Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf

К-т сч. 50 «Касса».
Выплату разовых пособий в связи с рождением ребенка или на погребение работника фиксируют в учете без процедуры начис­
ления:
Д-т сч. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­
чению»
К-т сч. 50 «Касса».
Организациям разрешено часть средств фонда социального страхования использовать на индивидуально предусмотренные со­
циальные выплаты членам трудового коллектива. При этом делает­
ся запись:
Д-т сч. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­
чению»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кредитовое сальдо по счету 69 перечисляется органам социаль­
ного страхования. При перечислении указанных сумм на текущие счета органов социального страхования составляется следующая запись:
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­
чению»
К-т сч. 51 «Расчетный счет».
Дебетовое сальдо счета 69 означает, что использованные орга­
низацией средства превышают начисленные взносы. Они могут быть покрыты прежде всего за счет отчислений в предстоящие от­
четные периоды. Организации обязаны ежеквартально составлять расчетные ведомости по начислению средств социального страхо­
вания и их расходованию. Один экземпляр ведомости представля­
ется в органы социального обеспечения. В нем указывают суммы начисленных и уплаченных взносов, а также суммы израсходован­
ных на пособия средств Фонда социального страхования РФ. Ауди­
тор должен проверить правильность составления этой ведомости и зафиксировать это в своей рабочей документации.
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
Контрольные вопросы
1. В чем состоит цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и вне­
бюджетными фондами?
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
Практический аудит
161

7. Аудиторская проверка начисления и уплаты налогов, расчетов с персоналом
2. Какие виды налогов уплачивает в бюджет разных уровней хозяйст­
венная организация?
3. Что представляет собой единый социальный налог (взнос)?
4. В каких основных регистрах и формах отчетности бухгалтерского учета содержатся данные о расчетах с бюджетом?
5. Как проверить реальность задолженности предприятия перед бюдже­
том?
6. В чем особенности аудиторской проверки налога на прибыль?
7. Какова последовательность проверки правильности начисления и уплаты НДС?
8. Назовите цели и объекты аудита расчетов по оплате труда.
9. Кто и как осуществляет внутренний контроль расходов на оплату труда?
10. Как проверяется правильность расчетов по налогу на доходы физи­
ческого лица?
11. Назовите основные процедуры аудита начисления единого соци­
ального налога.
12. Кто несет ответственность за правильность расчетов с бюджетом по налогам и с работниками предприятия по оплате труда?
Тесты и ситуации
1. Для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на раз­
ные виды оплат применяется:
а) лицевой счет; •
б) лицевая карточка;
в) личная карточка.
2. К выплатам, включаемым в полном размере в налогооблагаемый до­
ход, относятся:
а) суммы единовременных пособий в связи с уходом на пенсию;
б) пособие на рождение ребенка;
в) выходное пособие на увольнение.
3. К доходам, с которых не удерживается налог на доходы физических лиц, не относятся:
а) суммы дивидендов по акциям;
б) пособия по беременности и родам;
в) оплата труда продукцией собственного производства.
16 2
Практический аудит

Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
4. Если работником причинен материальный ущерб предприятию, сумма которого не превышает его среднемесячного заработка, то ма­
териальный ущерб удерживается:
а) по решению членов коллектива;
б) только по заявлению работника;
в) по распоряжению работодателя не позднее одного месяца после нанесения ущерба.
5. Какой документ потребуется аудитору для ознакомления со структу­
рой, штатным составом и штатной численностью организации в со­
ответствии с уставом этой организации?
а) штат организации;
б) штатная структура;
в) штатное расписание.
6. Какой из перечисленных документов не является основанием для начисления заработной платы?
а) личная карточка работника;
б) маршрутный лист;
в) договор подряда.
7. Обособленные подразделения уплачивают налог на прибыль:
а) самостоятельно при наличии расчетного счета;
б) самостоятельно при наличии расчетного счета и отдельного ба­
ланса;
в) налог на прибыль уплачивает головная организация.
8. Основным нормативным документом, регулирующим порядок за­
полнения декларации по налогу на прибыль, является:
а) Налоговый кодекс РФ;
б) Положение по ведению бухгалтерской отчетности и бухгалтер­
ского учета в РФ;
в) Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организации.
9. При расчете среднего заработка для оплаты больничного листа включаются:
а) ежемесячные премии;
б) премии к юбилейным датам.
10. Единый социальный налог уплачивается:
а) в бюджет для финансирования затрат социальной сферы;
б) непосредственно во внебюджетные фонды;
Практический аудит
163

7. Аудиторская проверка начисления и уплаты налогов, расчетов с персоналом в) в бюджет, который перечисляет конкретные средства во вне­
бюджетные фонды.
Ситуация 1

Контрольные вопросы. Тесты и ситуации предусмотрена ни условиями трудовых договоров, ни коллективным договором. В бухгалтерском учете организации начисление и выплата данной премии отражены следующей бухгалтерской проводкой
Д -т
сч. 26
—
К-т сч. 70
на сумму 500 ООО руб.
В налоговом учете организации указанные расходы отнесены в со­
став прочих расходов, связанных с производством и реализацией
(ст. 264 НК РФ).
Требуется:
выявить нарушения, которые допущены аудируемым лицом при отражении указанных выше операций в бухгалтерском и налоговом учете. Изложить порядок отражения в бухгалтерском учете аудируемого лица затрат, связанных с выплатой премии за ввод в экс­
плуатацию построенного объекта, и особенности их налогообло­
жения.

