Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 10.01.2024
Просмотров: 860
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Контрольные вопросы
1. Назовите основные нормативные документы и положения, регули
рующие операции с наличными и безналичными денежными сред
ствами предприятия.
2. Почему лимитируется остаток наличных средств в кассе? Кто уста
навливает этот лимит и от чего зависит его величина?
3. Как целесообразно проводить проверки кассовых операций: сплош
ным методом или выборочно?
4. Сколько кассовых книг может быть у предприятия?
5. Что делать с излишком и недостачей денежных средств, выявленных при инвентаризации кассы?
6. В чем особенности аудита операций с иностранной валютой?
7. Как проверить состояние расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия?
8. Какими первичными документами подтверждают расходы, произве
денные из подотчетных сумм?
9. Как проверить полноту представленных к проверке банковских выписок? Как быть, если отдельные выписки отсутствуют?
10. Какие затраты связаны с обслуживанием кредитов и займов?
11. Какова последовательность проверки операций на расчетном счете организации?
12. Назовите условия валютного законодательства по покупке и прода
же валюты.
13. Укажите наиболее распространенные нарушения правил осуществ
ления и учета банковских операций.
14. Почему при нецелевом использовании кредитов и займов предпри
ятие может иметь убытки?
15. Как проверить законность и правильность эмиссии ценных бумаг?
16. Что включают фактические затраты на осуществление финансовых вложений? В какой оценке они отражаются в бухгалтерском ба
лансе?
17. В чем состоят особенности инвентаризации финансовых вло
жений?
18. Как осуществляется проверка правильности определения налого
вой базы по операциям с ценными бумагами?
5 . Аудит операций с денежными средствами и ценными бумагами
1 1 8
Практический аудит
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
19. Какая информационная база используется для аудита расчетных и кредитных операций?
20. Назовите наиболее часто встречающиеся ошибки в учете финансо
вых вложений.
Тесты и ситуации
1. В кассе организации можно хранить денежные суммы:
а) в неограниченном количестве по усмотрению руководства орга
низации;
б) в пределах установленного банком лимита;
в) в пределах, установленных нормативными документами
РФ.
2. В кассовых документах исправления:
а) допускаются;
б) допускаются только оговоренные;
в) не допускаются.
3. Экспортная валютная выручка сперва должна быть зачислена в обя
зательном порядке на:
а) текущий валютный счет;
б) транзитный валютный счет;
в) специальный транзитный валютный счет.
4. Внезапные инвентаризации кассовой наличности:
а) запрещаются;
б) разрешаются по усмотрению главного бухгалтера;
в) разрешаются по усмотрению руководителя организации.
5. Плановая инвентаризация кассы производится:
а) один раз в месяц;
б) даты проведения определяются руководителем организации;
в) один раз в квартал.
6. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ве
дется в организации:
а) по усмотрению главного бухгалтера;
б) по усмотрению руководства организации;
в) в обязательном порядке.
7. Иностранным юридическим лицам (нерезидентам) рублевые счета могут быть открыты:
Практический аудит
119
5 . Аудит операций с денежными средствами и ценными бумагами а) только по месту нахождения их представительств и филиалов в
РФ в порядке, установленном специальной инструкцией Банка
России;
б) не могут быть открыты ни при каких условиях;
в) в любом банке РФ по их усмотрению.
8. Наличные денежные средства, полученных аудируемым лицом в банке, расходуются:
а) на любые цели по усмотрению собственников организации;
б) на цели, указанные в чеке.
9. По заявлению аудируемого лица банком ему открыт аккредитив за счет предоставления краткосрочного кредита. Какая бухгалтерская запись будет признана аудитором правильной:
а) Д55-1
К66;
б) Д55-2
К66;
в) Д58
К66.
10. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступ
ления средств:
а) в очередности, установленной законодательством;
б) в очередности, определяемой плательщиком;
в) в календарной очередности.
Ситуация 1
Исходные данные.
Предприятие выдало подотчетному лицу деньги на приобретение канцелярских принадлежностей в розничном магазине.
К авансовому отчету был приложен кассовый чек и товарная наклад
ная с наименованием купленных для производственных целей то
варов.
