Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf

Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
— принятый порядок признания доходов и расходов (для орга­
низаций с объемом продаж в пределах 1 млн руб.): по методу начис­
ления или по кассовому методу;
— формы аналитических регистров налогового учета и порядок их заполнения;
— методы начисления амортизации основных средств и нема­
териальных активов (линейный или нелинейный метод);
— порядок учета и списания расходов на управление, резервов, затрат с регламентированной для целей налогообложения вели­
чиной.
В приказ об учетной политике могут быть включены положе­
ния, касающиеся и других видов налогов.
При оценке полноты и правильности избранного варианта учетной политики необходимо проверить, существует ли возмож­
ность выбора того или иного решения или методики, предусмотре­
на ли она в нормативных положениях по бухгалтерскому учету, не противоречат ли избранные методы действующему законодатель­
ству. Практика аудиторских проверок свидетельствует о том, что далеко не всегда выбранные способы учета распространяются на все структурные подразделения организации. Встречаются случаи, когда учетная политика предприятия длительное время не пере­
сматривается, хотя в нормативных актах и положениях о бухгалтер­
ском учете за это время были существенные изменения.
В заключение аудитор должен оценить используемые методы ведения бухгалтерского учета с точки зрения их влияния на форми­
рование полной и достоверной отчетности, объективно характери­
зующей имущественное и финансовое положение предприятия.
Если выявленные недостатки в содержании и осуществлении учет­
ной политики приводят, по мнению аудитора, к искажению реаль­
ной деятельности, он должен воздержаться от безоговорочно поло­
жительного заключения.
Эффективность учетной политики определяется тем, насколь­
ко удалось обеспечить достижение целей, для которых она разраба­
тывалась и осуществлялась.
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
Контрольные вопросы
1. Что понимается под организацией бухгалтерского учета на предпри­
ятии?
Практический аудит
95

2. В чем заключается предварительный, текущий и последующий кон­
троль в бухгалтерском учете?
3. От чего зависят варианты организации работы бухгалтерии на пред­
приятии?
4. По каким критериям аудитор оценивает рациональность организа­
ции бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта?
5. От чего зависит численность персонала бухгалтерии?
6. В чем особенности организации бухгалтерского учета на предпри­
ятиях холдингового типа?
7. Какую учетную политику предприятия следует считать правиль­
ной? Приведите примеры ошибочной, неправильной учетной по­
литики.
8. Почему оценка активов и затрат играет в учетной политике органи­
зации решающую роль?
9. В каких случаях целесообразно применять ускоренные методы на­
числения амортизации основных средств и нематериальных ак­
тивов?
10. Влияет ли учетная политика предприятия на достоверность его фи­
нансовой отчетности? Если да, то каким образом, если нет, то по­
чему?
Тесты и ситуации
1. Вправе ли аудитор по результатам проверки требовать коренной ре­
организации ведения бухгалтерского учета на предприятии?
а) да, вправе;
б) нет, это не предусмотрено стандартами аудиторской деятельности;
в) да, если бухгалтерия предприятия не осуществляет контроль за его финансовой деятельностью.
2. Система документации и документооборота на организацию бухгал­
терского учета и контроля:
а) оказывает существенное влияние;
б) не оказывает никакого влияния;
в) степень влияния определяется масштабами предприятия.
3. Организация бухгалтерского учета на предприятии при его компью­
теризации предполагает:
а) полную автоматизацию учетных процедур и процессов, безбу­
мажную бухгалтерию;
4.
Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия
9 6
Практический аудит

б) участие бухгалтера в процессе ввода информации и анализе по­
лученных результатов ее обработки;
в) использование компьютера как счетного устройства большой производительности, не влияющего на организацию бухгалтер­
ского учета.
4. Аудитор признает правомерными изменения в учетной политике в случае:
а) изменений в руководстве предприятия;
б) изменений в руководстве бухгалтерии;
в) изменений в законодательстве и правовом статусе организации.
5. Изменения в учетной политике следует считать правомерными, если:
а) произошла реорганизация предприятия (разделение, объедине­
ние);
б) реорганизована система сбыта продукции;
в) серьезно изменилась система оплаты труда рабочих основного производства.
I 6. Предприятие в приказе об учетной политике предусмотрело необхо­
димость отнесения общехозяйственных расходов только на реализо­
ванную продукцию. Признает ли это аудитор правомерным?
а) да, такое возможно;
б) нет, это противоречит действующим ПБУ.
7. Учетная политика может изменяться:
а) только по истечении года, перед началом следующего за отчет­
ным года;
б) в любое время в течение года;
в) только по истечении трех лет осуществления.
8. Учетная политика предприятия:
а) подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности;
б) является коммерческой тайной и раскрытию не подлежит;
в) вопрос о возможности и необходимости раскрытия учетной по­
литики решает руководство предприятия.
9. За организацию бухгалтерского учета и осуществление учетной по­
литики несут ответственность:
а) руководитель организации;
б) главный бухгалтер предприятия;
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
Практический аудит
97

