Файл: Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования донецкий национальный технический университет.doc

2.3. Аналитический учет оборотных средств в сфере производства
Для оперативного управления предприятием, осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием ресурсов недостаточно только обобщенной информации, нужна детальная информация о наличии и изменения каждого вида средств, источников, осуществление определенных хозяйственных процессов. Нужна информация как об общей стоимости производственных запасов и их использования, так и о запасах конкретных видов материальных ценностей по их наименованиям, сортам, размерам, местам хранения и тому подобное; в учете расчетов с дебиторами, кроме обобщенной информации, нужны сведения о расчетах с каждым отдельным контрагентом и т. д. Такую информацию получают с помощью аналитических счетов.

Аналитическими называют счета, предназначенные для учета наличия и изменений конкретных видов средств, их источников и хозяйственных процессов. Данные подают в натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Учетные регистры, в которых ведется учет по аналитическим счетам называются - Аналитическими учетными регистрами. Согласно п.3.1 Положения № 88 [19]: «Учетные регистры - это бумажные или машинные носители специального формата информации в виде ведомостей, ордеров, книг, журналов, машинограмм и т.п. Они предназначены для хронологического, систематического или комбинированного накопления, группировки и обобщения информации из принятых к учету первичных документов».

Для управления готовой продукцией информация должна формироваться по состоянию запасов готовой продукции на складе, своевременности и правильности их оприходования, обеспечение хранения, своевременной отгрузки, а также по выполнению обязательств перед потребителями. То есть руководство предприятия должно быть обеспечено информацией о наличии и движении готовой продукции по видам, местам хранения и материально ответственными лицами. С этой целью важное значение приобретает организация аналитического учета готовой продукции.

Готовая продукция учитывается в ЧАО «Коксореммаш» в таких учетных регистрах:

- в карточках складского учета (ф. М-12) готовая продукция учитывается в количественном выражении отдельно по каждому виду. В карточке указывается наименование продукции, ее номенклатурный номер (позиция ГП), единица измерения, начальные и текущие остатки,

---

дата операции по поступлению или отпуска, номер и тип документа, от кого получена и кому передано. Учет готовой продукции на складе ведется по мере ее поступления на склад или отпуска со склада. На основании актов передачи по производству и расходных накладных в карточках складского учета делаются записи о поступлении и отпуск готовой продукции и ежедневно выводятся ее остатки. Карточка складского учета конкретного вида продукции может формироваться за любой нужный пользователю период;

- «Подробный отчет о складских запасах» содержит информацию о наличии на складе каждого вида готовой продукции по количеству и объему на текущий момент, то есть предоставляет пользователям информацию для принятия оперативных решений;

- оборотная ведомость по складу формируется в разрезе счетов учета и классификации готовой продукции и номенклатуры. Приводятся номенклатурные номера, единицы измерения, в количественном и суммовом выражении начальный остаток, дебетовые и кредитовые обороты, конечный остаток. Кроме того, приводится стоимость единицы на начало и конец периода, что очень удобно для аналитической работы. Оценка готовой продукции в отчетном периоде осуществляется по учетной стоимости (фактической себестоимости предыдущего месяца) и фактической себестоимости. Такой порядок оценки обусловлен тем, что фактическую себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца с производства, определяют только в конце месяца после отражения всех прямых затрат и распределения косвенных расходов, и составление калькуляций по каждому виду продукции. После определения фактической себестоимости готовой продукции, записи по выпуску и отгрузке корректируются на сумму отклонений фактической себестоимости от ее стоимости по учетным ценам путем их сопоставления.

- отчет по остаткам и движению готовой продукции дает возможность по каждому складу отдельно получать следующую информацию в количественном и объемном выражении в разрезе номенклатуры: начальный остаток, поступления по производству, отгрузки, конечный остаток;

- реестр товарно-транспортных накладных без ответственного хранения - большой учетный регистр, в начале которого выводится информация в разрезе ТТН с указанием номера автомобиля, Ф.И.О. водителя, номенклатуры отгруженной готовой продукции, единицы ее измерения, количества и стоимости

---

, в том числе сумма акциза. В конце реестра в количественном и суммовом выражении обобщается информация в разрезе номенклатуры отгруженной продукции, тары, возвратной тары. Кроме этого отдельно обобщается информация по направлениям реализации;

- реестр отгруженной продукции по ассортименту сводный - в нем накопленная информация о количестве и объем отгруженной продукции в разрезе ассортимента, ее стоимость.

Аналитический учет готовой продукции обеспечивает контроль за выполнением заданий по выпуску продукции согласно договорного ассортимента на всех стадиях ее движения; хранением по объему, ассортименту и качеству (в местах складирования и в дороге) своевременной выпиской документов на отгрузку; представлением расчетных документов покупателям и контроль за осуществлением платежей; использованием материальных и финансовых ресурсов посредством составления плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции. Аналитический учет готовой продукции обеспечивает получение необходимой информации и для составления внутренней бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет готовой продукции на предприятии ведется на счете 26 «Готовая продукция» по ее видам.