Требуется:
определить, имеет ли право бухгалтерия самостоятель
но выделить из стоимости покупки НДС и предъявить его к возмеще
нию из бюджета? Как быть, если принадлежности приобретены через оптовую торговую организацию?
Ситуация 2
Исходные данные.
Кредитное учреждение, где у предприятия был от
крыт валютный счет, утратило лицензию на осуществление банков
ской деятельности в связи с нарушением действующего законодатель-
1 2 0
Практический аудит
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации ства. Аудитор при проверке установил, что, несмотря на это, бухгалте
рия предприятия сохранила в учете счет 52 «Валютный счет» и продолжала начислять курсовые разницы по указанному счету на дату составления финансовой отчетности.
Требуется:
определить, правомерно ли начислять курсовые разни
цы по средствам на валютном счете банка, утратившего лицензию?
Какими могут быть налоговые последствия, если это неправомерно?
Может ли в этом случае аудитор подтвердить достоверность финансо
вой отчетности предприятия?
Практический аудит
121
ГЛАВА
6
Аудиторская проверка операций с основными средствами, нематериальными активами и производственными запасами
6.1. Проверка наличия, правильности оценки, амортизации, учета движения основных средств и нематериальных активов / 6.2. Проверка правильности отражения в учете операций по оприходованию, хранению и использованию производственных запасов
6.1. Проверка наличия, правильности оценки, амортизации, учета движения основных средств и нематериальных активов
Проверку правильности отражения в учете основных средств и не
материальных активов осуществляют по первичным документам, записям в инвентарных карточках, журналах-ордерах, ведомостях, регистрах автоматизированного учета этих ценностей.
В ходе проверки состояния учета основных средств выясня
ют, все ли основные средства закреплены за материально ответст
венными лицами, насколько полно и правильно проведена их ин
вентаризация, отражены ли в учете излиш ки и недостачи объектов основных средств, выявленные в ходе последней инвентаризации.
При необходимости аудитор может произвести выборочную про
верку правильности инвентаризации отдельных видов основных средств. Обычно обращают внимание на объекты, не закрепленные за материально ответственными лицами, и по которым на преды
дущих ревизиях и проверках имели место недостачи или излишки.
В обязательном порядке следует проверить наличие и правиль
ность учета движения объектов, не имеющих инвентарных номе
ров. Если в ходе инвентаризации будет выявлена недостача или порча основных средств, их рыночная стоимость должна быть взы-
1 2 2
Практический аудит
6.1. Проверка основных средств и нематериальных активов скана с виновных лиц, а излишки оприходованы по рыночным ценам.
Достоверность учета основных средств проверяется путем свер
ки показателей отчетности об их движении с обобщенными данны
ми карточек или аналогичных им регистров автоматизированного учета этих объектов в денежном выражении. В свою очередь, пра
вильность ведения регистров учета устанавливается путем провер
ки соответствия инвентарных карточек в ручном и автоматизиро
ванном исполнении содержанию первичных документов. Чтобы удостовериться в тождественности данных пообъектного учета ос
новных средств по местам нахождения и в картотеке инвентарных карт, сверяют списки объектов на местах эксплуатации с данными карточек.
С особым вниманием необходимо изучить правильность списа
ния имущества с баланса. Основные средства предприятий, входя
щие в состав имущества, в условиях рыночной экономики являют
ся, как правило, коллективной собственностью пайщиков и акцио
неров. Руководитель предприятия не вправе без их согласия принять решение о продаже или ликвидации дорогостоящих объ
ектов. Выяснить нужно и обоснованность определения рыночной или остаточной стоимости выбывающих предметов, полноту опри
ходования материальных ценностей, полученных от ликвидации, проверить правильность расчета финансовых результатов выбытия основных средств.
Все факты выбытия основных средств должны быть оформле
ны соответствующими актами, утвержденными руководителями предприятия, и отражены в инвентарных карточках. Аудитору не
обходимо проверить соответствие сумм первоначальной (балансо
вой) стоимости и износа ликвидируемых объектов суммам, отра
женным в инвентарных карточках. Общий итог стоимости выбы
вающих основных средств, представляющий собой кредитовый оборот по счету 01 «Основные средства», должен быть равен сумме стоимости объектов, снимаемых с учета. Суммарный износ по всем выбывшим за проверяемый период основным средствам яв
ляется дебетовым оборотом счета 02 «Амортизация основных средств».