в) руководитель и главный бухгалтер организации.
10. Зависит ли учетная политика предприятия от степени компьютери­
зации бухгалтерского учета:
а) да, зависит;
б) нет, не зависит.
Ситуация 1
Исходные данные.
Аудитор пришел к заключению, что из-за неудовлет­
ворительного состояния бухгалтерского учета дебиторской и креди­
торской задолженностей проводить их аудиторскую проверку не имеет смысла. Вместе с тем по другим участкам состояние учета соответству­
ет предъявляемым требованиям. Возникла проблема выбора решения:
1) дать заключение по разделам, где состояние учета приемлемое; 2) са­
мому аудитору восстановить бухгалтерский учет дебиторов и кредито­
ров и затем выдать общее заключение; 3) рекомендовать восстановить бухгалтерский учет дебиторов и кредиторов самому предприятию или по договору со сторонней организацией.
Требуется:
помочь аудитору принять правильное решение, соот­
ветствующее законодательству и нормативным положениям, регла­
ментирующим аудиторскую деятельность.
Ситуация 2
Исходные данные.
Иностранным инвесторам российской компании принадлежит 52% обыкновенных акций. Выручка предприятия в
2006 г. составила 89 500 000 руб., численность работающих — 75 чело­
век. Доля субъекта РФ в уставном капитале составляет 35%.
Требуется:
определить, подлежит ли компания обязательному ау­
диту, следует ли ей проводить конкурс по выбору аудитора. В компе­
тенцию какого органа управления входит утверждение аудитора для данного предприятия?
4.
Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия
9 8
Практический аудит

ГЛАВА
5
Аудит операций с денежными средствами и ценными бумагами.
Проверка правильности расчетных и кредитных операций
5.1. Проверка кассовых операций и оборотов на счетах в банках по расчетам с другими организациями / 5.2. Проверка реальности долговых обязательств и операций с ценными бумагами
5.1. Проверка кассовых операций и оборотов на счетах в банках по расчетам с другими организациями
Содержание аудита денежных, расчетных и кредитных операций определяется характером сделок и других финансовых операций, видом денежных средств, формами расчетов и видами кредитов, получаемых в банках. Самостоятельной частью аудита является проверка обязательств по долгосрочным и краткосрочным займам и ценным бумагам.
Одним из видов денежных средств экономического субъекта является кассовая наличность. Обычно предприятия, учреждения и организации имеют наличные деньги в кассе только для оплаты неотложных нужд в размерах, согласованных с банком в соответст­
вии с действующим законодательством. Денежная наличность сверх этих размеров сдается в банк на хранение в порядке и в сроки, обусловленные банком и экономическим субъектом. Превышение установленных лимитов остатка наличных денег в кассе, расходо­
вание полученных денег не по назначению, несвоевременный воз­
врат в банк неиспользованных денежных средств, полученных на заработную плату и другие выплаты персоналу, несвоевременная или неполная сдача выручки в банк рассматриваются как наруше­
ние кассовой дисциплины.
Практический аудит
9 9

При аудиторской проверке кассы и кассовых операций необхо­
димо руководствоваться положением о порядке ведения кассовых операций. Следует иметь в виду, что это один из самых ответствен­
ных участков в работе аудитора. Именно здесь наиболее часто встречаются различные нарушения и злоупотребления, а потому проверку кассовых операций обычно проводят сплошным ме­
тодом.
Сохранность наличных денежных средств и их рациональное расходование должны быть в первую очередь объектами внутрен­
него контроля и аудита. При их оценке внешним аудитором необ­
ходимо убедиться в наличии приказа о том, кто исполняет обязан­
ности кассира в проверяемой организации, заключен ли с ним до­
говор о материальной ответственности, надлежащим ли образом оборудовано помещение кассы, установлена ли в приказе об учет­
ной политике периодичность проведения инвентаризации кассо­
вой наличности, проводится ли внезапная ревизия кассы, кому предоставлено право подписи кассовых документов, нет ли в этом неоправданных излишеств.
При необходимости аудитор имеет право провести полную или частичную инвентаризацию кассы. В этом случае до начала про­
верки фактического наличия денежных средств и других ценно­
стей, находящихся в кассе, от кассира требуют последний кассо­
вый отчет по операциям за текущий день и подписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в этот кассовый отчет, и к моменту проверки кассы неоприходованных и неописан­
ных в расход денег нет.
При проверке последнего кассового отчета номера прило­
женных к нему приходных и расходных кассовых документов не­
обходимо сопоставить с данны ми бухгалтерии. Если выяснится, что эти данные расходятся и в кассу поступили не все докумен­
ты, необходимо выяснить причины расхождений до открытия опломбированных хранилищ денег. Обычно проверяющий под­
тверждает факт проверки своей подписью с указанием даты, что­
бы избежать возможности последующего исправления книжных остатков.
Фактическое наличие денег в кассе устанавливается путем по­
листного пересчета купюр, находящихся в кассе. Деньги пересчи­
тывает кассир под наблюдением проверяющих. В таком же порядке проверяют и другие ценности, находящиеся в кассе (акции, почто-
5 . Аудит операций с денежными средствами и ценными бумагами
1 0 0
Практический аудит

