работ (услуг);

- по месту нахождения пункта отправления (назначения). (Смотрите схему 15 в приложении).

МЕСТО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИСПОЛНИТЕЛЯ

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги)

---

Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Если исполнитель указанных работ (услуг) осуществляет деятельность за пределами РФ, то местом их реализации территория РФ не является

МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

По месту нахождения имущества определяется место реализации следующих работ (услуг):

1) работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

Если такое недвижимое имущество находится за пределами территории РФ, то связанные с ним работы (услуги) не признаются реализованными на территории РФ .

Например, если турецкая строительная компания по договору с российской организацией осуществляет на территории г. Омска строительство производственного здания. Компания несостоит на учете в налоговых органах РФ и не имеет в РФ своего представительства.

В этом случае, несмотря на то что исполнителем работ является иностранная компания, местом реализации этих работ является Российская Федерация. Следовательно, реализация турецкой компанией строительных работ подлежит обложению налогом на добавленную стоимость;

2) работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Если такое движимое имущество, а также воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания находятся за пределами территории РФ, то связанные с ними работы (услуги) не признаются реализованными на территории РФ

Например, Российская организация выполняет работы по монтажу производственного оборудования одной из парфюмерных компаний Турции. Монтаж осуществляетсяна территории Турции.

В данном случае оборудование расположено за пределами территории РФ. Следовательно, местом реализации работ по техническому обслуживанию данного оборудования РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС не облагаются.

---

МЕСТО ОКАЗАНИЯ УСЛУГ

Место реализации услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта определяется по месту их фактического оказания ).

Если такие услуги оказаны на территории РФ, то независимо от того, кто их оказывает (иностранный или российский налогоплательщик), местом их реализации является территория РФ. Следовательно, их реализация признается объектом налогообложения по НДС.

Например, китайская компания оказывает на территории Российской Федерации услуги по обучению персонала российских компаний.

В этом случае эти услуги оказаны на территории РФ и местом их реализации признается территория РФ, следовательно, китайская компания обязана уплачивать НДС по российскому законодательству.

Операциине признаваемые объектом налогообложения:

Перечень хозяйственных операций, которые не признаются объектом в целях обложения НДС, приведен в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Эти операции можно разбить на две группы:

1.Операции, которые не признаются объектом в силу того, что они вообще не являются реализацией для целей исчисления всех налогов, а не только НДС. Это операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ (операции, связанные с обращением валюты, передача имущества организации ее правопреемникам при реорганизации, передача имущества некоммерческим организациям и т.д.)

2. Операции, которые не признаются объектом только для целей исчисления НДС. Перечень этих операций приведен в пп. 2 - 18 п. 2 ст. 146 НК РФ.

1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

2) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

3) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации,

---

актами органов местного самоуправления;

4) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

5) операции по реализации земельных участков (долей в них);

6) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

7) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала и т.д.

Кроме исключения из состава объектов налогообложения, статьей 149 НК РФ предусмотрен перечень операций, освобождаемых от налогообложения.

Все операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в трех разных пунктах (п. п. 1 - 3) ст. 149 НК РФ. Такое разделение является неслучайным.

В п. 1 ст. 149 НК РФ предусмотрен лишь один вид не облагаемой налогом операции - предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Льготный порядок налогообложения, предусмотренный п. 1 ст. 149 НК РФ, применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

Все остальные операции, подлежащие освобождению от налогообложения, перечислены в п. п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ. К ним, например, относятся операции по реализации:

2. 
   медицинских товаров и медицинских услуг
   
3. 
   продуктов питания столовыми
   
4. 
   услуг городского пассажирского транспорта
   
5. 
   услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности
   
6. 
   товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли;
   
7. 
   услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками (курсовками), являющимися бланками строгой отчетности
   
8. 
   услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства
   
9. 
   предметов религиозного назначения и религиозной литературы
   
10. 
    услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками,
    
11. 
    банковских услуг и т.д.
    

---