Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf

— сформировать полную, достоверную, документально под­
твержденную финансовую отчетность на основе отражающих осо­
бенности предприятия и его бизнеса классификаций, оценок и ре­
гистрации фактов хозяйственной жизни.
В первую очередь это относится к бухгалтерии. Она призвана осуществлять процедуры предварительного, текущего и последую­
щего внутреннего контроля. На этапе предварительного контроля проверяется соответствие осуществляемых распоряжений и дейст­
вий персонала законодательству и действующим положениям, пра­
вильность оформления и содержания приказов и распоряжений, полнота оприходования имущества, рациональность его использо­
вания, в необходимых случаях оценивается экономичность прини­
маемых решений. Ответственное лицо подтверждает это своей под­
писью в приказе по организации, в смете, в приходной и расходной документации. Особое значение придается операциям с денежны­
ми средствами, дорогостоящими товарно-материальными ценно­
стями и финансовыми активами. В большинстве случаев пальма первенства принадлежит здесь бухгалтерам, профессионально знающим особенности и существующие ограничения в работе с этими средствами и активами.
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
Контрольные вопросы
L Для чего аудитору необходимо знать систему управления на прове­
ряемом предприятии?
2. Всегда ли практический аудит должен включать экспертизу бизнеса и проверку достоверности бухгалтерской отчетности?
3. Что является информационной базой аудита системы управления хозяйственной организацией?
4. Назовите важнейшие нормативно-правовые положения и докумен­
ты, регламентирующие организацию управления предприятием.
5. Что полезного, по вашему мнению, можно извлечь из зарубежного опыта управления хозяйствующими субъектами?
6. Почему финансовый менеджмент компании должен ориентиро­
ваться на рост ее капитализации и устойчивое генерирование при­
были?
7. Как оценить эффективность корпоративного управления предпри­
ятием?
3 . Аудит системы управления предприятием и организации внутреннего контроля
7 2
Практический аудит

Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
8. Почему бухгалтерский баланс и отчетность можно считать финансо­
вой моделью?
9. Зачем аудитору проверять составные элементы и методы внутренне­
го контроля в организации?
10. Что включают аудиторская проверка и оценка системы внутренне­
го контроля в организации?
Тесты и ситуации
1. Результаты анализа эффективности управления аудируемой органи­
зацией:
а) представляются ее руководству;
б) сообщаются собственникам;
в) доводятся до сведения государственных и муниципальных ад­
министративных органов.
2. Современному предприятию при организации управления:
а) лучше сохранить прежний состав и функции отдельных служб заводоуправления;
б) целесообразно изменить распределение обязанностей в отде­
лах главного офиса компании в соответствии с рыночными усло­
виями;
в) полностью заимствовать зарубежный опыт топ-менедж­
мента.
3. Отраслевые особенности ведения бизнеса:
а) влияют на организацию управления предприятием;
б) не должны оказывать влияния на управление компанией;
в) вопрос решают топ-менеджеры предприятия.
4. Высказать свое мнение о возможности продолжения деятельности предприятия в следующем году аудитор:
а) обязан;
б) не обязан;
в) не обязан, но имеет право это сделать.
5. В современных условиях наиболее целесообразной для хозяйствен­
ных организаций является:
а) централизованная система управления;
б) децентрализованная система управления;
в) вопрос решается в зависимости от величины предприятия и масштабов его деятельности.
Практический аудит
7 3

3 . Аудит системы управления предприятием и организации внутреннего контроля
6. Система внутреннего контроля на предприятии:
а) разрабатывается самим предприятием;
б) устанавливается законодательно;
в) может отсутствовать вообще.
7.
Бухгалтерский учет и отчетность — это функция, составная

Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
— должностные инструкции исполнителей в отделах заводоуправ­
ления отсутствуют;
— имеют место вакансии отдельных должностей и завышение ок­
ладов у ряда специалистов по сравнению с предусмотренными штат­
ным расписанием;
— имеет место дублирование функций по сбору и обработке ин­
формации в бухгалтерии и отделах снабжения и сбыта.
Требуется:
проанализировать и обобщить выводы об эффективно­
сти управления предприятием и возможностях его улучшения.
Ситуация 2
Исходные данные.
В рабочей документации аудитора отражены следую­
щие выводы по результатам и процедурам проверки системы внутрен­
него контроля предприятия:
— все хозяйственные операции учтены на основе надлежаще оформленных первичных документов, на осуществление операций с денежными средствами имеются санкции руководителей с правом подписи финансовых документов;
— величина материально-производственных запасов (сырья, неза­
вершенного производства, готовой продукции) работниками произ­
водства, снабжения и сбыта, бухгалтерией предприятия не контроли­
руется из-за отсутствия нормативов;
— инвентаризация имущества и расчетов производится один раз в год перед составлением годового отчета;
— договор с учреждением вневедомственной охраны не заключен, охрану осуществляют штатные работники предприятия.
Требуется:
по результатам проведенного аудита оцените полноту и эффективность существующей на предприятии системы внутреннего контроля.
Практический аудит
75

