Файл: Дипломная работа налоговая система Российской Федерации Бондаренко Ксения Руслановна.docx

локальнойсетиНауч. б-киТом. гос.ун-та.⁴⁹БорзуноваО.А.НалоговыйкодексРоссийскойФедерацииотсоздания донашихдней.М.,2010.С.17.⁵⁰ПушкареваВ.М.НалоговаясистемаСоюзаССР(1921-1930).С.190.Такимобразом,объектомналогообложенияакцизомвосновномявляютсядействия(деятельность)налогоплательщиковпореализациипроизведенных ими подакцизных товаров. Иными словами, акцизы в общемслучае платит производитель подакцизных товаров, а не те лица, которыеданные товары впоследствии перепродают (т.е. сумма акциза в цене товарапри его перепродаже не изменяется, а НДС, в силу п. 1 ст. 154 НалоговогокодексаРоссийскойФедерации,приперепродажеподакцизныхтоваровисчисляетсяизстоимоститоваровс учетомакциза).Соответственно, приперепродаже подакцизных товаров НДС начисляется в том числе и на акциз,присутствующий вцене подакцизных товаров.Налоговым периодом по акцизу является календарный месяц (ст. 192НК РФ). Общий срок уплаты акциза - за истекший налоговый период непозднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом(п.3ст.204НК РФ).Налоговаядекларацияпоакцизувобщемслучаеподлежитпредставлениюнепозднее25-гочисламесяца,следующегозаистекшимналоговымпериодом (п.5ст.204НК РФ).При примененииналоговыхвычетов у налогоплательщика акциза (каки у налогоплательщика НДС) может создаться ситуация, в которой не ондолженуплатитьакцизвбюджет,агосударствообязановозместить(возвратить, зачесть) ему определенную сумму из бюджета; если по итогамналоговогопериодасумманалоговых

---

вычетовпревышаетсуммуакциза,исчисленнуюпооперациямсподакцизнымитоварами,являющимисяобъектомналогообложения(п.1ст.203НКРФ).Крометого,еслиналогоплательщикреализуетподакцизныетовары,помещенныеподтаможеннуюпроцедуруэкспорта,запределытерриторииРоссийскойФедерации,акцизнеуплачивается(подп.4 п.1 ст.183,п.1ст.184 НКРФ).Существенноотличающиесяправилаисчисленияиуплатыакцизапредусмотреныдляоперацийсособымивидамисырья-денатурированнымэтиловымспиртомипрямогоннымбензином(вт.ч.ст.ст.179.2,179.3НКРФ).

3. 
   Налог на доходы физических лиц
   

Налогнадоходыфизическихлиц(НДФЛ)являетсяфедеральнымпрямымналогом.Данныйналогпредусмотренгл.23НалоговогокодексаРоссийскойФедерации,котораядействуетс1января2001г.РанеепредшественникНДФЛ-подоходныйналогуплачивалсянаоснованииЗаконаРФот7декабря1991г.№1998-1«Оподоходномналогесфизических лиц» (в настоящее время утратил силу). Кроме того, часть нормЗаконаРФот12декабря1991г.№2020-1«Оналогесимущества,переходящего в порядке наследования или дарения» после отмены данногоналогас1января2006г.былавоспроизведеназаконодателем(вчастидарения)вгл.23НалоговогокодексаРоссийскойФедерации.Поп.1ст.207НалоговогокодексаРоссийской