Взаимосвязь данных в балансе и отчетности о наличии основ
ных средств проверяется путем сверки итогов текущего учета жур
налов-ордеров, Главной книги (оборотной ведомости по счетам) и самого баланса. При необходимости делают сплошную или выбо-
Практический аудит
123
6.
Аудиторская проверка операций с основными средствами рочную инвентаризацию отдельных видов основных средств (в первую очередь, легковых автомобилей, объектов бытового назна
чения, средств связи и т.п.).
Балансовая статья «Основные средства» включает стоимость всех имеющихся у предприятия объектов основных средств, нахо
дящихся в эксплуатации, аренде, запасе и на консервации. По этой же статье арендные предприятия, заключившие договор аренды с правом последующего выкупа объектов, отражают стои
мость долгосрочно арендуемых зданий, сооружений, оборудова
ния
И Т.П! И
При аудиторской проверке реальности показанной в балансе стоимости основных средств необходимо иметь в виду, что на оп
ределенный момент времени, т.е. дату составления отчетности, они могут оцениваться по первоначальной, восстановительной, ры
ночно-договорной стоимости и в дальнейшем периодически пере
оцениваться. Величина оценки должна быть установлена по каж
дому объекту, подтверждаться документально и отражаться в инвентарных карточках или заменяющих их регистрах автоматизи
рованного учета.
Аналогично основным фондам (средствам) осуществляется проверка достоверности данных, отражаемых в статье «Оборудова
ние к установке». Для этого используют аналитические данные, первичные документы и записи к счету 07 «Оборудование к уста
новке». На нем отражается стоимость технологичского, энергети
ческого и производственного оборудования, вводимого в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей для такого оборудования. В состав этого оборудования включается также контрольно-измерительная аппаратура или дру
гие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавли
ваемого оборудования.
Оборудование к установке должно быть оценено в балансе по фактической стоимости оприходования, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по доставке этих ценностей на склады предприятия. При проверке устанавливают фактическое наличие оборудования по объектам, полноту его оп
латы, цены приобретения. При необходимости проверку произво
дят в местах хранения оборудования, определяют его комплект-
124
Практический аудит
6.1. Проверка основных средств и нематериальных активов ность и сроки поставки, фактическое состояние машин, станков и агре гатов.
Организация учета и использования амортизационных отчис
лений изучается аудитором с позиций:
— полноты и правильности определения износа основных средств;
— формирования одного из важнейших источников финанси
рования реновации (восстановления) основных фондов;
— правильности определения и включения амортизационных отчислений в издержки производства и обращения.
В ходе аудита проверяется соблюдение положений учетной по
литики предприятия в части амортизации основных средств, пра
вильность отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе амортизируемого имущества, расчеты сумм еже
месячной амортизации, своевременность и правильность их отра
жения в бухгалтерском учете.
Прежде чем проверить размер амортизационных отчислений, устанавливают правильность внесения инвентарных объектов в ве
домость расчета амортизации. Она устанавливается по данным ин
вентарных карточек, книг или аналогичных им регистров, предва
рительно сверенных с первичными документами. Начинают про
верку с вновь поступивших объектов, выбывших предметов и объектов, находящихся в запасе и простое.
Сумма износа по отдельным объектам основных средств опре
деляется при ликвидации, передаче, реализации на основании имеющихся в инвентарных карточках или аналогичных им регист
рах данных о балансовой стоимости объекта, времени его нахожде
ния в эксплуатации и сумм начисленного износа.
Сумма прироста амортизационных отчислений в результате осуществленной индексации стоимости основных средств должна быть выделена в учете особо и подлежит отдельной проверке. Так же обособленно показывают в расчетах амортизацию по получен
ным в долгосрочную аренду (лизинг) основным средствам.
Во всех случаях аудитор должен обратить внимание на то, что
бы общая сумма начисленной амортизации по объектам не превы
шала их балансовой стоимости. Такая проверка делается выбороч
ным способом по дорогостоящим видам основных средств.
