Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf

питал, формы участия в деятельности предприятия, порядок рас­
пределения прибыли и погашения убытков.
Важную для аудиторской проверки информацию содержит текст устава проверяемого хозяйствующего субъекта. В нем приво­
дятся сведения об организационно-правовой форме, точном на­
именовании, местонахождении предприятия, размере его уставно­
го капитала, составе, порядке формирования и компетенции орга­
нов управления и контроля, порядке распределения прибыли и образования фондов, условиях реорганизации и ликвидации пред­
приятия. Для государственных и муниципальных предприятий в уставе в обязательном порядке указывается, какие виды деятельно­
сти может осуществлять данная организация.
В уставе акционерного общества, утвержденного его учредите­
лями, кроме сведений о размере уставного капитала, должна содер­
жаться информация о количестве, категориях выпускаемых обществом акций (обыкновенных и привилегированных), их но­
минальной стоимости, правах акционеров, порядке подготовки и проведения общего собрания акционеров. Участники акционерно­
го общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убыт­
ков в пределах стоимости принадлежащих им акций. До государст­
венной регистрации общества по его обязательствам солидарно от­
вечают учредители.
Учредительный договор должен содержать сведения о наиме­
новании организации или фамилии, имени, отчестве учредителей, их юридическом статусе, местонахождении или местожительстве, государственной регистрации (для юридических лиц) или лично­
сти предпринимателя (паспортные данные — для физических лиц), размере уставного капитала проверяемого предприятия, долях уча­
стия (паях, количестве акций), принадлежащих каждому учредите­
лю, данные о размерах, порядке и способах внесения вкладов или оплаты акций.
В учредительном договоре полного товарищества и товарище­
ства на вере, кроме вышеперечисленного должны содержаться све­
дения о размере и составе складочного капитала, долях и порядке изменения долей каждого из участников, размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, ответственности за нарушение обязательств по внесению вкладов.
При анализе состава участников, численности учредителей и долей их вкладов в уставном (складочном) капитале организации необходимо иметь в виду, что согласно действующему законода-
2. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала
44
Практический аудит

2.1. Проверка учредительных документов хозяйственных организаций тельству АО и ООО не могут иметь в качестве единственного учре­
дителя (участника) предприятие, принадлежащее одному лицу. Не могут быть участниками обществ и вкладчиками товариществ госу­
дарственные органы и органы местного самоуправления. Макси­
мальная численность учредителей и предельная доля их вкладов в уставный капитал данного предприятия, его минимальный размер для юридических лиц данного вида определяются действующим законодательством.
При изучении учредительных документов обращают внимание на наличие и сроки действия лицензий по тем видам деятельности, для которых лицензирование обязательно. Одновременно необхо­
димо удостовериться в соблюдении лицензионных требований.
Изучая положения устава и учредительного договора, их со­
блюдение на практике, можно сделать вывод о том, кто является реальным собственником проверяемого предприятия, кто управ­
ляет им, на каких разделах деятельности, видах корпоративного бизнеса необходимо сосредоточить первостепенное внимание.
В учредительных документах акционерных обществ, например, за­
конодательно предусмотрен особый порядок совершения крупных сделок. Существенные ограничения и особые условия совершения хозяйственных операций предусмотрены в кредитных учреждени­
ях, в потребительской кооперации и др. Соблюдение этих условий и ограничений проверяется особо.
Экспертиза заключенных договоров и соглашений заключается в проверке их соответствия действующему законодательству и об­
щепринятым правилам. Во всех случаях предпосылкой законности договоров и соглашений является дееспособность сторон. В каче­
стве участников договора могут выступать физические и юридиче­
ские лица, при этом юридические лица (предприятия, организа­
ции) должны быть представлены конкретными физическими лицами, действующими на основе устава или обладающими соот­
ветствующими полномочиями.
Наиболее распространенными видами договорных обяза- j тельств являются договора купли-продажи, банковского счета, аренды, подряда, страхования, займа, кредитный договор, до­
говора комиссии и простого товарищества (совместной деятель­
ности).
При аудиторской оценке договоров купли-продажи обращает­
ся внимание на сроки исполнения обязательств и возможность од­
ностороннего отказа от договора, гарантии исполнения, порядок
Практический аудит
45

