Файл: Дипломная работа налоговая система Российской Федерации Бондаренко Ксения Руслановна.docx
Добавлен: 07.11.2023
Просмотров: 278
Скачиваний: 3
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.2. Становление и развитее законодательства по налоговой системе Российской Федерации.
ГЛАВА 2. ВИДЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ
2.1 федеральные налоги и сборы (понятие характеристика)
2.2. Региональные налоги и сборы (понятие характеристика)
2.3 местные налоги и сборы (понятие характеристика).
3 ГЛАВА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ
20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Налоговая декларация по НДС подлежит представлению не позднее 20- го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
НДФЛ один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства.
В России НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или выше.
Подобная ситуация говорит о том, что российская экономика носит развивающийся характер, и основным национальным приоритетом является дальнейшее стимулирование роста. Шкала НДФЛ является пропорциональной независимо от уровня доходов, одновременно с тем предусмотрено значительное количество льгот, позволяющих снизить налоговую нагрузку малоимущих слоев населения.
НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. При грамотном использовании налог на доходы физических лиц может стать основным антиинфляционным средством. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.
Налог
на доходы физических лиц относится к федеральным видам налогов и взимается по всей территории РФ по единым ставкам (наиболее распространена ставка 13%). В соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации обложению НДФЛ подлежит доход, полученный лицом как в денежной, так и в натуральной форме или в виде иной материальной выгоды. Любые суммы или имущественные выгоды, получаемые налогоплательщиком, являются для целей налогообложения доходом, если они не входят в перечень необлагаемых доходов, указанный в налоговом законодательстве.
Налог на доходы физических является прямым налогом, взимается непосредственно с дохода самого налогоплательщика. С 01 января 2001 года главой 23 Налогового кодекса РФ установлен налог на доходы физических лиц. Ранее предшественник НДФЛ - подоходный налог уплачивался на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»45 (в настоящее время утратил силу). Кроме того, часть норм Закона РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»46 после отмены данного налога с 1 января 2006 г. была воспроизведена законодателем (в части дарения) в гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, НДФЛ – пропорциональный налог, тяжесть налогообложения изменяется пропорционально росту доходов.
Акциз является федеральным косвенным налогом, который урегулирован гл. 22 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей с 1 января 2001 г. Ранее акциз уплачивался на основании Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 «Об акцизах»
47, который ныне утратил силу.
Согласно п. 1 ст. 179 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
45 О подоходном налоге с физических лиц [Электронный ресурс] : Закон РФ от 07.12.1991 № 1998-1 // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
46 О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения [Электронный ресурс] : Закон РФ от 12.12.1991 № 2020-1 // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
47 Об акцизах [Электронный ресурс] : Федеральный закон от 06.12.1991 № 1993-1 // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
Указанный круг налогоплательщиков в целом совпадает с кругом налогоплательщиков НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). Однако в силу п. 2 ст. 179 Налогового кодекса Российской Федерации организации и иные лица, указанные в данной статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса Российской Федерации. В результате налогоплательщиками акциза, как правило, в России являются производители подакцизного товара.
Объект налогообложения акцизом, наиболее часто возникающий в деятельности налогоплательщиков данного налога,
предусмотрен в подп. 1 п.
1 ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации: реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров. В целях исчисления акциза передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров. Другой важнейший объект налогообложения, как и в НДС, ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Товары, которые законодатель признает подакцизными, перечислены в ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации. К ним, в частности, относятся: спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво), табачная продукция, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин. Подакцизных работ и услуг действующее законодательство не предусматривает.
Следует учесть, что отнесение некоторого товара к категории подакцизных само по себе не означает, что производитель данного товара
будет обязан уплачивать акциз. Например, на автомобили легковые с мощностью двигателя до 90 л.с. включительно ставка акциза установлена как 0 руб. за 1 л.с. - ст. 193 Налогового кодекса Российской Федерации. Иными словами, при совершении облагаемых операций с
такими автомобилями суммы акциза к уплате не будет. Тем не менее данный товар формально является подакцизным, и, в частности, его продажа по договорам розничной купли-продажи в силу подп. 6 п. 2 ст. 346.26 и ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации не может облагаться ЕНВД. В Определении КС РФ от 22 марта 2011 г. № 390-О-О отмечается, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи относят легковые автомобили к подакцизным товарам независимо от мощности их двигателя48.
Можно условно утверждать, что законодатель в основном определяет в качестве подакцизных товары, не являющиеся жизненно необходимыми, но пользующиеся повышенным спросом. О.А. Борзунова характеризует акциз как форму изъятия сверхприбыли, получаемой от производства товаров со значительной разницей между ценой, определяемой потребительской стоимостью, и фактической себестоимостью49.
Кроме того, с течением времени законодатель может пересматривать свою позицию относительно того, какие именно товары следует относить к подакцизным. Так, в ст. 4 Федерального закона «Об акцизах» (утратил силу) в качестве подакцизных товаров ранее были установлены ювелирные изделия, которые в настоящее время акцизом не облагаются. В СССР в 1922 - 1927 годах подакцизными товарами наряду с алкоголем были сахар, соль, чай, кофе, спички, папиросные гильзы и бумага, свечи, текстильные изделия, резиновые галоши50.
