Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 10.01.2024
Просмотров: 867
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
7. Аудиторская проверка начисления и уплаты налогов, расчетов с персоналом нием установленного порядка, несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления и уплаты обязательных платежей в бюджет. Под сокрытием принято понимать намеренное искажение данных бухгалтерского учета и отчетности, под заниже
нием — неправильное, с нарушением установленного порядка, от
ражение объекта налогообложения не в полном объеме. К сокры
тию относят и непредставление необходимых документов, их унич
тожение, недопущение к обследованию помещений, используемых для извлечения доходов. Отсутствием учета объекта налогообложе
ния считается неотражение его в полном объеме в бухгалтерских регистрах и других документах, связанных с исчислением и упла
той налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Санкции за сокрытие дохода применяются лишь при наступле
нии конкретных последствий, например при недополучении бюд
жетом налогов, а внебюджетными фондами — обязательных отчис
лений. Если же искажение бухгалтерских данных не привело к уменьшению причитающихся платежей, санкции применяться не должны. Не могут применяться санкции и при занижении прибы
ли и других налогооблагаемых показателей в квартальной бухгал
терской отчетности, но верном отражении их в годовых отчетах и балансе, если проверка налоговой инспекцией осуществлялась по итогам года.
Санкции разрешается применять за конкретные нарушения или их виды. При отсутствии учета объекта налогообложения взы
сканию подлежит полная сумма налога исходя из уровня дохода по аналогичным видам деятельности. За выявленное сокрытие дохо
дов от налогообложения взыскивается штраф. В случае установле
ния факта умышленного сокрытия доходов по иску налоговых ор
ганов в суде, штраф может быть существенно повышен, а винов
ный привлечен к уголовной ответственности.
В действующей практике предусмотрены также штрафы за от
сутствие учета объекта налогообложения или за его ведение с нару
шением установленного порядка, за непредставление или несвое
временное представление в налоговый орган документов.
Штраф за неправильное ведение бухгалтерского учета приме
няется только в случаях, если занижен доход и, соответственно, налоговые платежи. Вместе с штрафными санкциями с налого
плательщиков могут быть взысканы пени за задержку уплаты на
логов.
154
Практический аудит
1 ... 7 8 9 10 11 12 13 14 ... 23
1 2
.
Проверка расчетов с персоналом по заработной плате и социальным выплатам
Взыскание недоимок по налогам и другим обязательным плате
жам производится в бесспорном порядке. Применение принуди
тельного взыскания налогов и платежей с юридических лиц не ис
ключает административной ответственности руководителя и глав
ного бухгалтера предприятия за правонарушения, связанные с уклонением от налогов, постановкой бухгалтерского учета, пред
ставлением недостоверной документации. Если такие факты име
ли место на проверяемом предприятии, аудитор обязан отразить это в своей рабочей документации и учесть при выборе варианта аудиторского заключения.
7 2
.
Проверка расчетов с персоналом предприятия по заработной плате и выплатам за счет средств социального страхования
Аудит расчетов по оплате труда является одним из важнейших и сравнительно трудоемких участков аудиторской деятельности, где риск неправильных выводов и заключений должен быть практиче
ски исключен. Целью такого аудита является не только формирова
ние мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части по
казателей, отражающих состояние этих расчетов, правильности начислений и удержаний заработной платы и других форм возна
граждения. Необходимо, кроме того, высказать профессиональное мнение аудитора об эффективности применяемой на предприятии системы материального стимулирования, оценить состояние учета и внутреннего контроля расходов на оплату труда.
Для достижения этих целей в программу практического аудита включают:
— оценки действующих на предприятии систем оплаты труда, состояния учета и эффективности внутреннего контроля опера
ций по начислению заработной платы и других видов вознаграж
дений;
— проверку достоверности учетных и отчетных данных, связан
ных с расчетами по оплате труда (начислений, удержаний, пра
вильности включения в себестоимость продукции, издержек обра
щения и т.п.);
— проверку правильности расчетов с персоналом по единому социальному налогу и использованию средств социального страхо
вания и обеспечения, расчетов с работниками предприятия по про-
Практический аудит
155
7. Аудиторская проверка начисления и уплаты налогов, расчетов с персоналом чим операциям (расчетов по займам, товарам, проданным в кре
дит, удержаниям недостач и т.п.).