---

ФедерацииналогоплательщикамиНДФЛпризнаются:- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РоссийскойФедерации;-физическиелица,получающиедоходыотисточниковвРоссийскойФедерации,неявляющиесяналоговымирезидентамиРоссийскойФедерации.Несмотря на то что в данной статье специально не выделены такие видыфизическихлиц,какиндивидуальныепредприниматели,нотариусы,занимающиесячастнойпрактикой,иадвокаты,непосредственновтекстегл.23НалоговогокодексаРоссийскойФедерациирегламентируютсяособенностиисчисления ими налога.Общее определение налоговых резидентов дано в п. 2 ст. 207 НалоговогокодексаРоссийскойФедерации:этофизическиелица,фактическинаходящиесявРоссийскойФедерациинеменее183календарныхднейвтечение 12 следующих подряд месяцев. А.В. Фокин, рассматривая правилаопределения резидентства, полагает, что соответствующие нормы должныбытьсконструированытакимобразом,чтобывыявитьслучаи,когданалогоплательщики обладают настолько значимыми и устойчивыми связямис государством, что такое государство имеет право облагать налогом любыедоходытакоголица,которые посчитаетнеобходимыми.ОбъектналогообложенияНДФЛустановленвст.209НалоговогокодексаРоссийскойФедерациикакдоход,полученныйналогоплательщиками:

---

• 
  от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
  
• 
  от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
  

Такимобразом,законодатель,внезависимостиотгражданствафизического лица, считает возможным облагать НДФЛ все его доходы, еслиданное лицо является налоговым резидентом Российской Федерации. Приэтомст.41НалоговогокодексаРоссийскойФедерацииустанавливаетследующее:доходомпризнаетсяэкономическаявыгодавденежнойилинатуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в тоймере,вкоторойтакуювыгодуможнооценить,иопределяемаявсоответствиисглавами«Налогнадоходыфизическихлиц»,«Налогнаприбыльорганизаций»Налогового кодексаРоссийской Федерации.НДФЛвзависимостиотвидадоходаивиданалогоплательщикаисчисляетсявсемивозможными(аименнотремя)способами,предусмотреннымивстатье52НалоговогокодексаРоссийскойФедерации:

• 
  налогоплательщиками самостоятельно (ст. 227 НК РФ): самозанятыми физическими лицами - по суммам доходов, полученных от своей деятельности по итогам налогового периода. Кроме того, самостоятельно исчисляют НДФЛ и иные категории налогоплательщиков (ст. 228 НК РФ), в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности менее трех лет;
  
• 
  налоговыми органами (п. 8 ст. 227 НК РФ): исчисление сумм авансовых платежей с предполагаемого дохода самозанятых физических лиц;
  
• 
  налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ). Этот статус имеют российские организации, самозанятые физические лица, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил указанные в данной статье доходы (например, работник получил заработную плату от организации-работодателя). Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
  

---

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НКРФ).ОбщийсрокуплатыНДФЛдляналогоплательщиков,самостоятельноисчисляющих налог, установлен как 15 июля года, следующего за истекшимналоговымпериодом(п.6ст.227,п.4ст.228НКРФ).Однакодлясамозанятых физических лиц законодатель дополнительно предусматриваетобязанность по уплате в течение года авансовых платежей с предполагаемогодохода на основании налоговых уведомлений (п. 2 ст. 52, п. 9 ст. 227 НК РФ):за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовойсуммыавансовыхплатежей;заиюль-сентябрь-непозднее15октябрятекущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь -декабрь-непозднее15январяследующегогодавразмере1/4годовойсуммы авансовых платежей. По итогам года производится перерасчет исходяизфактическиполученногодохода(п. 3ст. 227НКРФ). Соответственно,если за некоторый год налогооблагаемый доход самозанятого физическоголица будет равен доходу за предыдущий год, то в общем случае налог будетполностью выплачен авансовыми платежами еще до срока уплаты налога загод.Дляналоговыхагентовзаконодательпредусматриваетсобственныйсрокперечисленияудержанногоимииздоходовфизическихлицналога-непозднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств навыплатудохода(п.6ст.226НКРФ).Еслиналоговыйагентнеимеетвозможности удержать налог, то не позднее одного месяца с даты окончанияналоговогопериода,вкоторомвозниклисоответствующиеобстоятельства,он обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу поместу своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (подп. 2

---