Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 10.01.2024
Просмотров: 858
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
8. Проверка затрат на производство, объемов выпуска, реализации продукции
ции привлекаются следующие документы, регистры и формы от
четности:
— отчет «О прибылях и убытках» (ф. № 2);
— Главная книга (оборотный баланс) по синтетическим счетам
бухгалтерского учета;
—
журналы-ордера №.
1
,
2 (при журнально-ордерной форме
счетоводства);
— первичные документы на отпуск готовой продукции со скла
да или из цеха;
— банковские выписки о движении денежных средств на рас
четных и валютных счетах;
— приходные и кассовые ордера на приход выручки за продук
цию, приобретаемую за наличный расчет;
— платежные требования и платежные поручения за оплату от
груженной продукции;
— договоры на поставку готовой продукции и оказание воз
мездных услуг;
— приказ об учетной политике предприятия.
Прежде всего аудитор должен установить соответствие при
нятого на предприятии варианта признания выручки для целей |
бухгалтерского учета требованиям ПБУ 9/99 «Доходы организа
ции», а для налогообложения прибыли — требованиям Налого- I
вого кодекса РФ. Как известно, существуют два основных вари
анта признания выручки: кассовый метод и метод начисления.
Если используется кассовый метод, аудитор должен выявить пра
вомерность его применения. В настоящее время Налоговый ко
декс РФ разрешает его применение в организациях, средняя вы
ручка которых без НДС, акцизов и налога с продаж не превышает
1 млн руб. в квартал.
Далее необходимо обратить внимание на даты перехода права
собственности на реализуемый товар, полноту отражения отгру
женной продукции и ее включения в объем продаж. Для этого ау
дитору необходимо изучить договора, счета-фактуры, коносамен
ты и другие документы, подтверждающие факт отпуска (отгрузки)
продукции, момент перехода на нее права собственности. Затем
изучается постановка аналитического учета готовой продукции,
его итоговые данные сверяют с показателями синтетического
учета.
Такая проверка позволяет выявить достоверность и правиль
ность оформления документов на отгруженную продукцию, а впо
186
Практический аудит
1.2. Проверка полноты учета и отражения в отчетности объемов реализации продукции
следствии и ее оплату. Сопоставив данные проверки оприходова
ния, отгрузки продукции и ее остатков на складе, аудитор может
выявить факты отгрузки неучтенной продукции и возможного в
связи с этим мошенничества.
Проверка правильности оприходования выручки от продажи
продукции осуществляется в следующем порядке:
1. Вначале сверяют данные отчета о прибылях и убытках по
статьям «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг» (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных
платежей), «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» с
данными Главной книги по соответствующим счетам и кредиту
счета 90 «Продажи». Общая сумма расхождения должна составить
сумму налога на добавленную стоимость (НДС) и других обяза
тельных платежей, показанных в справке к отчету о финансовых
результатах и их использовании. В случае несовпадения суммы, от
раженной в Главной книге по кредиту счета 90, с суммой, получен
ной путем уменьшения выручки, показанной в ф. № 2, на величину
НДС и акцизов, необходимо выявить причину такого несоответст
вия. Это могут быть арифметические ошибки, пропуски отдельных
документов, неточности в расчетах.
2. Сверяют данные Главной книги с данными журнала-ордера
№ 11 или аналогичных ему регистров по счетам готовой продук
ции, отгрузки и реализации. Если на предприятии применяется
мемориально-ордерная или автоматизированная форма счетовод
ства, сверку производят по данным регистров, отражающих сумму
реализации готовой продукции по кредиту счета 90 «Продажи».
При применении журнально-ордерной формы учета сводные
данные по журналу-ордеру № 11 должны быть тождественны:
• по промышленной деятельности — ведомостям № 16 и 17
(расчеты по плановым платежам);
• по подрядной деятельности — ведомостям № 5 «Расчеты с за
казчиками» и № 16;
• по торговой и снабженческой деятельности: ведомостям
№ 16, 16а, 17, 17а.