В итоге должны быть проанализированы материалы рабочих документов по результатам аудита, определена значимость выяв
ленных ошибок, предложены меры по совершенствованию учета и контроля расчетов по оплате труда на проверяемом предпри
ятии.
Информационной базой аудита расчетов по оплате труда слу
жат пакет нормативных документов, регламентирующих трудовые отношения, регистры аналитического и синтетического учета по счетам расчетов с персоналом, первичные документы, личные кар
точки и лицевые счета, расчетные и расчетно-платежные ведомо
сти, табеля учета рабочего времени, исполнительные листы, пла
тежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера и дру
гие документы.
Проверка правильности расчетов с персоналом по заработной плате обычно начинается с изучения расчетно-платежных ведомо
стей каждого месяца за анализируемый период времени или выбо
рочно, за отдельные месяцы года (как правило, январь, декабрь и летние месяцы). Указанные в ведомостях суммы к начислению должны соответствовать суммам, указанным в контрактах, трудо
вых и тарифных соглашениях, договорах подряда, приказах по предприятию для повременщиков и итоговому подсчету заработ
ной платы по первичным документам о выработке — для рабочих- сделыциков. Проверяются и суммы удержаний, их основания, расчеты, итоговые данные о величине средств, подлежащих вы
плате.
Расхождения между данными расчетных и платежных ведомо
стей, расчетными ведомостями и сводками по заработной плате, сводами и оборотами по балансовому счету 70 «Расчеты с персона
лом по оплате труда» свидетельствуют о серьезных недостатках на этом участке учета, отсутствии контроля со стороны главного бух
галтера за кассовыми выплатами, относимыми к расчетам с персо
налом по оплате труда. Выверка этого счета в данном случае обяза
тельна, поскольку в суммах расхождения между регистрами анали
тического и синтетического учета могут скрываться переплаты и злоупотребления.
Как и большинство регистров и документов, связанных с вы
платой денежных средств, расчетные ведомости по заработной плате должны подвергаться тщательной проверке. В частности, для
156
Практический аудит
7.2. Проверка расчетов с персоналом по заработной плате и социальным выплатам выявления случаев неполного удержания выданных авансов и дру
гих промежуточных выплат их необходимо сличить с платежными ведомостями на выдачу авансов по заработной плате за первую по
ловину месяца, расходными кассовыми ордерами на разовые вы
платы в счет заработной платы. В полном объеме или выборочно можно сопоставить расчетные ведомости с табелями, окладами и разрядами работников. Это позволяет обнаружить подставных лиц, фактически не работающих на данном предприятии, факты завы
шения выплат по заработной плате.
При проверке правильности выплат сдельной заработной пла
ты следует сопоставить данные по учету выработки и оприходова
нию готовой продукции и полуфабрикатов, сравнить их с количе
ством материалов, деталей и заготовок, выданных в обработку.
К недостаткам действующей практики учета относится примене
ние сложных систем учета выработки и расчетов, неполное запол
нение реквизитов первичных документов, приписки выработки.
Размер заработной платы, начисленной по ведомостям, не всегда соответствует суммам, указанным в первичных документах, или вообще не подтверждается документально. В ходе проверки иногда выявляются случаи начисления заработной платы во время болез
ни работников, искусственного образования депонентских сумм и злоупотребления ими.
По расчетным ведомостям проверяют и правильность произве
денных удержаний из заработной платы, и точность подсчета сумм к выдаче. При ведении учета вручную в процессе проверки итогов по горизонтали и вертикали ведомостей могут быть выявлены фак
ты искусственного увеличения сумм по графам выплат и соответст
вующего уменьшения итогов удержаний с целью присвоения раз
ницы.