ГЛАВА
8
Аудиторская проверка затрат на производство, объемов выпуска, реализации продукции и прочих продаж
8.1. Проверка правильности формирования себестоимости, состава затрат на производство и выпуска продукции / 8.2. Проверка полноты учета и отраже­
ния в отчетности объемов реализации продукции и другого имущества пред­
приятия
8.1. Проверка правильности формирования себестоимости, состава затрат на производство и выпуска продукции
Переход предприятий на рыночные условия хозяйствования рас­
ширил их права и возможности в применении методов учета затрат, вариантов оценки издержек при списании на себестоимость про­
дукции, способов резервирования расходов, начисления амортиза­
ции основных средств, износа нематериальных активов и т.п. Вмес­
те с тем в Российской Федерации установлены единые правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах ком­
мерческих организаций, являющихся юридическими лицами
(ПБУ 10/99), обязательные для применения указания к ведению производственных счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй- ственной деятельности предприятий. Детально определен порядок признания расходов для целей налогообложения, правила их ис­
числения и учета.
Для проверки правильности учета, оценки и списания затрат на издержки производства и сбыта используют данные формы 2
«Отчет о прибылях и убытках», Главной книги, журналов-орде­
ров, ведомостей, книг и других регистров, первичные документы и расчеты. Методы и способы ведения учета затрат, оценки неза­
вершенного производства, порядок распределения и списания косвенных расходов, признания коммерческих и управленческих
166
Практический аудит

3.1. Проверка правильности формирования себестоимости расходов указываются в приказе об учетной политике предпри­
ятия.
Формирование себестоимости реализованной готовой продук­
ции отражается по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 43, 44.
Проверка осуществляется по статьям (элементам) кредитуемых затрат счетов 02,04,05,10,11,16,21,23,25,26,28,41,43, 50,51,52,
55, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 79, 94, 97, 98.
Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обя­
зательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. В ходе проверки правильности учета расходов и отра­
жения его результатов в финансовой отчетности аудитор должен иметь в виду, что нельзя признать затратами предприятия выбытие активов:
• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов
(основных средств, незавершенного строительства, нематериаль­
ных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организа­
ций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным до­
говорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производст­
венных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производ­
ственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подраз­
деляются на:
— расходы по обычным видам деятельности;
— операционные расходы;
— внереализационные расходы.
Последние два вида издержек часто объединяют в отчетности и рассматривают как прочие расходы.
Основным объектом аудиторской проверки являются расходы по обычным (основным для данного предприятия) видам деятель-
Практический аудит
167

8.
Проверка затрат на производство, объемов выпуска, реализации продукции ности. Это затраты, связанные с изготовлением и продажей про­
дукции, приобретением и перепродажей товаров. К ним относятся и расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием платных услуг. Расходы по обычным видам деятельно­
сти принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты денежными и иными средствами или кредиторской задолженности по сделке ку­
пли-продажи. В состав расходов входит и возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируе­
мых объектов.
Аудит состава и уровня расходов по обычным видам деятельно­
сти включает проверку правильности учета и оценку рациональ­
ности:
— затрат, связанных с приобретением сырья, материалов, това­
ров и иных материально-производственных запасов;
— расходов, возникающих непосредственно в процессах изго­
товления (добычи) продукции, выполнения работ, оказания услуг, включая затраты на содержание и эксплуатацию основных средств и иных внеоборотных активов, поддержание их в исправном со­
стоянии, а также управленческие расходы;
— затрат на продажу и перепродажу и иные коммерческие рас­
ходы.
Перечисленные затраты составляют себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в от­
четном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходя­
щих расходов, имеющих отношение к получению предстоящих до­
ходов, с учетом корректировок, зависящих от особенностей произ­
водства и продажи (перепродажи) отдельных видов продукции, товаров, работ и услуг.
Детальному аудиторскому изучению должны подвергнуться и операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. Они не влияют на себестоимость, но могут (иногда существенно) увели­
чить или уменьшить его прибыль (убыток) в отчетном периоде. По­
рядок и особенности их аудиторской проверки рассмотрены в сле­
дующей главе.
Расходы должны признаваться в бухгалтерском учете независи­
мо от намерения и возможностей получить выручку в том отчетном периоде, в котором затраты имели место, и от времени фактиче­
ской выплаты денежных средств.
1 6 8
Практический аудит