При проверке необходимо сопоставить даты складской расход
ной накладной, транспортной накладной или аналогичного доку
мента с пропуском на вывоз (вынос) продукции и других матери
альных ценностей. При расхождении дат следует сличить период
отражения операций по отгрузке (отпуску) продукции в учетном
Практический аудит
187
8. Проверка затрат на производство, объемов выпуска, реализации продукции
регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка
и платежному требованию (поручению) или расходному кассовому
ордеру. Если обнаружится, что в учетные регистры по кредиту сче
та 90, не включена оплаченная и отгруженная согласно первичным
документам продукция, то необходимо произвести перерасчет вы
ручки от фактической реализации продукции, отраженной в отчет
ности, определить размер заниженной прибыли и отразить эти
факты в рабочей документации аудитора.
В соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продаж признается в
бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих
условий:
• предприятие имеет право на получение выручки;
• сумма выручки может быть четко определена;
• имеется уверенность, что произойдет увеличение экономи
ческих выгод организации;
• право собственности на товар перешло к покупателю (заказ
чику);
• расходы, связанные с операцией купли-продажи, могут
быть определены.
Предприятие имеет право признавать в бухгалтерском учете
выручку по мере готовности товара (в том числе услуги) либо толь
ко по завершении выполнения работ, оказания услуг, изготовле
ния продукции в целом.
При принятии предприятием решения о переходе с определе
ния выручки от реализации продукции, работ, услуг, товаров по
мере их оплаты на учет реализации по мере отгрузки товаров или
выполнения работ, услуг и предъявления покупателю или заказчи
ку расчетных документов отгруженная продукция и товары, чис
лившиеся ранее на счете 45 «Товары отгруженные», подлежат
включению в выручку от реализации продукции и товаров с отра
жением по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупате
лями и заказчиками». При этом должно быть изменено вступитель
ное сальдо по соответствующим статьям баланса.
При проверке правильности оприходования выручки от реали
зации продукции подсобных, вспомогательных производств и об
служивающих хозяйств используется та же методика, что и по ос
новной продукции. Если реализуется часть незавершенного произ
водства, выручка от его реализации определяется отдельно.
Поскольку оценка незавершенного производства осуществляется
по фактическим затратам, следует путем встречной проверки на
188
Практический аудит
8.2. Проверка полноты учета и отражения в отчетности объемов реализации продукции
предприятиях-покупателях определить реальную фактическую
стоимость платежа, сравнить ее с суммой, отраженной по кредиту
счета 90, и внести коррективы.
Такие же коррективы в объем выручки вносятся при выявлении
разницы между рыночной (биржевой) стоимостью продукции и
фактической выручкой при прямом обмене (бартере) или реализа
ции изделий по ценам ниже себестоимости продукции и незавер
шенного производства.
Следует иметь в виду, что если раньше предприятия были заин
тересованы в высоких показателях сумм реализации с целью вы
полнения государственного плана поставок и получения соответ
ствующих премий, то сейчас наблюдается, скорее, обратная карти
на. Отдельные хозяйствующие субъекты больше заинтересованы в
сокрытии доходов от учета и отчетности, чтобы не платить высоких
налогов и дивидендов.
В первую очередь это делается за счет неполного отражения вы
ручки от продаж в бухгалтерском учете. Приемы используются раз
ные: от недооприходования поступления наличных денег за реали
зацию продукции и товаров в кассу предприятия до чисто бухгал
терских методов искусственного уменьшения показателя объема
продаж путем занижения сумм безналичных перечислений.
Для выявления недооприходованной выручки в ходе аудитор
ской проверки необходимо произвести инвентаризацию и соста
вить оборотный баланс движения готовой продукции и товаров в
количественном измерении. Разница в количестве остатка на нача
ло отчетного периода, поступления и отпуска изделий на дату про
верки с их фактическим наличием покажет недостачу продукции и
товаров, вероятной причиной которой является неоприходованная
выручка от реализации. Однако утверждать это с достаточным ос
нованием можно только в том случае, если предприятие ведет учет
реализации изделий и товаров по их отгрузке. Если реализация
учитывается по факту оплаты, во внимание необходимо принимать
1 ... 11 12 13 14 15 16 17 18 ... 23
количество отгруженной, но не оплаченной продукции и товаров,
приобретенных для продажи.
Аналитический учет отгруженной продукции осуществляют в
специальных ведомостях (машинограммах) по каждому платежно
му документу, в котором указывается количество отгруженных из
делий и сумма к оплате. В эту сумму включается стоимость товара и
тары по договорным ценам и транспортные расходы, уплачивае
мые за счет покупателя по соответствующим тарифам. Отгружен-
Практический аудит
189
8. Проверка затрат на производство, объемов выпуска, реализации продукции
ные товары могут числиться на одноименном счете до получения
денег от покупателей или до возврата неоплаченных ценностей.