Сумма амортизации, отнесенная на затраты производства, должна соответствовать величине начисленного износа основных средств за проверяемый период, а доход от их продажи — сумме со-
Практический аудит
125
6.1. Проверка основных средств и нематериальных активов также правильность отнесения начисленной амортизации на счета бухгалтерского учета. На счета затрат на производство и издержек обращения списывают амортизацию только производственных объектов основной деятельности (20, 23, 25, 26, 44). Амортизация основных средств непроизводственной сферы относится на счета обслуживающих производств и хозяйств (сч. 29), а по объектам, сданным в аренду, на счет 91 «Прочие доходы и расходы», если они не относятся к обычным видам деятельности.
В ходе аудита аудитору следует изучить перечень объектов, по которым производились ремонт, модернизация и реконструкция, оценить правильность списания связанных с ними затрат. Расходы на ремонт основных средств могут относиться:
— на себестоимость продукции работ, услуг по прямому назна
чению;
— за счет предварительно созданного резерва на ремонт основ
ных средств;
— за счет ремонтного фонда, созданного для финансирования особо сложных видов ремонтов;
— на счет 97 «Расходы будущих периодов» для последующего равномерного включения в себестоимость продукции или издерж
ки обращения.
При проверке правильности признания этих расходов для це
лей налогообложения необходимо иметь в виду, что налоговым законодательством предусмотрено, что затраты на ремонт основ
ных средств признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены. Нельзя допускать под видом ремонтных ра
бот расходы на реконструкцию объектов, являющимися капи
тальными вложениями. Это ведет к завышению себестоимости, а следовательно, к занижению налогооблагаемой прибыли, искус
ственному уменьшению стоимости объекта, недоплате налога на имущество.
В разделе 1 актива баланса по статье «Нематериальные активы» отражают вложения предприятия в нематериальные объекты ин
теллектуальной собственности: исключительные права на приоб
ретение патента, промышленный образец, полезную модель, то
варный знак, на селекционные достижения, авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, имущественное право на тех
нологии интегральных схем. К нематериальным активам относят также деловую репутацию и затраты, связанные с созданием пред
приятия (организационные расходы). Особенности нематериаль
Практический аудит
127
1. Назовите основные нормативные документы и положения, регули
рующие операции с наличными и безналичными денежными сред
ствами предприятия.
2. Почему лимитируется остаток наличных средств в кассе? Кто уста
навливает этот лимит и от чего зависит его величина?
3. Как целесообразно проводить проверки кассовых операций: сплош
ным методом или выборочно?
4. Сколько кассовых книг может быть у предприятия?
5. Что делать с излишком и недостачей денежных средств, выявленных при инвентаризации кассы?
6. В чем особенности аудита операций с иностранной валютой?
7. Как проверить состояние расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия?
8. Какими первичными документами подтверждают расходы, произве
денные из подотчетных сумм?
9. Как проверить полноту представленных к проверке банковских выписок? Как быть, если отдельные выписки отсутствуют?
10. Какие затраты связаны с обслуживанием кредитов и займов?
11. Какова последовательность проверки операций на расчетном счете организации?
12. Назовите условия валютного законодательства по покупке и прода
же валюты.
13. Укажите наиболее распространенные нарушения правил осуществ
ления и учета банковских операций.
14. Почему при нецелевом использовании кредитов и займов предпри
ятие может иметь убытки?
15. Как проверить законность и правильность эмиссии ценных бумаг?
16. Что включают фактические затраты на осуществление финансовых вложений? В какой оценке они отражаются в бухгалтерском ба
лансе?
17. В чем состоят особенности инвентаризации финансовых вло
жений?
18. Как осуществляется проверка правильности определения налого
вой базы по операциям с ценными бумагами?
5 . Аудит операций с денежными средствами и ценными бумагами
1 1 8
Практический аудит
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
19. Какая информационная база используется для аудита расчетных и кредитных операций?
20. Назовите наиболее часто встречающиеся ошибки в учете финансо
вых вложений.
