ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 25.12.2019
Просмотров: 2507
Скачиваний: 2
56
В зависимости от учетной политики организации выручка
от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отража-
ется по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказан-
ных услуг, переданных имущественных прав либо по отгрузке това-
ров, выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных
прав (за исключением банков). При этом днем отгрузки считается
дата отпуска со склада соответствующих ценностей.
Затраты по производству и реализации продукции, товаров (ра-
бот, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют со-
бой стоимостную оценку использованных в процессе производства
и реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресур-
сов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нема-
териальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее
производство и реализацию.
В затраты по производству и реализации продукции (работ,
услуг) при определении прибыли включаются:
– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов);
– расходы на оплату труда;
– отчисления от фонда оплаты труда;
– амортизационные отчисления основных средств и нематериаль-
ных активов, используемых в предпринимательской деятельности;
– оплата услуг сторонних организаций;
– прочие затраты по производству и реализации продукции, то-
варов (работ, услуг), включая расходы по всем видам ремонта основ-
ных средств, участвующих в предпринимательской деятельности,
а также налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные
целевые бюджетные и внебюджетные фонды, учитываемые в соот-
ветствии с налоговым законодательством при налогообложении.
В целях исчисления налога на прибыль в состав доходов от вне-
реализационных операций включаются доходы, поступившие в соб-
ственность получателя от операций, непосредственно не связанных
с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имуществен-
ных прав, включая:
– дивиденды, полученные от источников за пределами Респуб-
лики Беларусь;
– доходы от сдачи имущества плательщика в аренду, передачи
в лизинг;
57
– доходы в виде процентов, полученные за предоставление
в пользование денежных средств организации, а также проценты за
пользование банком денежными средствами, находящимися на бан-
ковском счете;
– суммы штрафов, пéней, неустоек и других видов санкций за
нарушение условий договоров;
– стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг),
иного имущества, кроме средств, полученных из бюджета Респуб-
лики Беларусь, бюджетных фондов и использованных по целевому
назна чению;
– принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по ре-
зультатам инвентаризации;
– суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сро-
ки исковой давности;
– положительные курсовые разницы, возникающие при пере-
оценке имущества и обязательств в порядке, установленном законо-
дательством;
– другие доходы от операций, непосредственно не связанных
с производством товаров (работ, услуг), поступившие в собствен-
ность организации.
Вместе с тем отдельные виды доходов не учитываются в составе
внереализационных при налогообложении прибыли. К ним относятся:
дивиденды, полученные плательщиком от белорусских орга-
низаций;
вступительные, паевые и членские взносы в размерах, пред-
усмотренных уставами (учредительными договорами);
средства, полученные плательщиками в порядке долевого уча-
стия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводствен-
ной сферы и использованные по целевому назначению;
товары (работы, услуги), имущественные права, денежные
средства, безвозмездно полученные правопреемником организации
при ее реорганизации, и другие.
В целях исчисления налога на прибыль расходами от внереали-
зационных операций признаются затраты (расходы, потери, убытки)
по операциям, непосредственно не связанным с производством и ре-
ализацией продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Существует ряд особенностей определения валовой прибыли в от-
дельных отраслях экономики или по отдельным видам деятельности,
58
что обусловлено спецификой технологий и организацией произ-
водства и реализации и, как следствие, – системой формирования
доходов, детализацией затрат, учитываемых при налогообложении.
Налоговым кодексом Республики Беларусь определены особенности
исчисления налога на прибыль банками, страховыми компаниями,
по операциям с ценными бумагами.
Ставки налога на прибыль
Основная ставка налога на прибыль 18 процентов.
Организации, осуществляющие производство лазерно-оптиче-
ской техники, у которых доля этой техники в стоимостном выраже-
нии в общем объеме их производства составляет не менее 50 про-
центов, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов.
По ставке 5 процентов уплачивают налог на прибыль члены на-
учно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с зако-
нодательством Белорусским государственным университетом, в ча-
сти выручки от реализации информационных технологий и услуг по
их разработке.