В процессе аудиторской проверки необходимо выяснить, в какой
мере обеспечивается контроль бухгалтерии предприятия за свое
временностью оплаты счетов, используются ли данные учета для
взыскания пени по просроченным платежам.
Целесообразно также убедиться в своевременности выписки
счетов — платежных требований и предъявления их в банк. Это ус
танавливается сопоставлением дат отгрузочных документов с дата
ми выписки платежной документации.
Запаздывание в оформлении платежной документации приво
дит к задержке платежей за готовую продукцию, выполненные ра
боты и оказанные услуги, к иммобилизации оборотных средств, за
медлению их оборачиваемости. В случае выявления таких фактов
аудитор может дать рекомендации по улучшению работы финансо
вых служб предприятия.
Внимательно следует проверить расчетные документы на час
тичную оплату продукции и товаров. В ходе аудиторской проверки
иногда выявляются случаи, когда предприятия отражают по креди
ту счета 90 только фактически поступившую часть платежа, а ос
тавшуюся на конец отчетного периода недоплату умышленно или
ошибочно показывают в балансе как дебиторскую задолженность и
при ее поступлении списывают, минуя счет продажи. Такие нару
шения нетрудно обнаружить просмотром первичных документов
на основе записей в журнале-ордере № 11 или в заменяющей его
машинограмме по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При проверке полученной в иностранной валюте выручки от
реализации продукции без участия посредника необходимо иметь в
виду, что в соответствии с действующими положениями под вы
ручкой, отраженной по кредиту счета 90, для налогообложения
принимается сумма сделки, определенная исходя из рыночных цен
реализации (в том числе биржевых) аналогичной продукции, дей
ствовавших на момент сделки.
Сумму выручки, полученной от сделки и определенной по дан
ным расчета, представляемого в налоговую инспекцию, следует
сличить с суммой, отраженной по кредиту счета 90. Разница пока
зывает объем выручки, не включенной в отчетность и скрытой от
собственников предприятия и налогообложения.
190
Практический аудит
8.2. Проверка полноты учета и отражения в отчетности объемов реализации продукции
Выручка в иностранной валюте, полученная от реализации
продукции без посредника, должна соответствовать сумме, отра
женной в отгрузочных документах по кредиту счета 90, увеличен
ной или уменьшенной на сумму курсовой разницы, т.е. разницы
между суммой, полученной в инвалюте, и пересчитанной в рубле
вый эквивалент на дату совершения операции.
Если предприятие учитывает реализацию по моменту отгрузки
продукции, выручка от реализации отражается на счете 90 в разме
ре стоимости отгруженных изделий на дату составления соответст
вующих документов, т.е. на дату оформления пропуска на вывоз
(вынос) их с территории предприятия.
В торговле и общественном питании по кредиту счета 90 отра
жают сумму фактического объема реализации товаров по продаж
ной цене. Расхождения по этим суммам выявляют путем встречной
проверки у покупателей или по данным кассовых аппаратов.
При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете
выручки от реализации и финансовых результатов внешнеэконо
мических операций необходимо иметь в виду, что предприятия
должны учитывать обороты по счету 52 «Валютные счета» с подраз
делением на три субсчета: «Транзитные валютные счета», «Теку
щие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом». Если такого
подразделения в синтетическом учете нет, аудитору необходимо
произвести соответствующую группировку оборотов самостоя
тельно на основе данных аналитического учета. Транзитные и те
кущие валютные счета используются экономическими субъектами
для учета операций по продаже валюты через уполномоченные
банки.
Продажа иностранной валюты предприятием отражается на
счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показы
вается стоимость иностранной валюты, пересчитанной по курсу
Центрального банка РФ на день продажи, в корреспонденции со
счетом 52 «Валютные счета» (субсчет «Текущий валютный счет»)
либо со счетом 57 «Переводы в пути» и понесенные в связи с этой
продажей расходы, а по кредиту — сумма в валюте Российской Фе
дерации, полученная предприятием за проданную иностранную
валюту, в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета».
Одновременно выявляется курсовая разница, возникающая в ре
зультате пересчета числящихся на счете 52 «Валютные счета» остат
ков средств по курсу Центрального банка РФ надень продажи ино
странной валюты.
Практический аудит
191