возмещения убытков, цены и условия платежа. Цена должна быть четко оговорена и зафиксирована цифрами либо однозначно выво­
дится из условий договора. При сделках, выходящих за пределы
Российской Федерации, оговаривают вид валюты; при этом риск, связанный с изменением валютного курса, обычно принимает на себя одна сторона.
По договору банковского счета банк обязуется хранить денеж­
ные средства на счете клиента и выполнять его распоряжения об их перечислении, выдаче со счета и о проведении других банковских операций. Аудитор должен проверить наличие таких договоров у предприятия. Особое внимание в тексте договора обращается на раздел «Права и обязанности клиента», где излагают условия вы­
платы предприятию процентов за пользование денежными средст­
вами, сроки зачисления этих процентов на счет, стоимость услуг банка, сроки и порядок взимания платы за расчетно-кассовое об­
служивание.
Договор аренды на предоставленное или полученное во вре­
менное пользование имущество за определенную заранее плату изучается аудитором с позиций его влияния на результаты финан­
сово-хозяйственной деятельности предприятия. Различают аренду без права выкупа арендуемого имущества и с его выкупом, а также оперативный и финансовый лизинг. Анализируя содержание до­
говоров на аренду и лизинг, аудитор должен выяснить порядок формирования доходов от аренды у предприятия-арендодателя, обоснованность примененных оценок имущества, сдаваемого в аренду, расчетов величины арендной платы.
Договор подряда определяет взаимные обязательства заказчика и подрядчика при подрядном способе производства работ. При изучении таких договоров аудитор обращает внимание на порядок оказания и оплаты взаимных услуг, объемы выполненных работ, штрафные санкции, ответственность за качество, сроки строитель­
ства и монтажа.
В процессе проверки договора займа аудитор изучает его вид, оценивает потребность в займе, срок его предоставления и возвра­
та, проверяет, предусматривались ли договором экономические санкции за нарушение заемщиком обязательств.
При аудиторской оценке кредитных договоров устанавливают­
ся цели, сроки, порядок и условия выдачи и погашения кредита, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов по ссудам, права и ответственность сто­
2. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала
4 6
Практический аудит

2.2. Аудит формирования уставного капитала и резервных фондов предприятия рон по выдаче и погашению кредитов. В итоге оценивается степень выгодности для предприятия каждого кредитного договора.
В договоре страхования должны быть предусмотрены началь­
ный и конечный срок его действия, сроки и порядок уплаты взносов, размер страховой суммы и пределы, в которых выплачи­
вается страховое возмещение при наступлении определенных со­
бытий.
Правовой основой комиссионной деятельности является дого­
вор, по которому одна сторона — комиссионер обязуется совер­
шать определенные сделки от своего имени в интересах и за счет другой стороны — комитента, который, в свою очередь, принимает на себя последствия этих сделок и выплачивает комиссионеру оп­
ределенное вознаграждение. Комиссионер обязан исполнить по­
ручение в соответствии с указаниями комитента и на наиболее вы­
годных для него условиях. Он должен отвечать за порчу или утрату имущества, за ущерб, причиненный невыполнением сделки. Ауди­
тор проверяет наличие и обоснованность этих разделов договора комиссии.
Существенное распространение за последнее время получают на предприятиях договора простого товарищества (совместной деятельности), согласно которым стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоре­
чащей законодательству. В этом случае имущество юридических лиц — участников договора, выделенное для совместной деятель­
ности, является коллективной собственностью и должно учиты­
ваться на отдельном балансе у той из договаривающихся сторон, которой поручено ведение общих дел.
2.2. А уд и т формирования уставного капитала
и резервных фондов предприятия
После формальной проверки полноты и правильности оформле­
ния учредительных документов, соответствия их содержания фак­
тическому состоянию законодательного обеспечения деятельности проверяемого предприятия внимание обращается на величину уставного капитала экономического субъекта. Он образуется либо за счет вкладов участников и покупки акций, либо исходя из утвер­
жденного соответствующим комитетом по управлению государст-
Практический аудит
47