Основная ставка налога на прибыль понижается на 50 процен-
тов при налогообложении прибыли, полученной от реализации до-
лей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на
территории Республики Беларусь, либо их части.
Ставка налога на прибыль по дивидендам установлена в размере
12 процентов.
Научно-технологические парки, центры трансфера технологий,
резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на
прибыль по ставке 10 процентов (за исключением налога на при-
быль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполне-
нии обязанностей налогового агента).
Прибыль организаций, полученная от реализации товаров соб-
ственного производства, включенных в перечень высокотехнологич-
ных товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 10 процен-
тов, за исключением случаев, установленных законодательством.
Льготы по налогу на прибыль
От налогообложения налогом на прибыль освобождаются:
1) прибыль организаций (в размере не более 10 процентов ва-
ловой прибыли), переданная зарегистрированным на территории
Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения,
59
образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры
и спорта, религиозным организациям, а также общественным объ-
единениям инвалидов или использованная на оплату счетов за при-
обретенные и переданные указанным организациям товары (работы,
услуги), имущественные права;
2) прибыль организаций от изготовления протезно-ортопеди-
ческих изделий (в том числе стоматологических протезов), средств
реа билитации и обслуживания инвалидов;
3) прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если
численность инвалидов в них составляет не менее 50 процентов от
списочной численности работников в среднем за налоговый период,
кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и по-
среднической деятельности;
4) прибыль организаций от реализации производимой ими про-
дукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращива-
ния декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за ис-
ключением производства пушнины) и рыбоводства;
5) прибыль организаций, полученная от производства продуктов
детского питания;
6) прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг, от
оказываемых физкультурно-оздоровительными, туристическими,
туристско-гостиничными и горнолыжными комплексами, Домами
охотников и (или) рыболовов, мотелями, кемпингами услуг по раз-
мещению туристов – в течение трех лет с начала осуществления
этой деятельности на туристических объектах, введенных в эксплу-
атацию начиная с 2006 г., по Перечню таких объектов, утвержденно-
му Президентом Республики Беларусь;
7) прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на
объектах придорожного сервиса, – в течение пяти лет с даты ввода
в эксплуатацию таких объектов;
8) прибыль от реализации произведенных легковых автомоби-
лей и автокомпонентов собственного производства – в течение трех
лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу
Соглашения об условиях производства легковых автомобилей, за-
ключенного в установленном порядке с Министерством промыш-
ленности Республики Беларусь;
9) прибыль организаций, полученная от реализации товаров
собственного производства, которые являются инновационными
60
в соответствии с Перечнем, определенным Советом Министров
Рес публики Беларусь;
10) прибыль организаций, полученная от реализации товаров
собственного производства, которые являются высокотехнологичны-
ми в соответствии с Перечнем, определяемым Советом Министров
Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики
Беларусь, в случае, если доля выручки, полученная от реализации
таких товаров, составляет более 50 процентов общей суммы выруч-
ки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имуществен-
ных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую
аренду (лизинг)) имущества;
11) прибыль организаций культуры, полученная от осуществле-
ния культурной деятельности;
12) прибыль учреждений образования от приносящей доходы
деятельности;
13) прибыль организаций в иных случаях, определяемых Пре-
зидентом Республики Беларусь [2, ст. 140].
Порядок исчисления налога на прибыль
Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода ис-
числяется нарастающим итогом с начала налогового периода как
произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Налоговая база
налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой
прибыли, подлежащей налого обложению. При определении налого-
вой базы для расчета налога на прибыль из валовой прибыли (ВП)
исключаются:
– налоговые льготы (льготируемая прибыль – ЛП);
– убытки, переносимые на текущий налоговый период в соот-
ветствии с законодательством (У);
– суммы прибыли, в отношении которых законодательством
предусмотрен иной порядок учета прибыли и ее налогообложения
(иная прибыль – ИП).
Таким образом, НБ = ВП – ЛП – У – ИП.
Сумма налога на прибыль исчисляется по формуле
НП = НБ · С / 100%,
где НП – сумма налога на прибыль;
С – ставка налога на прибыль.