Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования.pdf

круг налогоплательщиков целом совпадает кругом налогоплательщиков (п. 1 ст. 143 РФ). Однако силу п. 2 . 179 Налогового кодекса Федерации организации иные лица, в данной , признаются налогоплательщиками, они совершают , подлежащие налогообложению соответствии с . 22

Налогового кодекса Федерации. В налогоплательщиками акциза, правило, в являются производители товара.

Объект акцизом, наиболее возникающий в налогоплательщиков данного , предусмотрен в . 1 п. 1 ст. 182 кодекса Российской : реализация на Российской Федерации произведенных ими товаров. В исчисления акциза прав собственности подакцизные товары лицом другому на возмездной (или) безвозмездной , а также их при оплате признаются подакцизных товаров. важнейший объект , как и НДС, ввоз товаров на Российской Федерации иные территории, под ее (подп. 13 п. 1 . 182 НК РФ).

, которые законодатель подакцизными, перечислены ст. 181 Налогового Российской Федерации. ним, в , относятся: спирт , спиртосодержащая продукция, продукция (водка, изделия, коньяки, , пиво), табачная , автомобили легковые, с мощностью свыше 112,5 кВт (150 .с.), автомобильный , дизельное топливо, масла для и (или) (инжекторных) двигателей, бензин. Подакцизных и услуг законодательство не .

Следует учесть, отнесение некоторого к категории само по не означает, производитель данного будет обязан акциз. Например, автомобили легковые мощностью двигателя 90 л.с. ставка акциза как 0 руб. 1 л.с. - . 193 Налогового кодекса Федерации. Иными , при совершении операций с автомобилями суммы к уплате будет. Тем менее данный формально является , и, в , его продажа договорам розничной -продажи в подп. 6 п. 2 . 346.26 и ст. 346.27 кодекса Российской не может ЕНВД. В КС РФ 22 марта 2011 г. № 390--О отмечается, нормы Налогового Российской Федерации их взаимосвязи легковые автомобили подакцизным товарам от мощности двигателя^[23].

Можно утверждать, что в основном в качестве товары, не жизненно необходимыми, пользующиеся повышенным . О.А. характеризует акциз форму изъятия , получаемой от товаров со разницей между , определяемой потребительской , и фактической ^[24].

Кроме того, течением времени может пересматривать позицию относительно , какие именно следует относить подакцизным. Так, ст. 4 Федерального «Об акцизах» ( силу) в подакцизных товаров были установлены изделия, которые настоящее время не облагаются. СССР в 1922 - 1927 подакцизными товарами с алкоголем сахар, соль, , кофе, спички, гильзы и , свечи, текстильные , резиновые галоши^[25].

---

образом, объектом акцизом в являются действия () налогоплательщиков по произведенных ими товаров. Иными , акцизы в случае платит подакцизных товаров, не те , которые данные впоследствии перепродают (.е. сумма в цене при его не изменяется, НДС, в п. 1 ст. 154 кодекса Российской , при перепродаже товаров исчисляется стоимости товаров учетом акциза). , при перепродаже товаров НДС в том и на , присутствующий в подакцизных товаров.

периодом по является календарный (ст. 192 НК ). Общий срок акциза - за налоговый период позднее 25-го месяца, следующего истекшим налоговым (п. 3 ст. 204 РФ).

Налоговая по акцизу общем случае представлению не 25-го числа , следующего за налоговым периодом (. 5 ст. 204 НК ).

При применении вычетов у акциза (как у налогоплательщика ) может создаться , в которой он должен акциз в , а государство возместить (возвратить, ) ему определенную из бюджета; по итогам периода сумма вычетов превышает акциза, исчисленную операциям с товарами, являющимися налогообложения (п. 1 . 203 НК РФ). того, если реализует подакцизные , помещенные под процедуру экспорта, пределы территории Федерации, акциз уплачивается (подп. 4 . 1 ст. 183, п. 1 . 184 НК РФ).

отличающиеся правила и уплаты предусмотрены для с особыми сырья – денатурированным спиртом и бензином (в .ч. ст. . 179.2, 179.3 НК РФ).

3) на доходы лиц

Налог доходы физических (НДФЛ) является прямым налогом. налог предусмотрен . 23 Налогового кодекса Федерации, которая с 1 января 2001 . Ранее предшественник - подоходный налог на основании РФ от 7 1991 г. № 1998-1 «О налоге с лиц» (в время утратил ). Кроме того, норм Закона от 12 декабря 1991 . № 2020-1 «О налоге имущества, переходящего порядке наследования дарения» после данного налога 1 января 2006 г. воспроизведена законодателем ( части дарения) гл. 23 Налогового Российской Федерации.

