Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf

дитах и данные соответствующих банков, сведения о кредиторской и дебиторской задолженности у предприятия и суммы, отражен­
ные у его клиентов (за исключением спорных долгов).
Методология и организация бухгалтерского учета в определен­
ной степени зависят от величины предприятия, его структуры, рода деятельности. При использовании простой или упрощенной формы бухгалтерского учета аудитор должен убедиться, что пред­
приятием выполнены следующие обязательные условия:
— соблюдается принцип двойной записи по дебету и кредиту корреспондирующих счетов;
— обеспечена взаимосвязь данных синтетического и аналити­
ческого учета;
— осуществлено сплошное отражение всех хозяйственных опе­
раций в учете на основе соответствующих первичных документов;
— обеспечено накопление и систематизация данных первич­
ных документов в разрезе показателей, необходимых для составле­
ния финансовой отчетности и управления.
На организацию бухгалтерского учета влияет структура пред­
приятия. Так, организации, имеющие цеховую структуру управле­
ния, должны вести обособленный учет общепроизводственных
(цеховых) расходов; если у предприятия есть подсобные, обслужи­
вающие хозяйства, непрофильные строительно-монтажные подразделения, свой магазин, торговое представительство, осуще­
ствляющее внешнеэкономические операции, учет должен быть ор­
ганизован по этим видам деятельности с использованием соответ­
ствующих счетов.
Компаниям, имеющим дочерние предприятия, необходимо вести бухгалтерский счет «Расчеты с дочерними предприятия­
ми». ОАО «КамАЗ», например, имеет в рабочем плане счетов до­
полнительный счет 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» и к нему субсчета: «Междубалансовые расчеты», «Расчеты по холдин­
говому счету», «Расчеты по средствам на капвложения».
Предприятия, осуществляющие разные виды деятельности (ди­
версификацию производства), должны применять и более широ­
кую палитру счетов. Например, фирмам, занимающимся наряду с производственной также посреднической деятельностью, необхо­
димо использовать в учете не только счет 20, но и счета 41 «Това­
ры», 44 «Издержки обращения». Это обеспечивает правильный учет НДС, определение издержек обращения на остаток товаров,
I
4.1. Анализ организационной системы бухгалтерского учета
Практический аудит
8 5

достоверность исчисления балансовой прибыли и других отчетных показателей коммерческой деятельности.
Внимательному изучению необходимо подвергнуть и текущее состояние бухгалтерского учета на проверяемом предприятии и его основу — первичное документирование.
Опыт аудиторских проверок свидетельствует о том, что наибо­
лее серьезные недостатки в бухгалтерском учете связаны с оформ­
лением и обработкой первичных документов и ведением учетных регистров с нарушением требований Положения о бухгалтерском учете. Типичными недостатками являются пропуски в заполнении необходимых реквизитов документов, отсутствие штампа или от­
метки с указанием дат составления или погашения, неоговоренные исправления, небрежность заполнения, отсутствие нумерации и т.п. В результате не обеспечивается юридическая сила докумен­
тов, создаются возможности их повторного использования и дру­
гих злоупотреблений.
Особенно много недостатков выявляется в бухгалтерском учете заработной платы, издержек производства и прибыли. На ряде предприятий расчетно-платежные ведомости помесячно и за квар­
тал не группируются, а указанные в них суммы начисленной зара­
ботной платы и удержаний, в том числе налогов, не подсчитывают­
ся накопительными итогами. Отсутствуют лицевые счета, карточ­
ки учета заработной платы персонала, что затрудняет правильное исчисление налогов, выдачу справок, расчеты по заработной плате через Сбербанк РФ и т.д. Заработную плату иногда выплачивают по закрытым распискам (чаще всего так поступают инофирмы и их представительства), расходным кассовым ордерам. При этом встречаются случаи, когда на предприятиях не составляют расчет- но-платежные ведомости, что затрудняет проверку правильности удержаний и выплат.
В учете затрат на производство наиболее распространенными недостатками являются несоблюдение положений, предусмотрен­
ных учетной политикой организации, и порядка формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении при­
были. Нарушаются, главным образом в сторону завышения себе­
стоимости, состав и величина затрат, не всегда соблюдается прин­
цип, согласно которому расходы предприятия подлежат включе­
нию в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты — предварительной или последующей.
4.
Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия
8 6
Практический аудит