Тесты и ситуации
1. В кассе организации можно хранить денежные суммы:
а) в неограниченном количестве по усмотрению руководства орга
низации;
б) в пределах установленного банком лимита;
в) в пределах, установленных нормативными документами
РФ.
2. В кассовых документах исправления:
а) допускаются;
б) допускаются только оговоренные;
в) не допускаются.
3. Экспортная валютная выручка сперва должна быть зачислена в обя
зательном порядке на:
а) текущий валютный счет;
б) транзитный валютный счет;
в) специальный транзитный валютный счет.
4. Внезапные инвентаризации кассовой наличности:
а) запрещаются;
б) разрешаются по усмотрению главного бухгалтера;
в) разрешаются по усмотрению руководителя организации.
5. Плановая инвентаризация кассы производится:
а) один раз в месяц;
б) даты проведения определяются руководителем организации;
в) один раз в квартал.
6. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ве
дется в организации:
а) по усмотрению главного бухгалтера;
б) по усмотрению руководства организации;
в) в обязательном порядке.
7. Иностранным юридическим лицам (нерезидентам) рублевые счета могут быть открыты:
Практический аудит
119
5 . Аудит операций с денежными средствами и ценными бумагами а) только по месту нахождения их представительств и филиалов в
РФ в порядке, установленном специальной инструкцией Банка
России;
б) не могут быть открыты ни при каких условиях;
в) в любом банке РФ по их усмотрению.
8. Наличные денежные средства, полученных аудируемым лицом в банке, расходуются:
а) на любые цели по усмотрению собственников организации;
б) на цели, указанные в чеке.
9. По заявлению аудируемого лица банком ему открыт аккредитив за счет предоставления краткосрочного кредита. Какая бухгалтерская запись будет признана аудитором правильной:
а) Д55-1
К66;
б) Д55-2
К66;
в) Д58
К66.
10. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступ
ления средств:
а) в очередности, установленной законодательством;
б) в очередности, определяемой плательщиком;
в) в календарной очередности.
Ситуация 1
Исходные данные.
Предприятие выдало подотчетному лицу деньги на приобретение канцелярских принадлежностей в розничном магазине.
К авансовому отчету был приложен кассовый чек и товарная наклад
ная с наименованием купленных для производственных целей то
варов.
Требуется:
определить, имеет ли право бухгалтерия самостоятель
но выделить из стоимости покупки НДС и предъявить его к возмеще
нию из бюджета? Как быть, если принадлежности приобретены через оптовую торговую организацию?
Ситуация 2
Исходные данные.
Кредитное учреждение, где у предприятия был от
крыт валютный счет, утратило лицензию на осуществление банков
ской деятельности в связи с нарушением действующего законодатель-
1 2 0
Практический аудит
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации ства. Аудитор при проверке установил, что, несмотря на это, бухгалте
рия предприятия сохранила в учете счет 52 «Валютный счет» и продолжала начислять курсовые разницы по указанному счету на дату составления финансовой отчетности.
Требуется:
определить, правомерно ли начислять курсовые разни
цы по средствам на валютном счете банка, утратившего лицензию?
Какими могут быть налоговые последствия, если это неправомерно?
Может ли в этом случае аудитор подтвердить достоверность финансо
вой отчетности предприятия?
Практический аудит
121
ГЛАВА
6
Аудиторская проверка операций с основными средствами, нематериальными активами и производственными запасами
6.1. Проверка наличия, правильности оценки, амортизации, учета движения основных средств и нематериальных активов / 6.2. Проверка правильности отражения в учете операций по оприходованию, хранению и использованию производственных запасов
6.1. Проверка наличия, правильности оценки, амортизации, учета движения основных средств и нематериальных активов
Проверку правильности отражения в учете основных средств и не
материальных активов осуществляют по первичным документам, записям в инвентарных карточках, журналах-ордерах, ведомостях, регистрах автоматизированного учета этих ценностей.
В ходе проверки состояния учета основных средств выясня
ют, все ли основные средства закреплены за материально ответст
венными лицами, насколько полно и правильно проведена их ин
вентаризация, отражены ли в учете излиш ки и недостачи объектов основных средств, выявленные в ходе последней инвентаризации.
