Файл: М-916.Хоменко_Налоги и налогообл_2013.pdf

61

Пример. 

Организация  в  отчетном  периоде  получила  выруч-

ку  от  реализации  продукции  в  размере  100  млн  руб.,  в  т.  ч.  НДС 

16,67 млн руб.; проценты по депозитам – 15 млн руб. Затраты, учи-

тываемые при налогообложении, составили 40 млн руб. Приобрете-

ны компьютеры для школы на сумму 7 млн руб. и выплачены премии 

сотрудникам по итогам года на сумму 10 млн руб. Рассчитать налог 

на прибыль.

Решение: 

ВП = 100 – 16,67 – 40 + 15 = 58,33 млн руб.

НБ = 58,33 – 7 = 51,33 млн руб.

НП = 51,33 · 18% / 100% = 9,24 млн руб.

Сроки представления отчетности и уплаты налога

Налоговым периодом налога на прибыль признается календар-

ный год. Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по 

итогам  истекшего  налогового  периода  представляется  плательщи-

ком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за 

истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсут-

ствия объектов налогообложения. В указанной налоговой деклара-

ции отражаются также суммы налога на прибыль, подлежащие упла-

те текущими платежами не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 

22 декабря текущего налогового периода. Суммы налога на прибыль 

по итогам истекшего налогового периода уплачиваются не позднее 

22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начислен-

ных  белорусскими  организациями,  признается  календарный  месяц. 

Налог на прибыль с дивидендов удерживается и перечисляется в бюд-

жет этими же организациями, т. е. налоговыми агентами. Перечисле-

ние в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится 

белорусскими налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, 

следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

4.2  Особенности налогообложения прибыли  

и доходов иностранных организаций

Иностранные  организации  в  Республике  Беларусь  могут  осу-

ществлять деятельность в двух формах:



через  постоянное  представительство  с  уплатой  налога  на 

 прибыль;

62



не через постоянное представительство, но извлекая доходы 

из источников на территории Республики Беларусь с уплатой налога 

на доходы.

Под  постоянным  представительством  иностранной  организа-

ции, расположенной на территории Республики Беларусь, для целей 

налогообложения понимаются :

–  обособленное  структурное  подразделение  (учреждение),  че-

рез  которое  осуществляется  предпринимательская  деятельность 

иностранной организации на территории Республики Беларусь, т. е. 

место производства или реализации товаров, выполнения работ, ока-

зания услуг в течение 90 дней непрерывно или в совокупности в те-

чение одного календарного года;

–  строительная  площадка,  монтажный  или  сборочный  объект, 

если  они  существуют  на  территории  Республики  Беларусь  более 

180  дней  в  любом  двенадцатимесячном  периоде,  начинающемся 

и заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (место 

строительства, реконструкции, монтажа, технического переоснаще-

ния сооружений, машин и оборудования);

– организация или физическое лицо, осуществляющие деятель-

ность от имени иностранной организации в ее интересах и имеющие 

полномочия  иностранной  организации  на  заключение  контрактов 

или согласование их существенных условий.

Налогообложение прибыли иностранной организации, осущест-

вляющей  деятельность  в  Республике  Беларусь  через  постоянное 

представительство, аналогично порядку расчета налога на прибыль 

белорусских организаций с применением всех льгот и ставок, опре-

деленных белорусским законодательством. Налогообложению под-

лежит  только  та  часть  прибыли,  которая  возникает  из  источников 

на территории Республики Беларусь в связи с деятельностью ино-

странной организации через постоянное представительство. Анало-

гичным образом вычету подлежит только та часть затрат, которая от-

носится к получению доходов на территории Республики Беларусь.

Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей 

деятельность  в  Республике  Беларусь  через  постоянное  представи-

тельство,  исчисляется  непосредственно  плательщиком  по  месту 

нахождения  постоянного  представительства  иностранной  органи-

зации. Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по ито-

гам  истекшего  налогового  периода  представляется  плательщиком  

63

в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истек-

шим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия 

объектов налогообложения.

Иностранная организация, открывшая представительство, но не 

осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через посто-

янное представительство, не позднее 20 марта года, следующего за 

истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган от-

чет о деятельности в Республике Беларусь и налоговую декларацию 

(расчет) по налогу на прибыль за налоговый период.

Налог на прибыль уплачивается ежеквартально текущими пла-

тежами не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря те-

кущего  налогового  периода.  Суммы  налога  на  прибыль  по  итогам 

истекшего  налогового  периода  уплачиваются  не  позднее  22  марта 

года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль иностранной 

организацией  подтверждается  справкой,  выдаваемой  налоговым 

органом по месту нахождения постоянного представительства ино-

странной организации по форме и в порядке, установленных Сове-

том Министров Республики Беларусь.

