Файл: Оглавление виды хозяйственного учета 3 Бухгалтерский учет 4.doc

Б

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Сумма годовой амортизации (руб.)	Сумма ежемесячной амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	60000	24000	2000	36000
2	36000	14400	1200	21600
3	21600	8640	720	12960
4	12960	5184	432	7776
5	7776	3110,4	259,2	4665,6

В

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Сумма годовой амортизации (руб.)	Сумма ежемесячной амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	60000	12000	1000	48000
2	48000	9600	800	38400
3	38400	9600	800	28800
4	28800	5760	480	23040
5	23040	4608	384	18432

2. Написать бухгалтерские проводки по приобретению объекта и начислению амортизации за первый год эксплуатации.

Д01 К08, Д20, К02
Налоговое законодательство также основывается при определении срока полезного использования на Классификации основных средств и разрешает использовать как линейный, так и нелинейный способ начисления амортизации. Линейный способ используется для имущества

---

, входящего в 8-10 группы, для остальных групп – используется либо линейный, либо нелинейный способ.

Линейный метод предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования ОС исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Согласно п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:

К = (1/п) * 100%

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

п – срок полезного использования в месяцах.

В налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта ОС.

Согласно п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ при применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта по формуле:

К = (2/п) * 100%

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

п – срок полезного использования в месяцах.

Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества будет равна 20% от его первоначальной стоимости, амортизационные отчисления от него будут проходить по следующему порядку:

1. 
   остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
   
2. 
   2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
   

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

В бухгалтерском учете:	В налоговом учете:	Комментарий эксперта
Способы начисления амортизации
линейный; уменьшаемого остатка; списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списание стоимости пропорционально объему продукции или работ.	линейный; нелинейный.	При выборе разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница
Момент начисления амортизации
Амортизация начисляется по отношению к каждому объекту отдельно в момент принятия объекта к учету.	Налоговый учет обязывает организацию применять выбранный в учетной политике метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущества, кроме объектов, по которым амортизация может начисляться только линейным методом.	Возможны расхождения
Срок полезного использования ОС
Срок полезного использования организация может определить самостоятельно с учетом некоторых особенностей, например, с учетом ожидаемого физического износа.	В общем случае амортизация определяется согласно Классификации основных средств.	Возможны расхождения
Амортизационная премия по ОС
Нет	Есть	Возникают временные расхождения (ВР)

---

Также расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам.

Амортизационная премия в налоговом учете

На сегодняшний день при расчете налога на прибыль в расходах текущего отчетного (налогового) периода предприятие единовременно вправе учесть:

– до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой – десятой амортизационным группам;

– до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам.

В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Обратите внимание: право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Такие правила установлены в пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ

---

Восстановление ОС

С целью поддержания объектов ОС в рабочем состоянии необходимо проводить плановые мероприятия по их восстановлению.

Восстановление объектов ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Ремонт ОС непроизводственной сферы осуществляется за счет доходов организации, средств целевого финансирования, других источников.

Модернизация и реконструкция Проводки Д8, К10, 69, 60, 70, 76

Ремонт ОС Проводки Д20, К60, Д23, К70,69

Проведению ремонтных работ предшествует составление ведомости дефектов, в которой указываются основные характеристики ОС, имеющиеся неисправности, перечень необходимых для их устранения работ, сметная стоимость и сроки выполнения ремонта.

При проведении ремонтных работ хозяйственным способом методика бухгалтерского учета зависит от объемов и регулярности их проведения.

Если организация регулярно осуществляет текущий ремонт ОС, то все возможные затраты (заработная плата рабочих, устраняющих неисправности, отчисления на социальные нужды, расходы на материалы) включаются в себестоимость продукции непосредственно по мере их понесения, что отражается в бухгалтерском учете следующими записями на счетах:

Проводки Д20, К70,71,60

Также возможно осуществление ремонта силами специально созданного подразделения. В таком случае все понесенные в ходе выполнения ремонтных работ затраты

Проводки д20, к23

Если ремонтные работы проводятся редко, сумма их не поддается денежной оценке или проведение ремонта носит сезонный характер, то для исключения резкого колебания себестоимости продукции организации создают соответствующий

---

резерв на проведение ремонтных работ.

Суть создания резерва заключается в ежемесячном списании (включении в себестоимость выпускаемой продукции) одной двенадцатой от суммы, которую предполагается израсходовать на ремонтные работы.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается

Проводки Д20, 23, К96

Фактические затраты, связанные с проведением ремонтных работ, списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом счетов материалов, заработной платы и др.

Излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

При проведении ремонтных работ подрядным способом, непосредственно расходы на ремонт отражаются в бухгалтерском учете подрядчика.

В бухгалтерском учете заказчика стоимость ремонтных работ (за исключением налога на добавленную стоимость), принятых в соответствии с актом приема-передачи, относится на счета учета затрат – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.

Списание ОС

Объект основных средств списывается с бухгалтерского учета в случае, если он выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 40 ФСБУ 6/2020).

Доходы и расходы от выбытия основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Убыток, полученный в результате выбытия основных средств необходимо учитывать равными долями в течение определенного периода времени, который рассчитывается как разница между сроком полезного использования объекта ОС и фактическим сроком эксплуатации основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Для установления возможности дальнейшего использования объектов ОС и для оформления необходимой документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия

---