При необходимости аудитор может произвести выборочную про
верку правильности инвентаризации отдельных видов основных средств. Обычно обращают внимание на объекты, не закрепленные за материально ответственными лицами, и по которым на преды
дущих ревизиях и проверках имели место недостачи или излишки.
В обязательном порядке следует проверить наличие и правиль
ность учета движения объектов, не имеющих инвентарных номе
ров. Если в ходе инвентаризации будет выявлена недостача или порча основных средств, их рыночная стоимость должна быть взы-
1 2 2
Практический аудит
6.1. Проверка основных средств и нематериальных активов скана с виновных лиц, а излишки оприходованы по рыночным ценам.
Достоверность учета основных средств проверяется путем свер
ки показателей отчетности об их движении с обобщенными данны
ми карточек или аналогичных им регистров автоматизированного учета этих объектов в денежном выражении. В свою очередь, пра
вильность ведения регистров учета устанавливается путем провер
ки соответствия инвентарных карточек в ручном и автоматизиро
ванном исполнении содержанию первичных документов. Чтобы удостовериться в тождественности данных пообъектного учета ос
новных средств по местам нахождения и в картотеке инвентарных карт, сверяют списки объектов на местах эксплуатации с данными карточек.
С особым вниманием необходимо изучить правильность списа
ния имущества с баланса. Основные средства предприятий, входя
щие в состав имущества, в условиях рыночной экономики являют
ся, как правило, коллективной собственностью пайщиков и акцио
неров. Руководитель предприятия не вправе без их согласия принять решение о продаже или ликвидации дорогостоящих объ
ектов. Выяснить нужно и обоснованность определения рыночной или остаточной стоимости выбывающих предметов, полноту опри
ходования материальных ценностей, полученных от ликвидации, проверить правильность расчета финансовых результатов выбытия основных средств.
Все факты выбытия основных средств должны быть оформле
ны соответствующими актами, утвержденными руководителями предприятия, и отражены в инвентарных карточках. Аудитору не
обходимо проверить соответствие сумм первоначальной (балансо
вой) стоимости и износа ликвидируемых объектов суммам, отра
женным в инвентарных карточках. Общий итог стоимости выбы
вающих основных средств, представляющий собой кредитовый оборот по счету 01 «Основные средства», должен быть равен сумме стоимости объектов, снимаемых с учета. Суммарный износ по всем выбывшим за проверяемый период основным средствам яв
ляется дебетовым оборотом счета 02 «Амортизация основных средств».
Взаимосвязь данных в балансе и отчетности о наличии основ
ных средств проверяется путем сверки итогов текущего учета жур
налов-ордеров, Главной книги (оборотной ведомости по счетам) и самого баланса. При необходимости делают сплошную или выбо-
Практический аудит
123
6.
Аудиторская проверка операций с основными средствами рочную инвентаризацию отдельных видов основных средств (в первую очередь, легковых автомобилей, объектов бытового назна
чения, средств связи и т.п.).
Балансовая статья «Основные средства» включает стоимость всех имеющихся у предприятия объектов основных средств, нахо
дящихся в эксплуатации, аренде, запасе и на консервации. По этой же статье арендные предприятия, заключившие договор аренды с правом последующего выкупа объектов, отражают стои
мость долгосрочно арендуемых зданий, сооружений, оборудова
ния
И Т.П! И
При аудиторской проверке реальности показанной в балансе стоимости основных средств необходимо иметь в виду, что на оп
ределенный момент времени, т.е. дату составления отчетности, они могут оцениваться по первоначальной, восстановительной, ры
ночно-договорной стоимости и в дальнейшем периодически пере
оцениваться. Величина оценки должна быть установлена по каж
дому объекту, подтверждаться документально и отражаться в инвентарных карточках или заменяющих их регистрах автоматизи
рованного учета.
Аналогично основным фондам (средствам) осуществляется проверка достоверности данных, отражаемых в статье «Оборудова
ние к установке». Для этого используют аналитические данные, первичные документы и записи к счету 07 «Оборудование к уста
новке». На нем отражается стоимость технологичского, энергети
ческого и производственного оборудования, вводимого в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей для такого оборудования. В состав этого оборудования включается также контрольно-измерительная аппаратура или дру
гие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавли
ваемого оборудования.