Иностранные  организации,  не  осуществляющие  деятельность 

в Республике Беларусь через постоянное представительство, обяза-

ны уплачивать налог на доходы по следующим ставкам:



плата за перевозку, фрахт в связи с осуществлением междуна-

родных перевозок (за исключением платы за перевозку, фрахт в свя-

зи  с  осуществлением  международных  перевозок  грузов  морским 

транспортом), а также за оказание транспортно-экспедиционных ус-

луг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной 

деятельности  при  организации  международных  перевозок  грузов 

морским транспортом) – 6%;



процентные (купонные) доходы от долговых обязательств лю-

бого вида независимо от способа их оформления, в том числе: до-

ходы по кредитам, займам; доходы по ценным бумагам, условиями 

выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процен-

тов (дисконта); доходы от пользования временно свободными сред-

ствами на счетах в банках Республики Беларусь – 10%;



дивиденды и приравненные к ним доходы – 12%;



роялти  (вознаграждение  за  использование  имущественных 

прав  или  предоставление  права  пользования  имущественными  

64

правами на объекты авторского права, включая произведения лите-

ратуры,  искусства,  науки,  компьютерные  программы,  другие  про-

изведения, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак 

обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, 

схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за инфор-

мацию относительно промышленного, коммерческого или научного 

опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества на терри-

тории Республики Беларусь либо предоставление права пользования 

таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (кон-

тинентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвя-

зи), прочие доходы – 15%.

Ставка налога на доходы, получаемые иностранными организа-

циями, не осуществляющими деятельность на территории Респуб-

лики Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам, 

процентным (купонным) доходам от долговых обязательств, роялти, 

лицензиям, если источником выплаты такого дохода является рези-

дент Парка высоких технологий, составляет 5 процентов, если более 

льготный режим не установлен международными договорами Рес-

публики Беларусь.

Налоговым  периодом  налога  на  доходы  признается  календар-

ный месяц, на который приходится дата возникновения обязатель-

ства по уплате налога на доходы

Налог  на  доходы  исчисляется,  удерживается  и  перечисляется 

в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринима-

телями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностран-

ной  организации,  не  осуществляющей  деятельность  в  Республике 

Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридиче-

ские лица и индивидуальные предприниматели признаются налого-

выми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные 

Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представля-

ется налоговыми агентами в налоговые органы по месту постанов-

ки на учет таких юридических лиц, иностранных организаций или 

индивидуальных предпринимателей не позднее 20-го числа месяца, 

следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа 

месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

65

4.3  Отчисления в инновационные фонды

С 1 января 2013 г. в составе республиканского бюджета форми-

руются республиканские инновационные фонды, в составе местных 

бюджетов – местные инновационные фонды. 

Республиканские инновационные фонды формируются респуб-

ликанскими  органами  государственного  управления  и  иными  го-

сударственными  организациями,  подчиненными  Правительству 

Республики  Беларусь,  Национальной  академией  наук  Беларуси, 

Белорусским  республиканским  союзом  потребительских  обществ, 

Федерацией  профсоюзов  Беларуси  за  счет  отчислений  в  размере 

10 процентов от налога на прибыль, уплаченного в республиканский 

бюджет организациями, находящимися в их подчинении (входящи-

ми в их состав), а также входящими в состав подчиненных им го-

сударственных  производственных  объединений;  хозяйственными 

обществами,  акции  (доли  в  уставных  фондах)  которых  переданы 

в их управление; дочерними республиканскими унитарными пред-

приятиями  подчиненных  им  (входящих  в  их  состав)  организаций; 

организациями, являющимися участниками холдингов, акции (доли 

в  уставных  фондах)  управляющих  компаний  которых  находятся 

в республиканской собственности и переданы им в управление.

Реестр  организаций,  принимающих  участие  в  формировании 

республиканских инновационных фондов (далее – реестр), утверж-

ден  постановлением  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от 

22.11.2012 г. № 1068.

Местные  инновационные  фонды  формируются  облисполкома-

ми и Минским горисполкомом за счет отчислений в размере 10 про-

центов от налога на прибыль, уплаченного в местные бюджеты на 

территории соответствующей области и г. Минска организациями, 

находящимися в коммунальной собственности, а также хозяйствен-

ными  обществами,  акции  (доли  в  уставных  фондах)  которых  на-

ходятся  в  коммунальной  собственности,  и  иными  организациями, 

не указанными в реестре.

Средства  инновационных  фондов  будут  выделяться  на  усло-

виях  открытого  конкурсного  отбора  для  финансирования  разви-

тия  высокотехнологичных  отраслей,  выполнения  новейших  иссле-

дований  и  разработок,  формирования  и  развития  инновационной 

 инфраструктуры.