ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 10.01.2024
Просмотров: 198
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
условным распределением затрат, так как результаты при формировании себестоимости будут ненадежны и более произвольными.
Для того, чтобы достигнуть более высокую аналитичность, распределение затрат необходимо производить как на отдельные виды деятельности, так и на изделия в целом. Таким образом, может осуществится сопоставимость данных и взаимосвязанное решение задач расчетов.
Третий этап: Определение носителя издержек для каждого вида деятельности. Для определения расходов, которые определяются на вид деятельности, требуется выбрать соответствующий фактор издержек или по- другому функциональный фактор издержек. Который должен обосновать понесенные затраты, так же он должен позволять легко проводить измерения, расходы на измерение так же должны учитываться.
Количество факторов затрат зависит от размера и сложности процессов предприятия. Компании со сложными процессами имеют тенденцию к росту числа факторов затрат. По данным специалистов, типичная компания может иметь от 200 до 300 деятельностей. Экономически невозможно идентифицировать все эти деятельности и присвоить каждому свой фактор затрат, так как это требует огромное количество собираемой информации. АВС-система должна концентрироваться на основных, ключевых деятельностях. Так, по мнению отдельных авторов для АВС-системы считается достаточным количеством 20 - 30 видов деятельности [26]. Также предлагается ограничить количество видов деятельности и факторов затрат, используемых в АВС-системе так как это требует
слишком много времени и затрат на измерение.
Отбираемые для АВС-системы факторы затрат должны удовлетворять пяти требованиям:
-
отбираемые факторы затрат соответствуют виду деятельности; -
факторы затрат должны тесно коррелировать с фактическим потреблением ресурсов; -
по возможности иметь минимальное количество факторов затрат; -
иметь приемлемые затраты на измерение; -
минимизация факторов затрат, требующих дополнительных измерений.
Четвертый этап: Последний этап характеризует отнесение функциональных факторов на отдельные виды продукции. Поэтому фактор затрат должен измеряться так, чтобы было возможно проводить начисления по отдельным видам продукции.
Для распределения затрат видов в деятельности по конечным объектам учета, необходимо определить базу и рассчитать ставку распределения. Выбор базы распределения зависит от отраслевых особенностей деятельности, затраты по которой необходимо списать. Обычно выделяют следующие уровни видов внутрихозяйственной деятельности [31]:
-
функции, выполняемые при выпуске единицы продукции; -
виды деятельности, выполняемые при выпуске партии продукции; -
виды деятельности, обеспечивающие выпуск продукции; -
функции, обеспечивающие функционирование производственной структуры.
Виды деятельности на уровне единицы появляются при выпуске единицы продукции или услуги. Сюда включаются трудовые затраты основных производственных рабочих, материалы, затраченные на основное производство,
энергия и прочие затраты, возрастающие пропорционально времени обработки. Функции, возникающие при выпуске единицы продукции, потребляют ресурсы пропорционально объему производства продукции или
объему реализации (например, время работы производственных рабочих).
Виды деятельности на уровне партии продукции Данные затраты осуществляются при производстве партии продукции, они прямо пропорциональны количеству выпущенных партий, однако являются постоянными относительно продукции, которая входит в партию. Примером может служить наладка оборудования, перемещение материалов и другое.
Виды деятельности, обеспечивающие выпуск продукции. Они требуются для обеспечения выпуска и продажи отдельных продуктов и услуг. Примером может
служить проведение инженерных доработок определенного продукта. Данные
затраты, которые обеспечивают выпуск продукции не зависят от объемов производства или количества обрабатываемых партий, однако расходы с увеличением выпуска продукции, как правило, возрастают.
Виды деятельности, обеспечивающие функционирование производственной структуры. Они заключаются в поддержании стандартного производственного процесса и состоят из действий управленческого персонала и управление себестоимостью. На данные расходы влияет уровень объемов производства, поэтому они распределяются на весь объем выпуска и рассматриваются как общие затраты. Затраты вычитаются из общей операционной маржи, полученной от реализации всей продукции.
Классификация, представленная выше была разработана для предприятий производственной сферы, так как учет затрат по видам деятельности изначально разрабатывался и использовался именно там. Позднее данная классификация была дополнена зарубежными
учеными Мишель О’Гвин и Стивен Ребишке видами деятельностями, связанными с обслуживанием покупателей [28] (Рис. 2.1.2).
Виды деятельности на уровне рынка
-
воздействие на массу покупателей, реклама, продвижение, маркетинг и основные исследовательские разработки.
Рис. 2.1.2 «Виды деятельности, связанные с обслуживанием покупателей»
Систематизируем вышеизложенные классификации и добавив еще две иерархии, мы получим: (Рис. 2.1.3)
Рис. 2.1.3 «Иерархия видов деятельности»
На одном предприятии редко встречаются все разновидности видов деятельности. Чаще всего классификация у каждого предприятия своя, которая является более детализированной в интересующих областях. Однако, слишком подробная детализация может не принести желаемых результатов, так как требует больших затрат, которые впоследствии не окупаются.
Несмотря на то, что метод AB-costing способствует предельно точной информацией о затратах и формировании себестоимости и можно привести множество примеров, когда предприятие применяя данный метод, достигло высоких результатов, чему способствовало принятие правильных управленческих решений, многие предприятия не смогли эффективно применить эту систему на предприятии.
Следует отметить, что внедрение данного метода является процессом трудоемким, долговременным и дорогим. Определим сложности, которые возникают перед компанией, которая собралась внедрять данный метод учет
затрат.
Внедряя
систему и описывая процессы, можно понять, что без создания системы управления, ориентированной на процессы, методология Activity based costing не принесет желаемого результата. При других организационных структурах могу возникать проблемы с классификацией выполненных работ. Не всегда можно провести четкую грань между обслуживанием оборудования и его ремонтом. Очевидно, что ремонт и обслуживание должны по-разному оплачиваться и учитываться в стоимости продукции.
Одной из основных задач при организации системы учета затрат АВС, которая должна быть решена до разработки драйверов распределения затрат и автоматизации, является проведение разъяснительной работы с персоналом. Вполне естественно, что встречается некоторое сопротивление со стороны руководителей технических служб и рядовых сотрудников. Не все понимают, для чего проводятся те или иные изменения и почему вместо двух документов теперь нужно составлять три. Чтобы решить эту задачу, проводятся семинары, тренинги, ролевые игры, открытые обсуждения наиболее значимых вопросов. Затраты на обучение значительно растут по сравнению с предыдущим годами. Успешное внедрение системы Activity based costing возможно только в том случае, если инициатива топ-менеджмента находит отклик со стороны сотрудников.
Учет затрат по видам деятельности значительно усложняет процесс управления деятельностью субъекта хозяйствования, так как требует большего взаимодействия руководителей разных уровней управления и сотрудников функциональных подразделений. Система АВС зачастую требует большего объема аналитической информации о затратах и иных показателях деятельности, которую обычно невозможно получить в рамках традиционного учета. В связи с этим предприятиям