Оборудование к установке должно быть оценено в балансе по фактической стоимости оприходования, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по доставке этих ценностей на склады предприятия. При проверке устанавливают фактическое наличие оборудования по объектам, полноту его оп
латы, цены приобретения. При необходимости проверку произво
дят в местах хранения оборудования, определяют его комплект-
124
Практический аудит
6.1. Проверка основных средств и нематериальных активов ность и сроки поставки, фактическое состояние машин, станков и агре гатов.
Организация учета и использования амортизационных отчис
лений изучается аудитором с позиций:
— полноты и правильности определения износа основных средств;
— формирования одного из важнейших источников финанси
рования реновации (восстановления) основных фондов;
— правильности определения и включения амортизационных отчислений в издержки производства и обращения.
В ходе аудита проверяется соблюдение положений учетной по
литики предприятия в части амортизации основных средств, пра
вильность отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе амортизируемого имущества, расчеты сумм еже
месячной амортизации, своевременность и правильность их отра
жения в бухгалтерском учете.
Прежде чем проверить размер амортизационных отчислений, устанавливают правильность внесения инвентарных объектов в ве
домость расчета амортизации. Она устанавливается по данным ин
вентарных карточек, книг или аналогичных им регистров, предва
рительно сверенных с первичными документами. Начинают про
верку с вновь поступивших объектов, выбывших предметов и объектов, находящихся в запасе и простое.
Сумма износа по отдельным объектам основных средств опре
деляется при ликвидации, передаче, реализации на основании имеющихся в инвентарных карточках или аналогичных им регист
рах данных о балансовой стоимости объекта, времени его нахожде
ния в эксплуатации и сумм начисленного износа.
Сумма прироста амортизационных отчислений в результате осуществленной индексации стоимости основных средств должна быть выделена в учете особо и подлежит отдельной проверке. Так же обособленно показывают в расчетах амортизацию по получен
ным в долгосрочную аренду (лизинг) основным средствам.
Во всех случаях аудитор должен обратить внимание на то, что
бы общая сумма начисленной амортизации по объектам не превы
шала их балансовой стоимости. Такая проверка делается выбороч
ным способом по дорогостоящим видам основных средств.
Сумма амортизации, отнесенная на затраты производства, должна соответствовать величине начисленного износа основных средств за проверяемый период, а доход от их продажи — сумме со-
Практический аудит
125
ответствующей части прибыли, отраженной на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
При аудиторской проверке учета и оценки основных средств необходимо обратить внимание на правильность их переоценки.
Неправильно произведенная переоценка основных средств ведет к искажению суммы амортизации и неточностям в исчислении нало
га на имущество. Другими наиболее часто встречающимися нару
шениями в учете и списании амортизационных отчислений явля
ются:
• завышение или занижение балансовой стоимости объекта основных средств в момент оприходования;
• неначисление амортизации в случае убыточной деятельно
сти предприятия;
• начисление амортизации по списанным с баланса или пол
ностью амортизированным объектам;
• ошибки в определении сроков начала и окончания начисле
ния амортизации;
• неначисление амортизации по капитальным затратам в арендные объекты, безвозмездно полученные основные средства.
Начисление амортизации для целей налогообложения имеет существенные особенности. Согласно Налоговому кодексу Рос
сийской Федерации из состава амортизируемого имущества необ
ходимо исключить объекты, не подлежащие амортизации. К ним относятся полученные безвозмездно основные средства и немате
риальные активы, объекты внешнего благоустройства, продуктив
ный скот, приобретенные издания, законсервированные объекты, основные средства, находящиеся в длительной реконструкции и модернизации, и аналогичные им объекты.
В соответствии с кодексом основные средства распределяются на 10 амортизационных групп в зависимости от сроков полезного использования объектов. Существенно ограничено применение нелинейных способов амортизации, предусматривается возмож
ность использования повышающих и понижающих коэффициен
тов, допускается начисление износа по пониженным нормам с на
чала налогового периода и в течение всего этого периода по реше
нию руководителя предприятия.
