Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf

6.2. Проверка правильности отражения в учете производственных запасов себестоимости последних по времени приобретения МПЗ;
ФИФО — по себестоимости МПЗ, приобретенных первыми; по средней себестоимости заготовления и себестоимости каждой еди­
ницы приобретения отдельных видов МПЗ. Аудитору следует уста­
новить, какой вариант оценки предусмотрен учетной политикой проверяемого предприятия, правильно ли и последовательно ли он применяется, насколько приемлем для данной организации по на­
логовым и иным соображениям.
Чаще всего на предприятиях запасы оценивают по средней се­
бестоимости приобретения. Аудитору рекомендуется взять на вы­
борку несколько первичных документов на оприходование одного и того же вида М ПЗ и проверить, правильно ли рассчитана по нему средняя цена и что именно в этом значении она отражена в соот­
ветствующих учетных регистрах.
При проверке использования сырья и материалов на производ­
ственные и другие цели данные накопительных ведомостей по от­
пуску материальных ценностей в производство сопоставляют с нормативами, лимитами, утвержденными рецептурами. При выяв­
лении фактов завышения расхода устанавливаются их причины.
Одновременно необходимо обратить внимание на данные об ос­
татках сырья и материалов после их отпуска в производство. Завы­
шенные списания приводят к появлению излишков товарно-мате­
риальных ценностей в местах их хранения.
На заключительной стадии проверки аудитор определяет обос­
нованность списания отклонений между учетной и фактической себестоимостью МПЗ или суммы транспортно-заготовительных расходов на выпуск готовых изделий, выполненные работы и ока­
занные услуги. Анализируется правильность расчета среднего про­
цента отклонений или транспортно-заготовительных расходов и их отнесения по направлениям расхода сырья и материалов, в том числе на их остаток на складе.
Операции по продаже товарно-материальных ценностей отра­
жают по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 91 /2 «Прочие расходы». Одновременно на сумму причитающихся платежей дебе­
туется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту­
ется счет 91/1 «Прочие доходы».
Особое внимание в ходе аудита обращается на проверку доку­
ментов, оформляющих списание недостач, порчу, уценку МПЗ и применение норм естественной убыли. Недостачу выявляют на стадии оприходования материалов. Если ее величина укладывается
Практический аудит
137

в.
Аудиторская проверка операций с основными средствами в пределы, предусмотренные договорами, ее списывают на счета учета товарно-материальных ценностей. Если она превышает эти пределы, недостачу необходимо отнести на счет 76-2 «Расчеты по претензиям» и затем предъявить поставщику к взысканию.
При проверке правильности учета списания потерь и порчи ма­
териалов непосредственно на предприятии обращают внимание на их надлежащее документальное оформление. Кроме того, выясня­
ется, не было ли фактов повторного списания этих ценностей и об­
наружения их в ходе последующих инвентаризаций.
Списание недостач должно производиться только при наличии разрешения руководителей предприятия. Потери от порчи, брака и боя устанавливает специальная комиссия и оформляет отдельной инвентаризационной описью или актом, в котором указывают причины потерь и возможного виновника. Аудитору необходимо проверить достоверность этой информации.
Расчет потерь от уценки МПЗ должен подтверждаться актами и инвентаризационными описями, информацией о рыночных ценах на дату уценки и ценах покупки, качественными характеристиками уцененного сырья и материалов. По существующим правилам, если рыночная цена уцененных запасов окажется ниже первона­
чальной стоимости их приобретения, разницу следует отнести на финансовые результаты деятельности предприятия без уменьше­
ния налога на прибыль.
Определенное внимание в ходе аудиторской проверки уделяет­
ся операциям по учету инвентаря и хозяйственных принадлежно­
стей в обороте предприятия. Кроме общих требований, которые должны соблюдаться относительно учета и аудита всех МПЗ, здесь необходимо обратить внимание на состояние внутреннею контро­
ля за сохранностью этих объектов и использованием их в местах эксплуатации. В отличие от сырья и материалов, потребляемых в течение определенного периода времени в разовом порядке, эти объекты служат в течение ряда отчетных периодов, сохраняя свою вещественную форму. Кроме того, они в большей степени могут быть объектом злоупотреблений, особенно если речь идет о пред­
метах, широко используемых в быту и в культурном обиходе. Осо­
бым объектом проверки является соблюдение норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды и обуви, защитных при­
способлений. Наиболее ценные виды инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов и спецодежды должны выдавать­
ся под материальную ответственность тех, кто ими пользуется, а по
138
Практический аудит