4.1. Анализ организационной системы бухгалтерского учета
Ошибки в размежевании расходов между отчетными периода­
ми в основном связаны с неправильным отражением и погашени­
ем затрат на горно-подготовительные работы, освоение новых про­
изводств и предприятий, рекультивацию земель, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, с расхо­
дами на подготовительно-заключительные работы в сезонных от­
раслях, а также с исчислением и погашением предстоящих затрат на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и т.п. Сроки, в течение которых такие расходы подлежат списанию на издержки производства и обращения, регулируются законода­
тельными и другими нормативными актами. Затраты, по которым нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду времени они относятся, должны включаться в себестоимость про­
дукции, работ и услуг в сметно-нормализованном порядке.
В ходе аудита необходимо проверить правильность расчета смет, соблюдение сроков погашения таких затрат, обоснованность их включения в расходы производства и сбыта.
Много нарушений допускается в учете внешнеэкономической деятельности предприятий, особенно в части ведения валютных операций на уровне синтетического и аналитического учета: не ведется раздельный учет по видам валют, не учитываются курсо­
вые разницы за период совершения операций и на конец месяца.
Командировочные расходы в валюте не всегда учитывают по каж­
дому подотчетному лицу в отдельности. Лишь немногое число предприятий ведет аналитический учет к счету 52 «Валютный счет», использует детально разработанный перечень субсчетов к этому счету.
Довольно распространены случаи, когда предприятия вводят непредусмотренные планом счетов бухгалтерского учета счета и субсчета или отказываются от ведения некоторых из них. В ряде случаев аудиторами выявлено применение счетов с другими кода­
ми и названиями. В результате на таких предприятиях, как прави­
ло, отсутствует взаимосвязь текущего учета и отчетности, допуска­
ются ошибки и путаница в цене.
По результатам проверки достоверности учета и отчетности предприятия должны внести исправления в отчетные показатели того периода, в котором были допущены нарушения. Одновремен­
но корректируются нарастающие итоговые данные с начала года.
Если исправления данных годовой отчетности за прошлый год производятся до ее утверждения собранием пайщиков, акционеров
Практический аудит
87

4.
Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия или вышестоящей организацией, коррективы вносятся в данные декабря этого года и отражаются в балансе и отчетности проверяе­
мого года. Предприятие обязано о всех изменениях в отчетности поставить в известность налоговые органы и другие инстанции.
Система бухгалтерского учета на предприятии считается эф ­
фективной, если она обеспечивает формирование полной и досто­
верной информации о деятельности предприятия и его имущест­
венном положении, позволяющей контролировать эффективность производственно-хозяйственной деятельности и соблюдение дей­
ствующего законодательства, предотвращать негативные последст­
вия и результаты хозяйствования, возможности мошенничества и злоупотреблений.
Систему организации бухгалтерского учета на предприятии можно считать эффективной, если:
• она соответствует действующему законодательству, норма­
тивным положениям и утвержденной учетной политике;
• показатели финансовой отчетности формируются на основе данных Главной книги и регистров синтетического учета;
• обеспечено тождество данных Главной книги регистрам синтетического и аналитического учета;
• отсутствуют расхождения между данными различных реги­
стров аналитического и синтетического учета по взаимосвязанным операциям;
• осуществление всех хозяйственных операций подтверждено соответствующими первичными документами;
• отсутствуют нарушения в методологии формирования и взаимосвязи учетных и отчетных показателей;
• соблюдается принцип временнбй определенности фактов хозяйственной жизни и деятельности;
• используются лицензированные, защищенные от несанк­
ционированного доступа бухгалтерские программы автоматизации обработки учетной информации.
4.2. Аудит и оценка эффективности учетной политики
Важную роль в организации бухгалтерского учета и порядке его ве­
дения
играет
избранная предприятием учетная политика. Она представляет собой принятые в организации способы ведения бух­
галтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измере-
8 8
Практический аудит

4.2. Аудит и оценка эффективности учетной политики ния, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйст­
венной жизни и деятельности. Некоторые специалисты определя­
ют учетную политику более узко «как совокупность критериев учетного отражения и списания стоимости активов организации».
Разработка и осуществление учетной политики для россий­
ских предприятий — дело сравнительно новое и во многих случаях слабо освоенное для финансового управления и маневрирования.
Редко оценивается она и в аудиторских заключениях. Между тем именно от учетной политики в решающей степени зависит эффек­
тивность финансового управления, качество учета, его контроль­
ные функции.
Как всякая политика, способы ведения бухгалтерского учета должны ориентироваться на достижение определенной цели для данного периода времени и обозримой перспективы. Для подав­
ляющего большинства предприятий перспективная цель заключа­
ется в долговременном эффективном функционировании. Этого желают владельцы предприятия — собственники, которые хотели бы получать устойчивые доходы и дивиденды от своего бизнеса в течение длительного периода времени. Это важно для наемного персонала, сохраняющего при долговременном функционирова­
нии организации свои рабочие места с удовлетворяющей их зара­
ботной платой. Государство также заинтересовано в долгосрочном эффективном существовании хозяйствующих субъектов, так как это обеспечивает ему в целом устойчивые налоговые поступления, социальную стабильность, занятость населения и другие преиму­
щества.
Вместе с тем высокоэффективная работа предприятий в усло­
виях рыночной экономики в силу многих объективных причин не может быть длительно устойчивой. Рост объемов производства и продаж неизбежно сочетается с их снижением как в целом, так и по отдельным видам товаров и услуг, секторам и сегментам рынка.
Это связано не только с изменением рыночной конъюнктуры, обо­
стрением конкуренции и т.п., но и с необходимостью ремонта и за­
мены оборудования, затратами времени и денежных средств на ос­
воение новых производств и рынков сбыта, возможностью забасто­
вок и форс-мажорных обстоятельств.
Одно из существенных назначений учетной политики заключа­
ется в том, чтобы с помощью специфических приемов и методов бухгалтерского учета по возможности выровнять минимальные и максимальные значения финансовых показателей деятельности
Практический аудит
89