Аудитору необходимо проверить правильность соблюдения этих требований, поскольку от этого зависит сумма амортизацион
ных отчислений, себестоимость продукции, работ, услуг, финансо
вые результаты их реализации и налоговые платежи. Проверяется
6.
Аудиторская проверка операций с основными средствами
12 6
Практический аудит
При аудиторской проверке учета и оценки основных средств необходимо обратить внимание на правильность их переоценки.
Неправильно произведенная переоценка основных средств ведет к искажению суммы амортизации и неточностям в исчислении нало
га на имущество. Другими наиболее часто встречающимися нару
шениями в учете и списании амортизационных отчислений явля
ются:
• завышение или занижение балансовой стоимости объекта основных средств в момент оприходования;
• неначисление амортизации в случае убыточной деятельно
сти предприятия;
• начисление амортизации по списанным с баланса или пол
ностью амортизированным объектам;
• ошибки в определении сроков начала и окончания начисле
ния амортизации;
• неначисление амортизации по капитальным затратам в арендные объекты, безвозмездно полученные основные средства.
Начисление амортизации для целей налогообложения имеет существенные особенности. Согласно Налоговому кодексу Рос
сийской Федерации из состава амортизируемого имущества необ
ходимо исключить объекты, не подлежащие амортизации. К ним относятся полученные безвозмездно основные средства и немате
риальные активы, объекты внешнего благоустройства, продуктив
ный скот, приобретенные издания, законсервированные объекты, основные средства, находящиеся в длительной реконструкции и модернизации, и аналогичные им объекты.
В соответствии с кодексом основные средства распределяются на 10 амортизационных групп в зависимости от сроков полезного использования объектов. Существенно ограничено применение нелинейных способов амортизации, предусматривается возмож
ность использования повышающих и понижающих коэффициен
тов, допускается начисление износа по пониженным нормам с на
чала налогового периода и в течение всего этого периода по реше
нию руководителя предприятия.
Аудитору необходимо проверить правильность соблюдения этих требований, поскольку от этого зависит сумма амортизацион
ных отчислений, себестоимость продукции, работ, услуг, финансо
вые результаты их реализации и налоговые платежи. Проверяется
6.
Аудиторская проверка операций с основными средствами
12 6
Практический аудит
6.1. Проверка основных средств и нематериальных активов также правильность отнесения начисленной амортизации на счета бухгалтерского учета. На счета затрат на производство и издержек обращения списывают амортизацию только производственных объектов основной деятельности (20, 23, 25, 26, 44). Амортизация основных средств непроизводственной сферы относится на счета обслуживающих производств и хозяйств (сч. 29), а по объектам, сданным в аренду, на счет 91 «Прочие доходы и расходы», если они не относятся к обычным видам деятельности.
В ходе аудита аудитору следует изучить перечень объектов, по которым производились ремонт, модернизация и реконструкция, оценить правильность списания связанных с ними затрат. Расходы на ремонт основных средств могут относиться:
— на себестоимость продукции работ, услуг по прямому назна
чению;
— за счет предварительно созданного резерва на ремонт основ
ных средств;
— за счет ремонтного фонда, созданного для финансирования особо сложных видов ремонтов;
— на счет 97 «Расходы будущих периодов» для последующего равномерного включения в себестоимость продукции или издерж
ки обращения.
При проверке правильности признания этих расходов для це
лей налогообложения необходимо иметь в виду, что налоговым законодательством предусмотрено, что затраты на ремонт основ
ных средств признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены. Нельзя допускать под видом ремонтных ра
бот расходы на реконструкцию объектов, являющимися капи
тальными вложениями. Это ведет к завышению себестоимости, а следовательно, к занижению налогооблагаемой прибыли, искус
ственному уменьшению стоимости объекта, недоплате налога на имущество.
В разделе 1 актива баланса по статье «Нематериальные активы» отражают вложения предприятия в нематериальные объекты ин
теллектуальной собственности: исключительные права на приоб
ретение патента, промышленный образец, полезную модель, то
варный знак, на селекционные достижения, авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, имущественное право на тех
нологии интегральных схем. К нематериальным активам относят также деловую репутацию и затраты, связанные с созданием пред
приятия (организационные расходы). Особенности нематериаль
Практический аудит
127