Контрольные вопросы. Тесты и ситуации объектам коллективного использования — под ответственность мастеров, руководителей отделов и служб, бригадиров и других от­
ветственных работников. Аудитор должен проверить соблюдение этого принципа и проанализировать состояние индивидуального учета этих предметов.
При обобщении результатов проверки необходимо системати­
зировать собранные в рабочих документах отклонения от установ­
ленного порядка учета и контроля МПЗ. Поскольку проверка про­
водится выборочно, существенность выявленных отклонений и нарушений оценивается с учетом размера выборки и системного характера ошибок. В конечном итоге результаты проверки нали­
чия, права собственности, оценки МПЗ, учета их движения и ра­
циональности потребления позволяют аудитору сделать вывод не только о достоверности бухгалтерской отчетности, о материально­
производственных запасах предприятия, но и о влиянии использо­
вания материальных ресурсов на затраты и финансовые результаты деятельности хозяйственных организаций.
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
Контрольные вопросы
1. Что включает аудит основных средств, каковы его основные цели и задачи?
2. Как проверить правильность оценки основных средств? Какими мо­
гут быть последствия неправильной оценки недвижимости пред­
приятия и других объектов основных средств?
3. Какие ошибки могут бьггь в учете поступления и выбытия машин, оборудования и транспортных средств организации?
4. Каким образом можно проверить, правильно ли на предприятии на­
числяют амортизацию основных средств и нематериальных акти­
вов?
5. По каким объектам нельзя начислять амортизацию в целях налого­
обложения?
6. В чем особенности проверки хозяйственных операций по учету теку­
щей аренды и лизинга?
7. В чем состоят особенности инвентаризации нематериальных акти­
вов?
8. Какие источники информации необходимо использовать при аудите нематериальных активов?
Практический аудит
139

9. Для каких целей предприятие приобретает (создает) нематериаль­
ные активы?
10. Как проверить достоверность поступления и использования нема­
териальных активов для производственных целей?
11. Как определяется и от чего зависит срок службы объектов интел­
лектуальной собственности?
12. На что необходимо обращать внимание при проверке приходных и расходных документов учета МПЗ?
13. Что включает аудит запасов товарно-материальных ценностей на предприятии?
14. Какими нормативными документами и положениями следует руко­
водствоваться аудитору при проверке состояния учета материаль­
ных ценностей?
15. Как проверить сохранность МПЗ на предприятии?
16. От чего зависит выбор варианта оценки сырья и материалов при списании их по направлениям расхода?
17. Влияет ли оценка МПЗ на финансовые показатели деятельности предприятия?
18. Как отражают в бухгалтерском учете излишки и недостатки МПЗ, выявленные при инвентаризации?
19. В чем особенности проверки наличия и правильного использова­
ния хозяйственного инвентаря?
20. Назовите основные методы внутреннего контроля за рациональ­
ностью использования сырья, материалов, топлива и электроэнер­
гии.
Тесты и ситуации
1. Аудируемая организация отразила безвозмездное поступление объ­
екта основных средств в 2006 г. Какова правильная бухгалтерская за­
пись?
а) Д01 К91;
б) Д08 К80;
в) Д08 К98-2.
2. Важным условием обеспечения сохранности основных средств на предприятии и снижения аудиторского риска является:
а) качественное и своевременное проведение их инвентаризации и правильное отражение ее результатов в бухгалтерском учете;
б) правильное начисление амортизации и отражение ее в учете;
6.
Аудиторская проверка операций с основными средствами
140
Практический аудит

Контрольные вопросы. Тесты и ситуации в) правильная организация аналитического учета.
3. Какая стоимость основного средства должная быть включена в ва­
люту баланса?
а) восстановительная;
б) первоначальная;
в) остаточная.
4.
Какой из нижеприведенных способов не применяется для на­
числения амортизации нематериальных активов согласно
ПБУ 14/2000?
а) линейный способ;
б) способ уменьшения остатка;
в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
5. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год пере­
оценивать объекты основных средств. Аудитору следует проверить правильность отнесения суммы дооценки объекта основных средств в результате переоценки, которая зачисляется:
а) в добавочный капитал организации (счет 83);
б) на прочие доходы и расходы (счет 91);
в) в резервный капитал (счет 82).
6. По какой стоимости принимаются к бухгалтерскому учету основные средства, приобретенные за плату?
а) по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтер­
скому учету;
б) в сумме фактических затрат на приобретение;
в) в сумме фактических затрат на приобретение за исключением расходов на доставку.
7. В бухгалтерском учете по нематериальным активам, по которым не­
возможно определить срок полезного использования, нормы амор­
тизационных отчислений устанавливаются на срок (но не более сро­
ка деятельности организации):
а) 15 лет;
б) 20 лет;
в) 10 лет.
8. Аудитор убеждается в правильности отражения в учете выявленных инвентаризацией излишков материалов по:
Практический аудит
141