Для аудиторского подтверждения правильности расчетов пред
приятия с бюджетом тщательно проверяется правильность удержа
ния налога на доходы физических лиц, сумм авансов, удержаний по исполнительным листам, товарам, проданным в кредит, добро
вольным и обязательным взносам.
Прежде всего с работников предприятия взимается налог на до
ходы физических лиц. При аудиторской проверке правильности его взимания необходимо иметь в виду, что удержание подоходно
го налога с физических лиц обязательно для всех работающих на предприятии, независимо от того, включены ли они в списочный состав коллектива или нет и какую работу выполняют. Налогом об-
Практический аудит
157
7. Аудиторская проверка начисления и уплаты налогов, расчетов с персоналом лагаю тся все виды доходов, полученны х на п р ед п р и яти и , т.е. не то л ьк о н ач и слен н ая заработн ая плата, н о и п р ем и и , натуральны е вы платы , к о м п ен сац и и , д и ви д ен д ы , стои м ость б есп л атн о п ередан
н ого им ущ ества, авторск и й гон орар и т.п.
О бъектом н алогооблож ен и я ф и зи ч еск и х л и ц яв л яется со в о
куп н ы й доход, получен н ы й им и в кален д ар н ом году. Р асчет н ал о
гов п роизвод ится с н ачала года исходя и з сум м ы заработн ой платы и других видов дохода каж дого м есяц а, ум ен ьш ен н ы х н а зак о н о д а
тельн о установленную величину стандартн ы х, со ц и ал ьн ы х и п р о
ф есси он альн ы х налоговы х вы четов. П ри этом п р ои звод и тся зачет ранее удерж анной сум мы налога. П о о к о н ч ан и и года о сущ ествля
ется п ересчет налога и определяется его ко н еч н ая сум м а с учетом полученного в течен и е года совокуп н ого налогооблагаем ого д о
хода.
Н алоговы м кодексом Р Ф предусм отрены льготы д л я отдельны х видов доходов и н алогоплательщ иков: не облагаю тся подоходны м налогом , н ап ри м ер, суммы государственны х п о со б и й п о со ц и ал ь
ному страхованию (кром е оп латы д н ей в рем ен н о й нетрудосп особ
н ости ), все виды п ен си й , к о м п е н с ац и о н н ы е вы платы и др.
В н астоящ ее врем я н алоговая ставка налога н а доходы ф и зи ч е
ск и х л и ц установлен а в разм ере 13%, д ля ди ви ден д ов о н а сущ ест
вен н о выш е. П о и стечен и и каж дого м есяц а не п оздн ее ср о к а полу
ч ен и я в б ан ке средств н а оплату труда п ред п ри яти е о б язан о п ере
числи ть сумму н ач и слен н ого налога в бю джет. П р и проверке правильн ости удерж ания н алогов необходим о руководствоваться оф и ц и ал ьн ы м и д о кум ентам и Г осударственной налоговой службы
России и в первую очередь Н алоговы м кодексом РФ .
О б щ и е сум м ы вы п лач и ваем ы х п о р ас ч е тн о -п л ате ж н ы м или п латеж н ы м ведом остям средств д олж н ы совп ад ать с и то гом , о т
раж ен н ы м в св о д н о й ведом ости и п р о вед ен н ы м п о к ассе р асх о
д ом , с учетом д еп о н е н тс к о й зад ол ж ен н ости . О д и н а к о в ы м и д о л ж
ны бы ть и о б щ и е сум м ы удерж анн ы х н ал огов и их п ер еч и сл ен и я в бю дж ет.
В ходе п роверки аудитору необходим о убедиться в тож дествен
ности итога сумм к вы плате п о всем л и ц евы м счетам и тоговой сум
ме вы плат п о всем расчетно-платеж н ы м ведом остям . И тог сумм к вы плате по д ан н ы м сводки всех расчетно-платеж н ы х ведомостей долж ен соответствовать сальдо счета 70 «Расчеты с п ерсон алом по оплате труда», отраж ен ном в Главной кн и ге и, соответствен но, в бухгалтерском балансе.
