Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf

Скачать файл
Заказать решение

ВУЗ: Не указан

Категория: Не указан

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 10.01.2024

Просмотров: 861

Скачиваний: 2

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

6.
Аудиторская проверка операций с основными средствами ных активов в том, что у многих из них нет материально-вещест- венной структуры, они могут использоваться длительное время, но возможности их доходности неопределенны. В балансе приводится отдельно стоимость нематериальных активов в первоначальной
(фактической или экспертной) оценке, а также сумма начисленно­
го износа.
Главное в аудиторской проверке нематериальных активов — убедиться в их фактическом наличии, правильной оценке, доку­
ментальном оформлении и правильном списании. Фактическое наличие устанавливают путем инвентаризации (визуального на­
блюдения) и ознакомления с первичной документацией на опри­
ходование. Поскольку многие нематериальные активы — объект интеллектуальной собственности и бестелесны по своей природе, важным критерием их обособления в составе имущества является возможность их отчуждаемости, т.е. возможности передачи друго­
му физическому или юридическом улицу во владение. Существен­
ное значение имеет способность нематериального актива прино­
сить экономические выгоды.
При проверке правильности отнесения объектов учета к нема­
териальным необходимо исходить из требований действующего за­
конодательства о патентах, товарных знаках, закона об авторском праве.
Документальное оформление оприходования нематериальных активов зависит от источника их поступления:
1. При получении объектов нематериальных активов в качест­
ве вкладов учредителей в уставный капитал предприятия или в оплату акций АО составляется акт приема-передачи, а общая ве­
личина нематериальных активов, поступившая от инвесторов, от­
ражается в учредительных документах. Оценка таких объектов осуществляется по договоренности между учредителями на осно­
ве земельного кадастра, цен мирового рынка или экспертного за­
ключения.
2. При уступке или покупке прав в процессе деятельности (прав на изобретения, программных средств ЭВМ и т.п.) проверка нали­
чия нематериальных активов осуществляется на основе докумен­
тов, подтверждающих факты передачи нематериальных активов и денежных документов на оплату. Приобретение прав на изобрете­
ния, модели, промышленные образцы подтверждается соответст­
вующими лицензионными договорами, зарегистрированными в
128
Практический аудит

6.1. Проверка основных средств и нематериальных активов патентном ведомстве. Для отражения ноу-хау предприятие должно иметь его полное вербальное или изобразительное описание.
Покупка товарного знака подтверждается договором об уступ­
ке, зарегистрированным в патентном ведомстве. Передача автор­
ских прав фиксируется специальным договором. Оценка приобре­
тенных объектов нематериальных активов производится по факти­
ческим затратам на приобретение за минусом уплаченных сумм
НДС. Фактические расходы на приобретение нематериальных ак­
тивов могут включать затраты на оплату консультаций в специали­
зированных организациях, а также издержки, связанные с защитой тех или иных прав.
3. В результате слияния с другими предприятиями полученные права на торговые знаки, ноу-хау и другие общие нематериальные активы в учете и отчетности как поступление имущества не обособ­
ляются.
4. При безвозмездной передаче сторонними юридическими и физическими лицами авторских прав, прав на изобретение и т.д. составляют акты приемки. Безвозмездно полученные нематери­
альные активы оценивают экспертным путем.
5. Нематериальные активы, приобретенные в обмен на другое имущество, оформляют соглашением на бартерную сделку и при­
нимают на учет в сумме остаточной стоимости обмениваемого имущества.
6. Вопрос об оприходовании и оценке нематериальных акти­
вов, созданных на самом предприятии (научные разработки, изо­
бретения, программы для ЭВМ, торговые знаки и т.п.), отнесении их к амортизируемому имуществу экономического субъекта до по­
следнего времени не решен. По нашему мнению, это можно сде­
лать только в отношении объектов, созданных за счет капитальных вложений. В остальных случаях расходы на создание собственных нематериальных активов должны рассматриваться как эксплуата­
ционные.
Расходы на приобретение нематериальных активов в процессе деятельности предприятия обычно включают покупную цену, за­
траты на консультации по применению, расходы, связанные с за­
щитой прав. Амортизацию нематериальных активов начисляют ис­
ходя из предполагаемого срока их полезного использования. Этот срок устанавливается:
• по патентам, лицензиям, роялти — исходя из нормативов, определенных действующим законодательством;
Практический аудит
129