48 Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Чадромцева Андрея Петровича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 6 пункта 1 статьи 181 и статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации [Электронный ресурс] : Определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2011 № 390-О-О // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2013. Доступ из
Налоговая декларация по НДС подлежит представлению не позднее 20- го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
НДФЛ один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства.
В России НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или выше.
Подобная ситуация говорит о том, что российская экономика носит развивающийся характер, и основным национальным приоритетом является дальнейшее стимулирование роста. Шкала НДФЛ является пропорциональной независимо от уровня доходов, одновременно с тем предусмотрено значительное количество льгот, позволяющих снизить налоговую нагрузку малоимущих слоев населения.
НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. При грамотном использовании налог на доходы физических лиц может стать основным антиинфляционным средством. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.
Налог
на доходы физических лиц относится к федеральным видам налогов и взимается по всей территории РФ по единым ставкам (наиболее распространена ставка 13%). В соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации обложению НДФЛ подлежит доход, полученный лицом как в денежной, так и в натуральной форме или в виде иной материальной выгоды. Любые суммы или имущественные выгоды, получаемые налогоплательщиком, являются для целей налогообложения доходом, если они не входят в перечень необлагаемых доходов, указанный в налоговом законодательстве.
Налог на доходы физических является прямым налогом, взимается непосредственно с дохода самого налогоплательщика. С 01 января 2001 года главой 23 Налогового кодекса РФ установлен налог на доходы физических лиц. Ранее предшественник НДФЛ - подоходный налог уплачивался на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»45 (в настоящее время утратил силу). Кроме того, часть норм Закона РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»46 после отмены данного налога с 1 января 2006 г. была воспроизведена законодателем (в части дарения) в гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, НДФЛ – пропорциональный налог, тяжесть налогообложения изменяется пропорционально росту доходов.
-
Акциз
Акциз является федеральным косвенным налогом, который урегулирован гл. 22 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей с 1 января 2001 г. Ранее акциз уплачивался на основании Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 «Об акцизах»
47, который ныне утратил силу.
Согласно п. 1 ст. 179 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
45 О подоходном налоге с физических лиц [Электронный ресурс] : Закон РФ от 07.12.1991 № 1998-1 // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
46 О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения [Электронный ресурс] : Закон РФ от 12.12.1991 № 2020-1 // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
47 Об акцизах [Электронный ресурс] : Федеральный закон от 06.12.1991 № 1993-1 // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
Указанный круг налогоплательщиков в целом совпадает с кругом налогоплательщиков НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). Однако в силу п. 2 ст. 179 Налогового кодекса Российской Федерации организации и иные лица, указанные в данной статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса Российской Федерации. В результате налогоплательщиками акциза, как правило, в России являются производители подакцизного товара.
Объект налогообложения акцизом, наиболее часто возникающий в деятельности налогоплательщиков данного налога,
предусмотрен в подп. 1 п.
1 ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации: реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров. В целях исчисления акциза передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров. Другой важнейший объект налогообложения, как и в НДС, ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Товары, которые законодатель признает подакцизными, перечислены в ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации. К ним, в частности, относятся: спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво), табачная продукция, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин. Подакцизных работ и услуг действующее законодательство не предусматривает.
Следует учесть, что отнесение некоторого товара к категории подакцизных само по себе не означает, что производитель данного товара
будет обязан уплачивать акциз. Например, на автомобили легковые с мощностью двигателя до 90 л.с. включительно ставка акциза установлена как 0 руб. за 1 л.с. - ст. 193 Налогового кодекса Российской Федерации. Иными словами, при совершении облагаемых операций с
такими автомобилями суммы акциза к уплате не будет. Тем не менее данный товар формально является подакцизным, и, в частности, его продажа по договорам розничной купли-продажи в силу подп. 6 п. 2 ст. 346.26 и ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации не может облагаться ЕНВД. В Определении КС РФ от 22 марта 2011 г. № 390-О-О отмечается, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи относят легковые автомобили к подакцизным товарам независимо от мощности их двигателя48.
Можно условно утверждать, что законодатель в основном определяет в качестве подакцизных товары, не являющиеся жизненно необходимыми, но пользующиеся повышенным спросом. О.А. Борзунова характеризует акциз как форму изъятия сверхприбыли, получаемой от производства товаров со значительной разницей между ценой, определяемой потребительской стоимостью, и фактической себестоимостью49.
Кроме того, с течением времени законодатель может пересматривать свою позицию относительно того, какие именно товары следует относить к подакцизным. Так, в ст. 4 Федерального закона «Об акцизах» (утратил силу) в качестве подакцизных товаров ранее были установлены ювелирные изделия, которые в настоящее время акцизом не облагаются. В СССР в 1922 - 1927 годах подакцизными товарами наряду с алкоголем были сахар, соль, чай, кофе, спички, папиросные гильзы и бумага, свечи, текстильные изделия, резиновые галоши50.
48 Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Чадромцева Андрея Петровича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 6 пункта 1 статьи 181 и статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации [Электронный ресурс] : Определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2011 № 390-О-О // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2013. Доступ из