Файл: Оглавление виды хозяйственного учета 3 Бухгалтерский учет 5.doc

- расходы на запчасти, расходные материалы – их нужно учитывать в составе МПЗ

- зарплату рабочим, которые делали ремонт

- страховые отчисления с заработка работников
Проводки:
Д23К10(16,69,70) – списание материалов на ремонт ОС

Д23К70 – начисление зарплаты сотрудникам, которые делают ремонт

Д23К69 – списана сумма страховых начислний с зарплаты ремонтных рабочих

Д2025,26,29,44)К23 – расходы на ремонт ОС относят на издержки производства
2. Подрядный способ

При выполнении капитального или текущего ремонта ОС подрядчиками
Проводки:
Д20(23,25,26,44)К60 – расходы на ремонт ОС отнесены на себестоимость

Д19К60 – начислен НДС

Д68К19 – сума НДС к вычету

Д60К51 – произведен рассчет с подрядчиком
Проведению ремонтных работ предшествует составление ведомости дефектов, в которой указываются основные характеристики ОС, имеющиеся неисправности, перечень необходимых для их устранения работ, сметная стоимость и сроки выполнения ремонта.

При проведении ремонтных работ хозяйственным способом методика бухгалтерского учета зависит от объемов и регулярности их проведения.

Если организация регулярно осуществляет текущий ремонт ОС, то все возможные затраты (заработная плата рабочих, устраняющих неисправности, отчисления на социальные нужды, расходы на материалы) включаются в себестоимость продукции непосредственно по мере их понесения, что отражается в бухгалтерском учете следующими записями на счетах:

Проводки

Д23К70

Д20(23,25,26,44)К69

Д20(23,25,26,44)К10

Также возможно осуществление ремонта силами специально созданного подразделения. В таком случае все понесенные в ходе выполнения ремонтных работ затраты

Проводки

Д20(23,25,26,44)К60 – расходы на ремонт ОС отнесены на себестоимость

Д19К60 – начислен НДС

Д68К19 – сума НДС к вычету

Д60К51 – произведен рассчет с подрядчиком
Если ремонтные работы проводятся редко

---

, сумма их не поддается денежной оценке или проведение ремонта носит сезонный характер, то для исключения резкого колебания себестоимости продукции организации создают соответствующий резерв на проведение ремонтных работ.

Суть создания резерва заключается в ежемесячном списании (включении в себестоимость выпускаемой продукции) одной двенадцатой от суммы, которую предполагается израсходовать на ремонтные работы.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается

Проводки

Д20(23,25,26)К96 – отражены отчисления в резерв на выполнения ремонта ОС

Д96К10(60,69,70) – списаны затраты на проведение работ

Д96К91.1 – закрытие счета в конце года: оставшаяся сумма списана на финансовые итоги.
Фактические затраты, связанные с проведением ремонтных работ, списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом счетов материалов, заработной платы и др.

Излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

При проведении ремонтных работ подрядным способом, непосредственно расходы на ремонт отражаются в бухгалтерском учете подрядчика.

В бухгалтерском учете заказчика стоимость ремонтных работ (за исключением налога на добавленную стоимость), принятых в соответствии с актом приема-передачи, относится на счета учета затрат – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.

---

Списание ОС

Объект основных средств списывается с бухгалтерского учета в случае, если он выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 40 ФСБУ 6/2020).

Доходы и расходы от выбытия основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Убыток, полученный в результате выбытия основных средств необходимо учитывать равными долями в течение определенного периода времени, который рассчитывается как разница между сроком полезного использования объекта ОС и фактическим сроком эксплуатации основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Для установления возможности дальнейшего использования объектов ОС и для оформления необходимой документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

• 
  осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;
  

• 
  установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);
  

• 
  выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
  

• 
  возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
  

---

• 
  составление акта на списание объекта основных средств.
  

Выбытие можно условно разделить на два этапа (одновременно или в разное время происходящие):

1. Подготовка к выбытию. Процедура выбытия ОС в бухгалтерском учете производится с обязательным открытием к синтетическому счету 01 «Основные средства» субсчета «Выбытие основных средств» (например, субсчет 01.09). На данном субсчете определяется остаточная стоимость объекта ОС. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС в корреспонденции со счетом учета основных средств, а в кредит указанного субсчета - сумма амортизации, начисленная в течение срока полезного использования ОС, в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации:

* Д01.09К01.1 – списание ПС

* Д02К01.09 – списание амортиачии

* Д91К01.09 – списание остаточной стоимости

2.Само выбытие (списание со счетов учета ОС и определение финансового результата от выбытия)

По окончании процедуры выбытия, остаточная стоимость объекта основных средств списывается с субсчета по учету выбытия основных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки в бухгалтерском учете могут быть различны, в зависимости от причин выбытия:

Способы выбытия ОС	Проводки / комментарий
продажа ОС	Д 62- К 91 – выставлен счет на покупку ОС Д 01выб - К 01.1 – Списание ПС Д 02 К 01выб – списывается начисленная амортизация Д 91 К01выб – списывается остаточная стоимость ОС Д99К 91 – отражается финансовый результат, полученный от продажи ОС
в связи с физическим или моральным износом	Д 01выб - К 01.1 – списыватся ПС ОС Д 02 - К 01выб – списана начисленная амортизация Д 91 - К 01выб – списана остаточная стоимость ОС Д 99 – К 91 – отражается финансовый езультат(убыток), полученный в результате ликвидации ОС
передача ОС в уставный капитал другой организации	Д 01выб - К 01.1 – списанаПС ОС Д 02 - К 01выб – списана начисленная амортизация Д 58 - К 01выб - передача объекта ОС в качестве вклада в УК
результате инвентаризации (выявлена недостачи по объектам ОС)	Д01выб – К01.1 – списана ПС ОС Д 94 - К 01выб – отражается сумма недостачи Д 73 - К 94 – недостача отнесена на счет виновного лица Д 70- К 73 – удержана недостача с зааботной платы виновного лица
при безвозмездной передаче объекта ОС	Д 01выб - К 01.1 – списана ПС ОС Д 02 - К 01выб – списание начисленной амортизации Д 91 – К 68 – начислен НДС Д 91.2 - К01выб – списана остаточная стоимость ОС Д 99 – К 91.2 – списан убыток от безвозмездного выбытия

---

В соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации безвозмездная передача товаров на территории России облагается НДС исходя из рыночных цен.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

З АДАНИЕ № 10. Составить корреспонденцию счетов:

1. 
   Д08К60 поступило оборудование, не требующее монтажа
   

2. 
   Д08К20(23,25,26,44) отражены расходы по наладке оборудования
   

3. 
   Д01К08 сумма затрат включена в первоначальную стоимость, переданного в эксплуатацию объекта
   

4. 
   Д75К08 отражена стоимость оборудования, переданного учредителем в счет вклада в уставный капитал
   

5. 
   Д94К08 отражена недостача, порча внеоборотных активов
   

ЗАДАНИЕ № 11. Составить корреспонденцию счетов:

1. 
   Д01К08 введение объектов основных средств в эксплуатацию
   

2. 
   Д01К83 отражена сумма дооценки основных средств
   

3. 
   Д25(26)К02 начислена сумма амортизации по основным средствам производственного и непроизводственного назначения
   

4. 
   Д01выбК02 списание суммы амортизации объектов основных средств при их выбытии, в связи с их полным физическим износом
   

5. 
   Д91.2К01выб списаны основные средства по остаточной стоимости в связи со стихийными бедствиями
   

---