венным имуществом плана приватизации. В счет вклада могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие ценности, а также нематериальные активы и денежные средства.
В настоящее время размер уставного капитала акционерного общества, предприятия с долевым участием иностранных инвести­
ций, совместного предприятия независимо от его организацион­
но-правовой формы, государственного и муниципального пред­
приятия не должен быть менее суммы, равной 1000-кратному раз­
меру минимальной оплаты труда в месяц, установленному законодательством Российской Федерации на дату регистрации предприятия. Размер уставного капитала (фонда) предприятий и учреждений других организационно-правовых форм не должен быть менее суммы, равной 100-кратному размеру минимальной оплаты труда на дату представления учредительных документов для регистрации.
У предприятий, имеющих размер уставного капитала, значи­
тельно превышающий величину, установленную антимонополь­
ным законодательством России или ее регионов, должен быть до­
кумент, подтверждающий согласие соответствующего антимоно­
польного органа на создание данного предприятия. При изучении учредительных документов организаций, в число учредителей ко­
торых входят государственные или муниципальные предприятия, необходимо проверить наличие документов, подтверждающих со­
гласование соответствующим комитетом по управлению имущест­
вом величины и способа оплаты вкладов государственными и му­
ниципальными предприятиями в уставный капитал проверяемого экономического субъекта, за исключением случаев внесения ука­
занных вкладов в денежной форме за счет прибыли предприятий- учредителей.
Уставный капитал является наиболее устойчивой частью соб­
ственных средств предприятия. Во вновь созданных акционерных обществах открытого типа его величина определяется суммой произведенной подписки на акции и в конечном итоге представ­
ляет собой совокупную номинальную стоимость акций общества, приобретенных акционерами, в ООО — сумму вкладов участни­
ков, объявленную в учредительных документах. В товариществах складочный капитал формируется из долей (вкладов) участников.
В производственных кооперативах паевой капитал состоит из паевых взносов членов кооператива. Уставный капитал государ­
ственных и муниципальных унитарных предприятий, основан-
2. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала
48
Практический аудит

ных на праве хозяйственного ведения, формируется за счет средств государственного органа или органа местного самоуправ­
ления. Если эти предприятия основаны на праве оперативного управления, их уставный фонд представляет собой стоимость за­
крепленного за ними имущества, находящегося в федеральной или муниципальной собственности.
Согласно действующим положениям все учредители (участни­
ки) должны своевременно и правильно внести свои вклады в устав­
ный капитал, выкупить объявленную стоимость акций каждым уч­
редителем. Существуют нормативные сроки взносов вкладов и паев ООО и товариществ, полной оплаты уставного капитала ак­
ционерных организаций. Аудитор должен проверить их соблю­
дение.
Взносы в уставный капитал могут производиться денежными средствами, ценными бумагами, материальными объектами, иму­
щественными и иными правами, имеющими денежную оценку.
Аудитор обязан проверить правильность оценки вкладов всех уча­
стников. Обычно они оцениваются по соглашению между учреди­
телями или участниками. В необходимых и спорных случаях при­
влекают независимых оценщиков.
Внесение денежных средств в уставный капитал должно быть подтверждено соответствующими кассовыми и банковскими доку­
ментами. Величина вкладов в неденежной форме устанавливается на основе актов приема-передачи основных средств и нематери­
альных активов, накладных и приходных ордеров на оприходова­
ние материалов. Согласование оценки имущественных прав долж­
но быть оформлено соответствующими актами.
По отдельным видам вкладов, таким как недвижимость, зе­
мельные участки, транспортные средства, объекты интеллектуаль­
ной собственности, должны быть документы, подтверждающие право собственника у их владельца. Вклад в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России на дату приобретения проверяемым предприятием статуса юридиче­
ского лица.
Если в ходе аудита будет выявлено, что уставный капитал к мо­
менту проверки сформирован неполностью и с другими отступле­
ниями от установленного порядка, необходимо проверить полноту взноса каждого участника и выяснить причины других отступле­
ний. При неполной оплате долей и паевых взносов доплату могут произвести другие участники, иначе аудитор должен предложить
2.2. Аудит формирования уставного капитала и резервных фондов предприятия