ГЛАВА
4
Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия
4.1. Анализ организационной системы бухгалтерского учета / 4.2. Аудит и оценка эффективности учетной политики
4.1. Анализ организационной системы бухгалтерского учета
Состояние бухгалтерского учета во многом зависит от того, как он организован на аудируемом предприятии, как реализуются его принципы конкретными исполнителями учетных процедур — от первичной регистрации до формирования отчетности.
В современном понимании под организацией бухгалтерского учета понимают комплекс мер и мероприятий по первичному учету и документированию хозяйственных операций, организации обра­
ботки полученной на их основе информации, обеспечению этой информацией заинтересованных пользователей, использованию учетных данных для управления финансовой деятельностью самой бухгалтерией в пределах предоставленных ей полномочий.
Составной частью бухгалтерского дела является организация текущего и последующего контроля законности принимаемых к учету хозяйственных операций, экономичности производимых за­
трат, своевременности расчетов. Особое значение здесь имеют осу­
ществляемый только бухгалтерией контроль дебиторской и креди­
торской задолженности, расчетов по заработной плате персонала и с налоговыми органами.
При анализе и оценке организации бухгалтерского учета и кон­
троля на проверяемом предприятии необходимо исходить из его системности и необходимости постоянства.
Система бухгалтерского учета — это совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможности для данной орга-
7 6
Практический аудит

4.1. Анализ организационной системы бухгалтерского учета низации вести учет своего имущества и обязательств путем слож­
ного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их от­
ражения в учетных регистрах на основании первичной документа­
ции. Ее основная задача — ведение бухгалтерского учета и составление по его данным финансовой отчетности.
При проведении аудита на данном предприятии в первый раз необходимо описать все основные аспекты и особенности функ­
ционирующей системы учета. В дальнейшем в аудиторском отчете отражаются лишь изменения в учетной политике и средствах ее реализации.
Варианты организации бухгалтерского учета на предприятиях могут быть весьма различны. Они зависят от специфики основной деятельности, ее масштабов, территориальной разобщенности проверяемой организации, степени автоматизации обработки эко­
номической, в том числе учетной, информации, организации управления хозяйствующими субъектами. В известной степени ор­
ганизация бухгалтерского учета и финансового контроля на пред­
приятии — дело творческое, не терпящее шаблона. Вместе с тем су­
ществуют и общие правила, и обязательные к соблюдению требо­
вания к организации бухгалтерского дела во всех хозяйствующих субъектах.
К ним относятся:
• общие принципы организации совместной работы для дос­
тижения единого конечного результата (сочетание централизован­
ного руководства с предоставлением самостоятельности действий, дисциплинированность, ответственность, взаимопонимание);
• специфические требования к организации бухгалтерского дела:
— обязательность ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
— необходимость соблюдения нормативных положений и тре­
бований по ведению учета;
— необходимость обособленного выделения бухгалтерского учета и контроля как функции управления;
— разработка и обоснование учетной политики.
Аудитор обязан высказать свое профессиональное мнение о со­
блюдении специфических требований к организации бухгалтер­
ского учета на проверяемом предприятии. При этом особое внима­
ние обращается на соблюдение нормативных принципов ведения учета: соответствие его российскому законодательству, действую-
Практический аудит
77

щим положениям (стандартам) бухгалтерского учета, Плану сче­
тов. Следует также проверить, соответствует ли организация бух­
галтерского учета на данном предприятии положениям, изложен­
ным в соответствующем разделе учредительных документов. Они, как правило, отражают особенности деятельности и управления в данной организации, реализуемые в системе бухгалтерского учета и отчетности.
Практический аудит организации бухгалтерского учета и ис­
пользования его данных для финансового управления деятельно­
стью предприятия состоит в изучении, анализе и оценке информа­
ции, характеризующей организационную систему постановки и ве­
дения бухгалтерского учета, соответствия его форм и методов специфике функционирования и управления предприятием, в оценке используемой им системы первичного документирования, документооборота и автоматизации обработки учетных данных.
В конечном итоге аудитором должна быть дана оценка эффектив­
ности бухгалтерского учета и учетной политики в проверяемой ор­
ганизации.
При изучении организационной системы бухгалтерского учета необходимо исходить из того, что согласно действующей практике руководители предприятий могут учредить бухгалтерскую службу как обособленное структурное подразделение; передать на дого­
ворных началах ведение бухгалтерского дела специализированной
(в том числе аудиторской) организации или профессиональному бухгалтеру; ввести в штат бухгалтера-специалиста. Возможно так­
же, что руководитель организации будет вести бухгалтерскоий учет лично.
Оценивать рациональность избранного варианта организации бухгалтерского учета, его соответствие предъявляемым требовани­
ям необходимо исходя из специфики бизнеса, масштабов деятель­
ности предприятия, избранной системы налогообложения. В ре­
шающей степени это зависит от объема учетных работ и организа­
ции использования учетной информации для управления и внутреннего контроля.
Если на предприятии бухгалтерский учет ведет обособленная бухгалтерия, численность ее персонала должна соответствовать объему выполняемой ею работы, а сама учетная деятельность под­
лежит структурированию и централизации управления. В боль­
шинстве случаев бухгалтерия подразделяется на отделы (секторы,
4.
Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия
78
Практический аудит