Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf

8. Проверка затрат на производство, объемов выпуска, реализации продукции

I S.l. Проверка правильности формирования себестоимости
II кредитам сверх этих ставок относят за счет прибыли, остающейся в
* распоряжении экономического субъекта.
Расходы по официальному приему представителей других орга-
I
низаций, в том числе иностранных, их культурно-зрелищному об-
I
служиванию включаются в себестоимость продукции в пределах
а утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчет-
I ный год, разработанных исходя из установленных законодательст-
I вом норм и нормативов. При отсутствии таких смет все представи-
I
тельские расходы покрываются за счет прибыли, остающейся в
I
распоряжении организации.
I
Расходы по подготовке и переподготовке кадров, состоящих в
I
штате налогоплательщика на договорной основе с образователь­
ными учреждениями, имеющими лицензию на подготовку, повы­
шение квалификации и переподготовку кадров, также относятся
на себестоимость, используемую для расчета налога на прибыль,
только в пределах установленных законодательством норм и нор­
мативов. Эти расходы признаются для налогообложения, если про­
грамма подготовки или переподготовки способствует повышению
квалификации и более эффективному использованию специалиста
в рамках деятельности проверяемой организации.
Компенсации за использование личных легковых автомобилей
в соответствии с действующим налоговым законодательством раз­
решено включать в издержки производства и обращения в пределах
установленных лимитных норм. Сверх этого лимита затраты, в том
числе оплачиваемые с расчетного счета, должны списываться в
уменьшение прибыли, оставляемой в распоряжении предприятия.
При проверке списаний на затраты со счета 76 «Расчеты с раз­
ными дебиторами и кредиторами» необходимо обратить внимание
на списание с кредита этого счета расходов, не относящихся к изго­
товлению и сбыту продукции. Это могут быть затраты на приобре­
тение у разных предприятий и лиц материалов, хозинвентаря,
нематериальных активов, тары, списание услуг, оказанных работ­
никам предприятия и его подразделениям, имеющим самостоя­
тельные балансы, расходы, осуществляемые за счет прибыли, ос­
тающейся в распоряжении экономического субъекта, и т.п. По рас­
четам, связанным с претензиями, недостачами и потерями от
порчи ценностей, важно документальное подтверждение факта
этих затрат и потерь. Отнесение их на себестоимость продукции
предприятия, как правило, не допускается.
Практический аудит
177

При проверке обоснованности списания на издержки произ­
водства и сбыта командировочных расходов при расчете налога на
прибыль особое внимание уделяют отражению в учете дополни­
тельных выплат сверх предусмотренных нормативами компенса­
ций. Согласно действующему законодательству они должны по­
крываться из прибыли предприятия, остающейся в его распоряже­
нии после уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет.
При проверке правильности включения в затраты сумм налого­
вых платежей нужно убедиться, что они полностью соответствуют
нормативным положениям со всеми последующими изменениями.
Отчисления для уплаты ЕСН производятся на все виды оплаты
труда, с которых начисляется пенсия, и полностью включаются в
себестоимость продукции. Медицинское страхование может быть
обязательным и добровольным. Страховой взнос на обязательное
медицинское страхование в установленных размерах относится на
себестоимость, отчисления на добровольное страхование произво­
дятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,
или личных средств граждан.
Расходы по обязательному страхованию имущества относят на
издержки предприятия только в части производственных основ­
ных и оборотных средств. Все остальное имущество страхуется за
счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
При проверке первичных документов по начислению заработ­
ной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей и т.п.) в ряде
случаев выявляются факты отнесения на себестоимость расходов
на оплату труда и обязательное страхование работников социаль­
ной сферы (ЖКХ, клубов, баз отдыха и т.п.) и других видов дея­
тельности (строительства, подсобного сельского хозяйства и др.).
Это свидетельствует о завышении затрат на производство и сбыт
продукции и сокрытии прибыли. Факт искажения себестоимости
может быть установлен путем сличения итога данных по кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с итогом сводной
расчетно-платежной ведомости по оплате труда в части ее начисле­
ния. Во всех случаях данные по итогу сводной ведомости должны
быть больше, чем суммы, отраженные по дебету счетов учета про­
изводственных затрат.
При проверке правильности начисления и включения в затраты
амортизации основных средств и нематериальных активов необхо­
димо удостовериться в правильности применения действующих
8. Проверка затрат на производство, объемов выпуска, реализации продукции
178
Практический аудит