158
Практический аудит
7.2. Проверка расчетов с персоналом по заработной плате и социальным выплатам
Кроме налогов, из общего месячного заработка могут быть удержаны:
1) сумма плановых авансов;
2) суммы, взыскиваемые: в возмещение ущерба, причиненного имуществу организации вследствие брака продукции или пропажи инструментов; по исполнительным листам, например алименты; по приговорам об исполнительно-трудовых работах; по поручени
ям-обязательствам за приобретение товаров в кредит; по письмен
ным поручениям о переводе страховых взносов по договорам лич
ного страхования; с членов профсоюза; по личному заявлению ра
бочих и служащих заработная плата полностью или частично перечисляется в коммерческие банки, в том числе для выплат через банкоматы.
Удержания из заработной платы производятся в заранее ука
занных абсолютных суммах (авансы, суммы, взыскиваемые в воз
мещение ущерба) или в процентах к заработку — по исполнитель
ным листам и др. Общая сумма других удержаний не должна пре
вышать 50% той суммы заработка, которая остается после вычета налогов. Это ограничение не относится к сумме авансов и подот
четных сумм. Удерживаемая сумма налога не может превышать
50% суммы выплаты. Учет удержаний ведется в расчетных ведомо
стях в разрезе отдельных их видов.
Проверка правильности ведения аналитического учета расче
тов с персоналом предприятия проводится выборочно. Обычно проверяют правильность начислений и удержаний из заработной платы и других доходов работников с наиболее разнообразными видами расчетов, как правило, рабочих-сдельщиков, сторонних работников, выполнявших работу по договорам с разовыми вы
платами. В большинстве случаев расчеты по заработной плате с рабочими и служащими производятся по одному из трех ва
риантов.
Первый вариант — по расчетно-платежной ведомости типовой формы. Она одновременно используется для подсчета суммы зара
ботной платы, удержаний из нее и для выдачи причитающейся ра
бочим и служащим заработной платы.
Основанием для подсчета сдельной заработной платы являются первичные документы. При наличии большого их числа подсчет сдельного заработка осуществляется с помощью накопительных или группировочных ведомостей.
Практический аудит
159
7. Аудиторская проверка начисления и уплаты налогов, расчетов с персоналом
Аудитор выборочно проверяет правильность оформления пер
вичных документов заполнения накопительных и группировочных ведомостей и основных расчетов, связанных с начислениями и удержаниями в составе причитающихся работнику сумм.
Второй вариант — по расчетной ведомости и отдельной пла
тежной ведомости, по которой производится выплата заработной платы работникам. В расчетной ведомости приводятся данные о начисленной заработной плате по видам оплат, об удержаниях по их видам и о сумме, подлежащей выдаче на руки. В платежной ве
домости указывают табельный номер, фамилию, сумму, подлежа
щую выдаче, и предусмотрена роспись работника в получении денег.
Этот вариант применяется в небольших организациях с посто
янным составом работающих. Задача аудитора заключается в том, чтобы сверить данные расчетной и платежной ведомостей, выбо
рочно проверить правильность начисленной оплаты труда отдель
ных работников и удержаний из нее.
Третий вариант основан на использовании специальных рас
четных книжек (листков), выписываемых на каждого отдельного работника. Они заполняются по данным расчетных и платежных ведомостей. В первом документе приводятся сведения о начислен
ной заработной плате по ее видам, удержаниях из нее и суммах, подлежащих выдаче на руки, а во втором указывают суммы к полу
чению на руки.
Средства Фонда социального страхования используются в ос
новном для оплаты времени нетрудоспособности работника в свя
зи с болезнью, беременностью и родами, выплат пособий по слу
чаю рождения ребенка и по уходу за ним, на оплату путевок в сана
торно-курортные учреждения и аналогичных социальных выплат.
Аудиторская проверка производится только в части пособий соци
ального страхования, выплачиваемых персоналу предприятия по месту работы.
Начисление пособий по больничным листам нетрудоспособно
сти в связи с болезнью, беременностью и родами должно быть от
ражено в учете бухгалтерской записью:
Д-т сч. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе
чению»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата пособий отражается проводкой:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
1 6 0
Практический аудит