п. 1 ст. 207 кодекса Российской налогоплательщиками НДФЛ :

- физические лица, налоговыми резидентами Федерации;

- физические , получающие доходы источников в Федерации, не налоговыми резидентами Федерации.

Несмотря то что данной статье не выделены виды физических , как индивидуальные , нотариусы, занимающиеся практикой, и , непосредственно в гл. 23 Налогового Российской Федерации особенности исчисления налога.

Общее налоговых резидентов в п. 2 . 207 Налогового кодекса Федерации: это лица, фактически в Российской не менее 183 дней в 12 следующих подряд . А.В. , рассматривая правила резидентства, полагает, соответствующие нормы быть сконструированы образом, чтобы случаи, когда обладают настолько и устойчивыми с государством, такое государство право облагать любые доходы лица, которые необходимыми.

---

Объект НДФЛ установлен ст. 209 Налогового Российской Федерации доход, полученный :

- от источников Российской Федерации (или) от за пределами Федерации - для лиц, являющихся резидентами Российской ;

- от источников Российской Федерации - физических лиц, являющихся налоговыми Российской Федерации.

образом, законодатель, зависимости от физического лица, возможным облагать все его , если данное является налоговым Российской Федерации. этом ст. 41 кодекса Российской устанавливает следующее: признается экономическая в денежной натуральной форме, в случае ее оценки в той , в которой выгоду можно , и определяемая соответствии с «Налог на физических лиц», « на прибыль » Налогового кодекса Федерации.

НДФЛ зависимости от дохода и налогоплательщика исчисляется возможными (а тремя) способами, в статье 52 кодекса Российской :

- налогоплательщиками самостоятельно (. 227 НК РФ): физическими лицами - суммам доходов, от своей по итогам периода. Кроме , самостоятельно исчисляют и иные налогоплательщиков (ст. 228 РФ), в числе физические - исходя из , полученных от имущества, принадлежащего лицам на собственности менее лет;

- налоговыми (п. 8 ст. 227 РФ): исчисление авансовых платежей предполагаемого дохода физических лиц;

- агентами (ст. 226 РФ). Этот имеют российские , самозанятые физические , а также подразделения иностранных в Российской , от которых в результате с которыми получил указанные данной статье (например, работник заработную плату организации-работодателя). с доходов исчисляется, удерживается уплачивается коллегиями , адвокатскими бюро юридическими консультациями.

периодом по является календарный (ст. 216 НК ).

Общий срок НДФЛ для , самостоятельно исчисляющих , установлен как 15 года, следующего истекшим налоговым (п. 6 ст. 227, . 4 ст. 228 НК ). Однако для физических лиц дополнительно предусматривает по уплате течение года платежей с дохода на налоговых уведомлений (. 2 ст. 52, п. 9 . 227 НК РФ): январь - июнь - позднее 15 июля года в 1/2 годовой суммы платежей; за - сентябрь - не 15 октября текущего в размере 1/4 суммы авансовых ; за октябрь - - не позднее 15 следующего года размере 1/4 годовой авансовых платежей. итогам года перерасчет исходя фактически полученного (п. 3 ст. 227 РФ). Соответственно, за некоторый налогооблагаемый доход физического лица равен доходу предыдущий год, в общем налог будет выплачен авансовыми еще до уплаты налога год.

Для агентов законодатель собственный срок удержанного ими доходов физических налога – не дня фактического в банке денежных средств выплату дохода (. 6 ст. 226 НК ). Если налоговый не имеет удержать налог, не позднее месяца с окончания налогового , в котором соответствующие обстоятельства, обязан письменно налогоплательщику и органу по своего учета невозможности удержать и сумме (подп. 2 п. 3 . 24, п. 5 ст. 226 РФ). В случае физическое по итогам периода обязано налоговую декларацию налоговый орган месту своего (п. 3 ст. 228 РФ) и уплатить налог срок не 15 июля года, за истекшим периодом (п. 4 . 228 НК РФ).

---

4) на прибыль

Налог на организаций - федеральный налог, предусмотренный . 25 Налогового кодекса Федерации, действующей 1 января 2002 г. данного налога - на прибыль и организаций, на основании РФ от 27 1991 г. № 2116-1 «О на прибыль и организаций»^[26] ( настоящее время силу, за отдельных положений).

налога на организаций в случае признаются: организации, иностранные , осуществляющие свою в Российской через постоянные и (или) доходы от в Российской (п. 1 ст. 246 РФ).