а) рыночной стоимости на дату инвентаризации;
б) рыночной стоимости на дату приобретения организацией одно­
именных материалов;
в) цене возможного использования.
9. В фактическую себестоимость приобретаемых материалов не вклю­
чают:
а) часть общехозяйственных расходов;
б) таможенные пошлины;
в) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организаци­
ям, через которые приобретены материалы.
10. Контроль за рациональным использованием материальных ресур­
сов предприятия должны осуществлять:
а) работники бухгалтерии;
б) лица, осуществляющие расход;
в) руководители соответствующих подразделений.
Ситуация 1
Исходные данные.
ООО «Успех» устанавливает систему «АРМ-бух- галтер». При этом предприятие оплатило комплектующее оборудо­
вание для установки системы и услуги по установке. В бухгалтер­
ском учете ООО сделаны следующие записи:
Д08 К60 — приобретены: персональный компьютер, принтер, мо­
дем;
Д19-3 К60 — НДС по приобретенным материально-производст­
венным запасам;
Д01 К08 — оприходовано оборудование для системы «АРМ-бух- галтер»;
Д08
К60 — приобретено программное обеспечение системы
«АРМ-бухгалтер»;
Д19-2 К60 — НДС по приобретенным нематериальным активам;
Д04
К08 — установлено программное обеспечение системы
«АРМ-бухгалтер»;
Д26 К60 — услуги по установке программного обеспечения;
Д19-4 К60 — НДС по услугам сторонних организаций.
Требуется:
определить, какие ошибки допущены при отражении хозяйственных операций в учете. Какими нормативными документа­
ми регулируются эти вопросы? Как следует учитывать операции по ус­
тановке системы и ее оприходованию?
6.
Аудиторская проверка операций с основными средствами
142
Практический аудит

Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
I
Ситуация 2
I
Исходные данные.
Программисты аудируемого предприятия использу- ют для производственных целей программный продукт, созданный собственными силами. Бухгалтерия оприходовала программу как не­
материальный актив по стоимости оплаты труда разработчиков
85 200 руб. (ЕСН — 19 700 руб.). Расход материальных ресурсов, услуги сторонних организаций, амортизация используемых основных средств были отнесены на общехозяйственные расходы. Программный про­
дукт предполагается использовать в течение пяти лет.
Требуется:
дать аудиторскую оценку правильности определения балансовой стоимости нематериального актива, определить ежеме­
сячную сумму амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Практический аудит
143

ГЛАВА
7
Аудиторская проверка правильности начисления и уплаты налогов, расчетов с персоналом по заработной плате и другим платежам
7.1. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных плате­
жей / 7.2. Проверка расчетов с персоналом предприятия по заработной плате и выплатам за счет средств социального страхования
7.1. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей
В ажнейш ей задачей аудита является проверка соблю дения пред­
п ри яти ям и (о р га н и зац и ям и ) действую щ его налогового за к о н о ­
дательства, п равильн ости расчетов н алогов и других о б язател ь ­
ных взн осов и платеж ей и своевр ем ен н ости их п ереч и сл ен и я по н азн ач ен и ю . Т ак ая п роверка н еобходим а прежде всего для того, чтобы пом очь п редпри яти ю избеж ать п ереп л ат и ш траф ны х с а н к ц и й налоговы х служб за н аруш ени е н алогового зак о н о д а­
тельства.
Перечень платежей в бюджет регламентируется действую щим законодательством России, а порядок исчисления и уплаты по от­
дельным видам платежей — соответствующ ими статьями и поло­
жениям и Налогового кодекса Российской Ф едерации.
В настоящ ее время налоговое законодательство предусматри­
вает три основны е группы налогов:
— федеральны е, взимаемые по едины м на территории России ставкам (налоги на прибыль, на добавленную стоимость, акцизы , едины й социальны й налог, налог на доходы ф изических лиц , госу­
дарственная пош лина, налог на добычу полезных ископаемы х и другие платежи);
1 4 4
Практический аудит

7.1. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей
— региональные налоги (республик, краев, областей, округов в составе РФ), начисляемые по средним или предельным ставкам
(налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на игорный бизнес). Конкретные их размеры определяются законами административно- или национально-территориальных образо­
ваний;
— местные налоги и сборы, взимаемые по решению органов власти в городах, районах, поселках (налог на рекламу, земельный налог и т.п.).
Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджет­
ными фондами — оценка правильности расчетов, полноты и свое­
временности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов, разработка и обоснование рекомендаций по уст­
ранению выявленных недостатков в исчислении налогов и прирав­
ненных к ним платежей.
Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: Положение об учетной по­
литике предприятия, «Бухгалтерский баланс» (ф. № 1), Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90,
91, 99 и др., Главная книга, регистры налогового учета.
В ходе аудиторской проверки необходимо обратить внимание на следующие вопросы:
— правильность определения налогооблагаемой базы и приме­
нения ставки каждого вида налога;
— правильность применения льгот при расчете и уплате нало­
гов, соблюдение сроков пользования льготами и их предельных размеров;
— правильность начисления, полнота и своевременность пере­
числения;
— правильность ведения аналитического налогового и синтети­
ческого бухгалтерского учета налогооблагаемой базы;
— достоверность составления и своевременность представле­
ния налоговой отчетности;
— обеспечение раздельного ведения учета расходов и доходов по видам деятельности, облагаемым различными ставками налога.
Практический аудит
145