5.1. Проверка кассовых операций и оборотов на счетах в банках
вые и гербовые марки, путевки, проездные билеты, квитанцион­
ные книжки и т.п.).
Суммы платежных документов в остатке наличности кассы не
учитываются, за исключением платежных ведомостей, по которым
продолжается выплата. Частные расписки, предъявленные касси­
ром, не включаются ни в кассовый отчет, ни в остаток кассовой на­
личности. По всем недостачам и излишкам денег, обнаруженным в
кассе, сообщается клиенту для выяснения обстоятельств и приня­
тия мер.
При внешнем аудите инвентаризация кассы может не произво­
диться, если это не предусмотрено договором на оказание аудитор­
ских услуг. Однако ведение кассовой книги или регистра ее заме­
няющего и содержание важнейших кассовых операций проверя­
ются во всех случаях. При проверке использования наличных денег
по целевому назначению балансовым методом сопоставляют дан­
ные о полученных в банке и из других источников деньгах с данны­
ми об их расходовании по всем направлениям.
Правильность и своевременность оприходования денежных
средств устанавливается сличением дат оприходования поступив­
ших денег в кассу с датами поступления их по банковским выпис­
кам и другим документам. Для этого необходимо выбрать из выпи­
сок банка и документов на оприходование денежных средств все
выдачи наличных денег по чекам с указанием дат и номеров опла­
ченных чеков, сопоставить их номера с корешками чековых кни­
жек, сверить записи в выписках банка и другой документации с
записями в кассовой книге и в приходных ордерах. Следует также
обратить внимание на наличие в выписках штампов и подписей

ров использованных чеков, и, если это имело место, выяснить, не свидетельствуют ли такие факты о неоприходовании в кассу полу­
ченных денег. Одновременно необходимо потребовать предъявле­
ния аннулированных, испорченных чеков.
Особое значение при аудите имеет проверка правильности от­
ражения в учете и отчетности расходных кассовых операций.
В практике аудита известны случаи, когда невнесенная в банк на­
личность была похищена должностными лицами предприятия, а затем отнесена на затраты предприятия по фиктивной расчетно- платежной ведомости; когда полученные работниками предпри- ятия наличные деньги списывались на издержки производства и обращ ения, а расходовались на другие цели.
Для проверки использования наличных денег по назначению изучают данные журнала-ордера по кредиту и ведомости по дебету счета «Касса» или заменяющие их регистры мемориально-ордер- ной или автоматизированной формы счетоводства, журналы (ведо­
мости) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, от­
четы кассира с приложением соответствующих документов. При проверке документов по существу выясняют, соответствуют ли суммы, списанные по кассовым отчетам в расход, суммам, указан­
ным в приложенной документации, проверяют достоверность со ­
держащихся в них операций, их законность. При этом обычно применяют методы взаимной сверки операций, когда кассовые д о ­
кументы сопоставляются с другими взаимосвязанными документа­
ми: расходные кассовые ордера, платежные ведомости — с соответ­
ствующими расчетными ведомостями по заработной плате, доку­
менты на оплату приобретенных за счет подотчетных сумм материальных ценностей — с приходными накладными склада и т.д.
При правильном составлении ведомостей по начислению зара­
ботной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пре­
мий общая сумма выплат за месяц должна соответствовать общей сумме, указанной в соответствующих расчетных ведомостях, в гра­
фе «Причитается к выдаче». В случае обнаружения расхождений между расчетными и платежными ведомостями или при выявле­
нии платежных требований, не отраженных в расчетных ведомо­
стях, следует проверить арифметическую правильность составле­
ния платежных ведомостей, их соответствие итогам расчетных ве­
домостей.
5 . Аудит операций с денежными средствами и ценными бумагами
1 0 2
Практический аудит