норм амортизации по видам основных средств и условиям их экс­
плуатации (сменность, консервация и т.д.), проверить достовер­
ность данных об амортизируемых основных средствах, правиль­
ность их оценки и учета, своевременность корректировки сумм на­
численного взноса по вводимым в эксплуатацию и выбывающим
основным фондам. Отдельно проверяется правильность постанов­
ки на учет по балансу основной деятельности законченных строи­
тельством и монтажом объектов.
При проверке правильности включения амортизации основ­
ных средств и нематериальных активов в затраты предприятия не­
обходимо иметь в виду, что износ по полностью амортизирован­
ным объектам и нематериальным активам не начисляется.
Срок службы амортизируемого имущества для целей бухгалтер­
ского учета предприятие устанавливает самостоятельно. Избран­
ный метод начисления амортизации должен сохраняться в течение
всего срока ее начисления. В отношении основных средств, ис­
пользуемых в условиях агрессивной среды и повышенной сменно­
сти, применяют повышающие коэффициенты амортизации. Нало­
говый кодекс разрешает увеличивать нормы амортизации таких
объектов не более чем в два раза.
Как отмечалось выше, амортизируемые основные средства для
целей налогообложения объединяют в зависимости от сроков ис­
пользования в 10 классификационных групп. Амортизацию начис­
ляют линейным и нелинейным методами. При линейном методе
норма амортизации исчисляется по формуле
W = 100% :
Щ
при нелинейном — по формуле
N =
(2
:
п)
100
%,
где
п
— срок службы объекта, мес.
Вследствие разной методики расчета нормы амортизации в на­
логовом учете могут быть разные суммы амортизации одного и того
же объекта.
Пример. Предприятие в сентябре 2007 г. приобрело объект основ­
ных средств первоначальной стоимостью 36 000 руб. и определило ожи­
даемый срок его полезного использования в 4 года (48 мес.). Начисле­
ние амортизации производится с первого числа месяца, следующего за
.1. Проверка правильности формирования себестоимости
Практический аудит
179

8.
Проверка затрат на производство, объемов выпуска, реализации продукции оприходованием объекта. Результаты расчета величины амортизации линейным и нелинейным методом приведены в табл. 8.1.
Т а б л и ц а 8.1.
Расчет величины амортизации
Проверяемые показатели
Линейный
метод
Нелинейный
метод
Первоначальная стоимостью объекта, руб.
36 000
36 ООО
Срок полезного использования, мес.
48
48
Норма амортизации, %
2,08
4,16
Сумма амортизации за октябрь 2007 г., руб.
749
1498
Остаточная стоимость объекта на 01.11.07, руб.
35 251
34 502
Сумма амортизации за ноябрь 2007 г., руб.
749
1435
---------------------
1
33 067
Остаточная стоимость объекта на 01.12.07, руб.
34 502
Сумма амортизации за декабрь 2007 г., руб.
749
1367
И т о г о начислено амортизации за год, руб.
2247
4308
Как видно из приведенных данных, различие в суммах аморти­
зации, начисленной линейным и нелинейным методами, весьма существенное. Еще более значимым оно может быть, если для рас­
чета используют применяемые в бухгалтерском учете способы спи­
сания стоимости по сумме чисел лет продолжительности полного использования объектов или пропорционально объему продукции
(работ), произведенных с их помощью. Поэтому при аудиторской проверке необходимо четко различать отнесение амортизацион­
ных отчислений на себестоимость выпущенной и реализованной продукции, товаров и услуг по правилам бухгалтерского и налого­
вого учета.
Нематериальные активы оценивают по фактическим затратам их приобретения или создания и списывают на расходы предпри­
ятия исходя из сроков их полезного использования. Если этот срок определить невозможно, норма износа нематериального актива ус­
танавливается из расчета 20 лет, но не более срока деятельности предприятия.
При проверке правильности списания затрат за счет резервов предстоящих расходов и платежей обращается внимание на соот­
ветствие коррекции величины остатка этих резервов (путем дона-
180
Практический аудит