6.
Аудиторская проверка операций с основными средствами отклонения от нормального хода дел: коммерческие акты на недос­
тачу поступивших грузов, акты на их порчу и повреждение, расход­
ные требования на сверхлимитный отпуск материалов в производ­
ство, акты на замену сырья и т.п.
Изучение коммерческих актов позволяет аудитору выявить причины бесхозяйственности по вине предприятия, неполное предъявление претензий поставщикам и транспортным организа­
циям и указать на них клиенту. Грузополучатель, не составивший коммерческий акт, не вправе требовать возмещения убытков. Не­
обходимо помнить, что транспортные организации не отвечают за утрату, уменьшение массы, порчу или повреждение принятого к перевозке груза, если его погрузка или выгрузка производились си­
лами и средствами грузоотправителя или грузополучателя, если груз прибыл в исправном подвижном составе без перегрузки в пути, с исправной защитной маркировкой и увязкой, если для пе­
ревозки использовалась тара, не соответствующая свойствам груза или установленным стандартам.
В процессе проверки необходимо выяснить, предъявлены ли к поставщикам по составленным актам претензии и иски по по­
воду недостач и неудовлетворительного качества поставленной продукции, какая часть претензий и по каким причинам осталась без удовлетворения. При необходимости делается выборочная сверка приходных ордеров склада со счетами поставщиков, а то­
варно-транспортных накладных грузоотправителей — с путевы­
ми листами автотранспортных организаций и другими докумен­
тами.
Причины расхождений данных в этих документах тщательно выявляются и анализируются. Иногда они могут быть следствием злоупотреблений и мошенничества путем оформления подложных документов. Их подделка может быть полной, когда изготовляется целиком фиктивный документ, или частичной, когда изменения вносят в подлинник накладной, приемного акта и т.п. Наличие подлогов и других форм мошенничества выявляют путем сопостав­
ления взаимосвязанных показателей разных документов, логиче­
ским анализом, обнаружением подчисток, допечаток, подделок подписей и т.п.
Полнота и правильность оприходования материалов, отпущен­
ных цехам и другим подразделениям по лимитным картам и требо­
ваниям, проверяются путем сопоставления документов цеха с ана­
логичными документами склада или по данным оборотных ведо­
132
Практический аудит

6.2. Проверка правильности отражения в умете производственных запасов мостей движения товарно-материальных ценностей. Данные складов об отпуске материалов в производство и данные цехов о получении этих ценностей должны быть тождественны, поскольку они основываются на одних и тех же документах. Несовпадение этих данных может быть связано с потерей некоторых документов, ошибками в учете и обработке лимитных карт, требований и другой документации.
Проверкой актов выверки данных складского и бухгалтерско­
го учета и исправительных записей, произведенных на основе ак­
тов выверки, выясняют, какие расхождения обнаружены при сверке, их величину, правильность отнесения на отклонения от учетных цен и соответствующие бухгалтерские счета и статьи ба­
ланса.
Аудит запасов товарно-материальных ценностей на предпри­
ятии включает подтверждение их стоимости, указанной в балансе, проверку обеспечения сохранности данного вида оборотных акти­
вов, полноты и правильности оприходования и списания на затра­
ты экономического субъекта и реализации на сторону.
Подтверждение стоимости производственных запасов, продук­
ции и товаров может быть осуществлено путем удостоверения фак­
тического наличия этих ценностей в том количестве, которое значилось в остатках на дату составления баланса, и правильно вы­
бранного варианта балансовой оценки этого количества. Удостове­
риться в реальности количественных остатков можно путем их ин­
вентаризации или проверки правильности ведения текущего учета движения товарно-материальных ценностей.
Инвентаризация с участием аудитора организуется в случаях, если она не проводилась перед составлением отчетности или явля­
ется одним из условий договора аудитора с клиентом. При этом ру­
ководитель предприятия издает соответствующее распоряжение и вручает его членам инвентаризационной комиссии, а председате­
лю комиссии — контрольный пломбир.
В состав инвентаризационной комиссии входят в основном ра­
ботники предприятия, аудитор и материально ответственное лицо.
Результаты инвентаризации по каждому виду ценностей фиксиру­
ются в инвентаризационных описях, составляемых по местам на­
хождения или хранения запасов и должностным лицам, ответст­
венным за их сохранность.
По товарно-материальным ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляют сличительные ведомо­
Практичесний аудит
133
сти. Аудитор должен проверить правильность их составления и со­
ответствие записей, внесенных в них работниками бухгалтерии, ре­
альным данным.
При наличии неотфактурованных поставок материалов и това­
ров аудитор должен проверить соблюдение порядка составления приемных актов при их оприходовании, их полноту и правильность установления цен, наличие корректировок при поступлении встречных документов поставщика. Для этого производится сверка записей в акте приемки с показателями позже поступивших доку­
ментов поставщика.
По оплаченным, но еще не поступившим на дату проверки ма­
териальным ценностям необходимо убедиться, что они полностью поступили и оприходованы или включены в состав кредиторской задолженности.
Довольно часто в составе статьи «Материальные ценности в пути» числятся выявленные при приемке недостачи, расхождения в сумме счета, дебиторская задолженность за оплаченные, но неоп- риходованные МПЗ. В этом случае аудитору необходимо тщатель­
но проверить транспортные накладные, квитанции и другую пер­
вичную документацию, а при необходимости провести встречную проверку.
В настоящее время существуют два основных варианта отра­
жения в бухгалтерском учете материалов в пути: традиционный, при котором эти ценности в конце месяца отражают на дебете сче­
та 10 «Материалы» (как будто бы они поступили), а в начале сле­
дующего месяца сторнируют, и метод учета материалов в пути с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение матери­
альных ценностей». Во втором случае дебетовое сальдо стоимости непоступивших материалов на отдельные отчетные даты остается на счете 15, а при составлении баланса итоговая сумма, накоплен­
ная на этом счете, присоединяется к балансовой статье «Произ­
водственные запасы». В конечном счете оба варианта дают одина­
ковые результаты.
Основополагающим принципом балансовой оценки производ­
ственных запасов, продукции и товаров является их оценка по фактической себестоимости приобретения или создания. Обеспе­
чение этого принципа на практике достигается различными мето­
дами, зависящими от варианта избранной предприятием учетной политики. При аудите необходимо детально изучить избранный вариант исчисления фактической себестоимости запасов, прове-
6.
Аудиторская проверка операций с основными средствами
1 3 4
Практический аудит

