ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 25.12.2019
Просмотров: 2509
Скачиваний: 2
66
Тема 5
налОги с Физических лиц
5.1 Подоходный налог с физических лиц.
5.2 Декларирование доходов и имущества физических лиц
Рес публики Беларусь.
5.1 Подоходный налог с физических лиц
Одним из основных налогов в налоговой системе любого госу-
дарства является подоходный налог. В зависимости от системы об-
ложения различают глобальный и шедулярный подоходный налог.
В первом случае облагается налогом доход в целом за вычетом уста-
новленных законом скидок и льгот. Шедулярный подоходный налог
уплачивается по разделам (шедулам), соответствующим различным
источникам доходов, и состоит из основного и дополнительного.
Основной налог является пропорциональным, а дополнительный –
прогрессивным.
Глобальный подоходный налог имеет гораздо большее распро-
странение.
Плательщиками
подоходного налога являются физические
лица.
Объектом налогообложения
подоходным налогом с физиче-
ских лиц признаются доходы, полученные плательщиками:
1) от источников в Республике Беларусь и (или) от источников
за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признава-
емых налоговыми резидентами Республики Беларусь;
2) от источников в Республике Беларусь – для физических лиц,
не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь,
относятся: дивиденды и проценты; доходы, полученные от исполь-
зования на территории Республики Беларусь объектов интеллекту-
альной собственности; доходы, полученные от сдачи в аренду (фи-
нансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества,
находящегося на территории Республики Беларусь; вознагражде-
ние за выполнение трудовых или иных обязанностей, иные доходы,
получаемые плательщиком.
67
Льготы по подоходному налогу
Не подлежат налогообложению следующие доходы [ст. 163
НК РБ]:
1) пособия по государственному социальному страхованию
и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по
временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за
больным ребенком);
2) алименты, получаемые физическими лицами;
3) стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушате-
лями учебных заведений, в размерах, определяемых Президентом
Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь,
а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессиональ-
ного обучения из Государственного фонда содействия занятости;
4) все виды получаемых пенсий, назначаемых в порядке, уста-
новленном законодательством Республики Беларусь;
5) доходы, получаемые физическими лицами от продажи в течение
пяти лет принадлежащих им на праве собственности: одной квартиры;
одного жилого дома; одной дачи; одного садового домика с хозяйствен-
ными постройками; одного гаража; одного земельного участка;
6) доходы, получаемые физическими лицами от продажи в тече-
ние календарного года одного автомобиля или другого транспортно-
го средства (раз в год);
7) доходы, получаемые от продажи иного имущества (за исклю-
чением ценных бумаг), принадлежащего физическим лицам на пра-
ве собственности, кроме доходов от продажи этого имущества при
осуществлении предпринимательской деятельности;
8) доходы в виде наследства, получаемые наследниками;
9) доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не
являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, не
превышающем 33 100 000 белорусских рублей, в сумме от всех ис-
точников в течение налогового периода, полученные: в результате
дарения; в виде недвижимого имущества по договору ренты бес-
платно;
10) проценты и выигрыши по государственным казначейским
обязательствам, облигациям и другим государственным ценным
бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь, выигрыши по де-
нежно-вещевым лотереям, проводимым в порядке и на услови-
ях, определяемых Президентом Республики Беларусь либо по его
68
поручению Правительством Республики Беларусь, а также выигры-
ши, полученные от юридических лиц и предпринимателей, имеющих
специальные разрешения (лицензии) на занятие игорным бизнесом;
11) доходы по банковским счетам, вкладам (депозитам) в учреж-
дениях банков, находящихся на территории Республики Беларусь,
если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются
для деятельности, при осуществлении которой физическое лицо вы-
ступает в качестве предпринимателя;
12) выходные пособия, выплачиваемые в случаях, предусмо-
тренных законодательством Республики Беларусь;
13) доходы, получаемые физическими лицами от реализации
продукции животноводства (кроме пушного звероводства), расте-
ниеводства и пчеловодства, за исключением доходов от реализации
цветов и их семян;
14) стоимость призов в денежной и (или) натуральной форме,
получаемых спортсменами за участие в международных и респу-
бликанских соревнованиях, в размерах, определяемых Президентом
Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь;
15) выигрыши, призы, подарки в денежной и (или) натураль-