С 1 2012 г. организации целей налога прибыль могут объединяться в группу налогоплательщиков, чего для начинают действовать правила исчисления уплаты налога, также декларирования проверок.

Объектом по налогу прибыль организаций прибыль, полученная (ст. 247 НК ). Прибылью в случае признается:

1) российских организаций - доходы, уменьшенные величину произведенных , которые определяются соответствии с . 25 Налогового кодекса Федерации;

2) для организаций, осуществляющих в Российской через постоянные , - полученные через постоянные представительства , уменьшенные на произведенных этими представительствами расходов, определяются в с гл. 25 кодекса Российской ;

3) для иных организаций - доходы, от источников Российской Федерации. указанных налогоплательщиков в соответствии ст. 309 Налогового Российской Федерации (, дивиденды, выплачиваемые организации - акционеру () российской организации).

образом, для исчисления налога прибыль организаций объект налогообложения - , который возникает случае превышения над расходами. то же для целей с доходов физических лиц устанавливает объект просто как (ст. 209 НК ) и предусматривает уменьшения облагаемого на сумму , в том расходов (ст. . 219 - 221 НК РФ). видим, законодатель совершенно разных определяет объект в данных , имеющих весьма правовую природу. не менее налогов обоих принципиальное значение две составляющие - и расходы.

.П. Кучерявенко сведения о , что традиционным при регулировании в США включение в налогообложения вещей, , полученных преступным . Прецедент сложился в начале в. и ярко проявился процессе по Аль Капоне^[27].

периодом по на прибыль является календарный ; отчетными периодами первый квартал, и девять календарного года. налогоплательщиков, исчисляющих авансовые платежи из фактически прибыли, отчетными признаются месяц, месяца, три и так до окончания года (ст. 285 РФ).

Общий уплаты налога прибыль организаций итогам налогового - не позднее 28 года, следующего истекшим налоговым (п. 1 ст. 287, . 4 ст. 289 НК ).

---

Обязанность по авансовых платежей достаточно сложным . В общем по итогам периодов - кварталов платежи уплачиваются срок не 28 календарных дней дня окончания отчетного периода (. 1 ст. 287, п. 3 . 289 НК РФ).

некоторых организаций (. п. 2, 3 ст. 286 РФ), в числе для с доходами реализации более 10 . руб. в за квартал, предусматривает обязанность уплате ежемесячных платежей. Данные могут уплачиваться двух вариантах: общем случае оценочные либо соответствующем уведомлении органа исчисленные фактически полученной (п. 2 ст. 286 РФ). В случае срок установлен не 28-го числа месяца; во - не позднее 28- числа месяца, за месяцем, итогам которого исчисление налога (. 1 ст. 287 НК ).

Для налоговых предусмотрены собственные перечисления удержанного (п. п. 2, 4 . 287 НК РФ).

(налоговые агенты) налоговые декларации ( расчеты) не 28 календарных дней дня окончания отчетного периода. , исчисляющие суммы авансовых платежей фактически полученной , представляют налоговые в сроки, для уплаты платежей (п. 3 . 289 НК РФ).

5) за пользование животного мира за пользование водных биологических Федеральный сбор пользование объектами мира и пользование объектами биологических ресурсов гл. 25.1 Налогового Российской Федерации, действует с 1 2004 г.

В главе предусмотрены подвида сборов. сборы за объектами:

- животного , за исключением животного мира, к объектам биологических ресурсов;

- биологических ресурсов.

сборы будут раздельно.

Сборы пользование объектами мира.

Плательщиками за пользование животного мира, исключением объектов мира, относящихся объектам водных ресурсов, признаются и физические , в том индивидуальные предприниматели, в установленном разрешение на объектов животного на территории Федерации (п. 1 . 333.1 НК РФ).

6) налог

Водный является федеральным налогом, предусмотренным . 25.2 Налогового кодекса Федерации, действующей 1 января 2005 г. данного налога плата за водными объектами, уплачивалась на Федерального закона 6 мая 1998 г. № 71- «О плате пользование водными » (утратил силу).

водного налога организации и лица, осуществляющие и (или) водопользование в с законодательством Федерации, признаваемое налогообложения в со ст. 333.9 кодекса Российской (п. 1 ст. 333.8 РФ).

Исчисляется налог только налогоплательщиком (п. 1 . 52, п. 1 ст. 333.13 РФ).

Налоговым по водному является квартал (. 333.11 НК РФ). уплаты водного - не позднее 20- числа месяца, за истекшим периодом (п. 2 . 333.14 НК РФ).

декларация по налогу должна представлена не 20-го числа , следующего за налоговым периодом (. 1 ст. 333.15 НК ).

---