1 6.2. Проверка правильности отражения в учете производственных запасов рить постоянство его соблюдения на протяжении
1   ...   6   7   8   9   10   11   12   13   ...   23
ряд
а отчетных периодов.
Согласно действующим в настоящее время нормативным поло-
| жениям по бухгалтерскому учету фактическая себестоимость сырья
I и материалов включает их стоимость по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), транспортно-заготови­
тельные расходы, комиссионные вознаграждения снабженческих, посреднических (в том числе внешнеэкономических) организа­
ций, оплату брокерских услуг, таможенные пошлины и сборы, за­
траты на доставку и хранение. В большинстве случаев производст-
| венные запасы отражаются в балансе по одноименной статье в
| оценке по фактической себестоимости приобретения, выявляемой на бухгалтерском счете 10 «Материалы».
Отклонения от учетных цен или отдельно учитываемые транс­
портно-заготовительные расходы, выявленные на счете 16, в доле, относящейся к остаткам материалов, на дату составления баланса показывают на балансовой статье «Прочие запасы и затраты».
В итоге балансовая оценка производственных запасов, отраженная в соответствующей статье по твердым ценам, доводится до факти­
ческой себестоимости приобретения этих ценностей.
При проверке документов, согласно которым оплачены или на­
числены транспортные расходы, необходимо определить, преду­
сматривались ли они договорами, не превышают ли установленных тарифов, правильно ли отнесены на себестоимость заготовления соответствующих ценностей.
При проверке реальности стоимостной оценки производствен­
ных запасов, готовой продукции и товаров аудитор должен иметь в виду, что действующими правилами бухгалтерского учета и отчет­
ности в Российской Федерации разрешается отражать отдельные виды производственных запасов, остатков готовой продукции и то­
варов не по себестоимости их приобретения или производства, а по рыночной стоимости, т.е. цене возможной продажи. Это относится к товарно-материальным ценностям, которые потеряли свои пер­
воначальные качества, морально устарели или для которых их ры­
ночные цены существенно снизились в течение года по сравнению с первоначальной стоимостью.
В ходе аудиторской проверки правильности отражения в уче­
те и отчетности этой группы ценностей, разницу в оценке кото­
рой разрешается списывать на прочие расходы, уменьшающие полученную прибыль или увеличивающие убытки, необходимо
Практический аудит
135
удостовериться в наличии и правильном оформлении докумен­
тов, подтверждающих потери от уценки (акты инвентаризации, сведения о рыночных ценах на конец отчетного года и ценах приобретения).
Проверка правильности отражения в балансе стоимости това­
ров для перепродажи осуществляется так же, как и по производст­
венным запасам. Выборочно можно проверить соблюдение усло­
вий их поставки, соответствие цен и транспортных тарифов до­
говорам.
За последние годы в балансах многих предприятий существен­
но повысилось значение статьи «Товары». Это связано с разреше­
нием предприятиям любого профиля и форм собственности вести торгово-посредническую деятельность, производить бартерный обмен, открывать для этого собственные магазины и т.п. В балан­
совой статье «Товары» отражается стоимость изделий, материалов и продуктов, приобретаемых специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, необходимых для комплектации, ко­
торые не включаются в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежат возмещению покупателями отдельно. Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия по данной статье баланса пока­
зывают, кроме того, стоимость покупной тары и тары собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производствен­
ных и хозяйственных нужд.
Согласно действующим положениям остаток товаров отража­
ется в балансе по покупной стоимости. Если организация осущест­
вляет розничную торговлю, она может оценивать приобретенные товары по продажной розничной стоимости с обособленным уче­
том торговых скидок. Учет разницы между этими ценами ведется на обособленном счете 42 «Торговая наценка».
Поскольку от избранного варианта оценки М ПЗ существенно зависят финансовые показатели деятельности предприятия, ауди­
тор должен уделить этому особое внимание. В большинстве случа­
ев одни и те же материальные ценности приобретаются предпри­
ятием в течение года от различных поставщиков по разным ценам.
Возникает проблема, как определить их фактическую себестои­
мость при списании, как оценить остатки неизрасходованных
МПЗ.
Известно, что фактическая себестоимость материальных ресур­
сов, списываемых в производство или реализуемых при продаже, может быть исчислена одним из следующих способов: ЛИФ О — по
6.
Аудиторская проверка операций с основными средствами
1 3 6
Практический аудит

Смотрите также файлы