ной форме, получаемые на конкурсах и любых иных мероприятиях,
в том числе проводимых с целью рекламы продукции (товаров, ра-
бот, услуг), в размере до 20 базовых величин в течение календарного
года на момент выдачи;
16) не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых
или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной
помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, страховых
услуг, в том числе по приобретению страховых полисов по возмеще-
нию медицинских расходов, получаемые от:
– организаций и индивидуальных предпринимателей, являю-
щихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пен-
сионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индиви-
дуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был
прекращен в связи с выходом на пенсию, – в размере, не превышаю-
щем 10 000 000 белорусских рублей, от каждого источника в течение
налогового периода;
– иных организаций и индивидуальных предпринимателей –
в размере, не превышающем 660 000 белорусских рублей, от каждого
источника в течение налогового периода;
69
17) стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровитель-
ные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей
в возрасте до восемнадцати лет и оплаченных за счет средств бе-
лорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных пред-
принимателей в пределах 1 750 000 белорусских рублей от каждого
источника в течение налогового периода;
18) все виды предусмотренных законодательными актами, по-
становлениями Совета Министров Республики Беларусь компенса-
ций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой
отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования,
инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику) и дру-
гие, предусмотренные законодательством [2, ст. 163].
Налоговая база
При определении налоговой базы подоходного налога с физиче-
ских лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как
в денежной, так и в натуральной формах, а также вычеты, предусмо-
тренные законодательством:
1
Стандартные налоговые вычеты:
1.1) в размере 550 000 белорусских рублей в месяц при получе-
нии дохода в сумме, не превышающей 3 350 000 белорусских рублей
в месяц;
1.2) в размере 155 000 белорусских рублей в месяц на ребенка до
восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца ( вычет увеличивается
в два раза у вдов (вдовцов) и при наличии двух и более детей);
1.3) в размере 780 000 белорусских рублей в месяц для фи-
зических лиц – чернобыльцев, участников ВОВ, инвалидов 1-й
и 2-й групп, инвалидов с детства, воинов-интернационалистов
и других категорий, установленных законодательством [2, ст. 164].
2
Социальные налоговые вычеты:
2.1) в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового
периода за свое обучение в учреждениях образования Республики
Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специ-
ального или первого профессионально-технического образования,
а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов,
полученных на эти цели;
70
2.2) в сумме, не превышающей 10 000 000 белорусских рублей
в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в каче-
стве страховых взносов по договорам добровольного страхования
жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее
трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицин-
ских расходов [2, ст. 165].
3
Имущественные вычеты:
3.1) в сумме фактически произведенных плательщиком и члена-
ми его семьи (супругом (супругой), состоящими на учете нуждаю-
щихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство
либо приобретение на территории Республики Беларусь индивиду-
ального жилого дома или квартиры, а также на погашение креди-
тов банков Республики Беларусь, займов, полученных на эти цели
(включая проценты по ним) [2, ст. 166].
4
Профессиональные налоговые вычеты
имеют следующие:
4.1) плательщики – индивидуальные предприниматели (частные
нотариусы, адвокаты) – в сумме фактически произведенных ими и до-
кументально подтвержденных расходов, непосредственно связанных
с осуществлением ими предпринимательской (частной нотариальной,
адвокатской) деятельности в порядке, установленном ст. 169 НК;
4.2) плательщики, получающие авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения ав-
торам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов
и иных результатов интеллектуальной деятельности, – в отношении
таких доходов в сумме фактически произведенных ими и докумен-
тально подтвержденных расходов либо в размерах, установленных
законодательством [2, ст. 168].
Ставки налога
Основная ставка подоходного налога с физических лиц установ-
лена в размере 12 процентов.
Ставки подоходного налога с физических лиц в отношении до-
ходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуаль-
ными предпринимателями, от сдачи физическим лицам в аренду
(субаренду), наём (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений,
находящихся на территории Республики Беларусь, не превышающих