Файл: Оглавление виды хозяйственного учета 3 Бухгалтерский учет 4.doc

83 "Добавочный капитал" - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

75 "Расчеты с учредителями" - на сумму дополнительных акций (вкладов).

Уменьшение уставного капитала может происходить в связи с требованиями законодательства: размер уставного капитала не должен быть больше стоимости чистых активов акционерного общества по данным годового бухгалтерского баланса.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, суммы ее обязательств.

Порядок расчета чистых активов применяют акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства. «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов» Приказ Минфина от 28.08.2014 г № 84н. Настоящий Порядок не распространяется на кредитные организации , акционерные инвестиционные фонды.

Расчет (формула) сводится к определению разницы между активами и пассивами (обязательствами), которые определяются следующим образом.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

• 
  внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
  
• 
  оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за исключением стоимости (ЗУ) - дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров , собственников , членов ) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд , паевой фонд , складочный капитал ) , по оплате акций.
  

---

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

• 
  долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
  
• 
  краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
  
• 
  кредиторская задолженность;
  
• 
  задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
  
• 
  резервы предстоящих расходов;
  
• 
  прочие краткосрочные обязательства.
  
• 
  за исключением доходов будущих периодов , признанных организацией в связи с получением государственной помощи , а также в связи с безвозмездным получением имущества. (стр.1530)
  

Т.е. формула расчета чистых активов по Бухгалтерскому балансу предприятия:

ЧА = (стр.1600-ЗУ)-(стр.1400+стр.1500-стр.1530)

где ЗУ – задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (в Балансе отдельно не выделяется и отражается в составе краткосрочной дебиторской задолженности").

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета учета источников уменьшения уставного капитала:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка;

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

81 «Собственные акции (доли)» - на сумму номинальной стоимости аннулированных, выкупленных у акционеров акций.
Учет резервного и добавочного капитала

Резервный фонд создается в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью в соответствии с уставом. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным, для общества с ограниченной ответственностью - добровольным.

В акционерных обществах размер резервного фонда не может быть менее 5% величины уставного капитала.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен пассивный счет 82 «Резервный капитал»
Резервный фонд образуется за счет чистой прибыли в конце года, что отражается следующей записью:

Д-т__84__ К-т _82___

Средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, могут быть направлены на покрытие убытка за отчетный год. Также резервный фонд используется для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций (в случае недостаточности иных средств).

Соответственно при использовании резервного фонда на погашение убытка должна быть сделана запись:

---

Д-т__82__ К-т __84__

Для обществ с ограниченной ответственностью законодательных ограничений на использование резервного фонда не установлено, расходоваться эти средства могут на цели, предусмотренные в уставе общества.

Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется на одноименном пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал возникает в результате:

при переоценке имущества или при продаже акций выше их номинальной стоимости, а также при реинвестировании прибыли на капитальные вложения.

Образование добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с такими счетами как 01 «Основные средства», 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др.

Использоваться добавочный капитал может только на

* увеличение размера уставного капитала

* распределение между учр-ями и учас-ми общества

* перенос отрицательных разниц курса валют на объём доб.капитала

*

Использование добавочного капитала отражается по дебету счета 

---

Состав финансовых вложений и условия принятия их к бухгалтерскому учету (58, 59 счета)

Финансовые вложения – это инвестиции свободных денежных средств организации с целью получения дохода в:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

- вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное соблюдение следующих условий:

- наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение дохода, вытекающего из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста стоимости.
К финансовым вложениям не относятся:

- собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

- векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;

- вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия и произведения искусства, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Для учета финансовых вложений предназначен активный синтетический счет 58 «Финансовые вложения», к которому могут открываться субсчета в зависимости от вида финансовых вложений.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно и представляет собой однородную совокупность финансовых вложений (серия, партия и т.д.) Аналитический учет должен обеспечивать наличие следующей информации: название ценной бумаги, наименование эмитента, номинальная цена и цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг,

---

общее количество, место хранения и т.д.

Оценка финансовых вложений (58 счет)

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа их приобретения или поступления в организацию

Первоначальная стоимость финансовых вложений

Способ поступления в организацию	Первоначальная стоимость
Покупка	Сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Внесение в счет вклада в уставный капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации
Получение безвозмездно	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами	Стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией

Последующая оценка финансовых вложений при изменении их стоимости основывается на подразделении финансовых вложений на две группы:

- вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (акции);

- вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.)

---