Для аналитического учета дебиторской задолженности за товары, выполненные работы, оказанные услуги на предприятии формируются следующие учетные регистры:

- Анализ счета формируется по всем счетам, на которых ведется учет дебиторской задолженности, например, по счету 361 «Расчеты с отечественными покупателями», по счету 362 «Расчеты с иностранными покупателями». В анализе счета в разрезе покупателей (клиентов) отражается сальдо на начало отчетного месяца, обороты по дебету и кредиту, сальдо на конец отчетного месяца;

- Анализ дебетового сальдо по счетам по срокам задолженности - формируется по всем счетам, на которых ведется учет дебиторской задолженности. В анализе счета отражается сумма дебиторской задолженности в разрезе покупателей (клиентов) общая на отчетную дату, и в разрезе сроков задолженности;

- «Сальдо по заказчикам в разрезе типов задолженности» - учетный регистр, в котором на нужную дату по конкретному дебитору обобщается информация о задолженности в разрезе типов задолженности;

- по данным аналитического учета расчетов с дебиторами составляются акты сверки взаиморасчетов. С каждым конкретным контрагентом сверки расчетов может проводиться в разрезе одного отдельного или всех заключенных договоров в разрезе отдельных видов отгруженной продукции. Акты сверки взаиморасчетов, подписанные представителями обеих сторон также подтверждением остатков при инвентаризации дебиторской задолженности. Кроме подтверждения данных для целей бухгалтерского учета, проведения сверки взаимных расчетов позволяет сторонам осуществлять необходимые платежи и требовать выполнения обязательств по поставке товаров (услуг) или оплаты за них. Также в случаях существования взаимных задолженностей между сторонами (по разным договорам)

---

после сверки возможно их погашения взаимозачетом;

- для аналитического учета расчетов с покупателями предназначена ведомость 3.1 - аналитического учета с покупателями и заказчиками, которая открывается к Журналу 3;

- аналитический учет на счете 38 «Резерв сомнительных долгов» ведется в разрезе должников и по срокам непогашения дебиторской задолженности.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами строится по каждому физическому лицу (фамилия, имя и отчество). Журнал регистрации удостоверений на командировку можно назвать хронологическим учетным реестром, в нем записи осуществляются в хронологической последовательности.

С целью реализации функции управления аналитический учет денежных средств должен быть организован таким образом, чтобы в любой момент времени можно было определить платежеспособность предприятия, отслеживать остатки наличности и остатки на счетах в банках, а также движение и направления использования денежных средств. Аналитическая информация необходима управленцам для анализа движения денежных средств в предыдущих периодах, определения минимальной необходимой потребности в денежных средствах для осуществления текущей хозяйственной деятельности, корректировки потока платежей, обеспечение эффективного использования временно свободных денежных средств, минимизации потерь от инфляции и от изменения курса (для иностранной валюты).

Аналитический учет денежных средств в кассе завода ведется в денежном выражении и строится по видам валют. Кроме того, кассовые ордера регистрируются в кассовой книге формы КО-4. Кассовая книга (в пределах одного дня) является примером систематического учетного реестра, в котором в определенной последовательности отражают однородные по экономическому содержанию операции.

Аналитический учет наличия и движения денежных средств на счетах в банке в денежном выражении осуществляется по выпискам банка с выделением каждого счета в отдельную учетную единицу. Аналитические данные о денежных средствах в иностранной валюте приводятся в рублях и одновременно в той валюте, в которой осуществлялась операция. Выписка банка с реестром принятых платежных поручений и копии расчетных документов периодически (в основном в день) предоставляется банком владельцу счета и содержит информацию о движении денежных средств на текущем счете предприятия. Выписка является основанием для бухгалтерских записей и одновременно заменяет собой регистр аналитического учета по операциям на текущем счете - содержит дату, номер документа, краткое содержание операций и суммы записей на дебете и кредите, а также остатки средств на начало и конец периода.

---

Аналитический учет текущих финансовых инвестиций ведется по видам финансовых инвестиций с обеспечением возможности получения информации об инвестициях как на территории страны, так и за рубежом.

Точность показателей аналитического учета периодически сверяют через проведение инвентаризации. Это повышает вероятность учетных записей.

Кроме синтетических и аналитических счетов, в бухгалтерском учете используют субсчета, которые применяют для дополнительной группировки внутри синтетического счета. Синтетические счета, называются счетами первого порядка, субсчета - счетам второго порядка каждый счет может вместить до 9 субсчетов), в аналитические счета - счетами третьего порядка. Субсчета показывают, в какой последовательности необходимо открывать (группировать) счета аналитического учета и выступают промежуточным звеном между аналитическими и синтетическими счетами. Таким образом, обобщенные характеристики объектов бухгалтерского учета (активов, обязательств, капитала) отражаются на синтетических счетах, а детализированная информация - на аналитических.

В Инструкции по применению Плана счетов [22] указано, что предприятие использует субсчета исходя из его нужд управления, контроля, анализа и отчетности и может дополнять их введением новых субсчетов (второго, третьего порядка) с сохранением кодов (номеров) этого Плана счетов. Приказом «Об организации бухгалтерского учета и учетной политике ЧАО «Коксореммаш» определено, что для достоверного и согласованного отражения хозяйственных операций предприятием используется Единый план счетов бухгалтерского учета. Он разработан на основании типового и дополнен субсчетам с учетом потребностей предприятия. Рассмотрим открытие аналитических счетов на примере дебиторской задолженности до 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» введены следующие субсчета:

361 - «Расчеты с отечественными покупателями»;

362 - «Расчеты с иностранными покупателями»;

363 - «Расчеты с участниками ПФГ».

К счету 37 «Расчеты с разными дебиторами» открыты следующие субсчета:

371 «Расчеты по выданным авансам»;

3711 «Расчеты по выданным авансам (в национальной валюте)»;

3712 «Расчеты по выданным авансам (в иностранной валюте)»;

372 «Расчеты с подотчетными лицами»;

3721 «Расчеты с подотчетными лицами (в национальной валюте)»;

3722 «Расчеты с подотчетными лицами (в иностранной валюте)»;

---