Файл: М-916.Хоменко_Налоги и налогообл_2013.pdf

21

республики  составляет  более  40%,  что  связано  с  преобладающей 

 ролью налога на добавленную стоимость, за счет которого формиру-

ется почти 1/3 часть бюджета страны.

Вторым по значимости налоговым доходным источником явля-

ется налог на прибыль, который формирует более 10% доходов бюд-

жета. 

Особая  роль  как  в  формировании  бюджета  республики,  так  

и в системе налогообложения физических лиц отводится подоходно-

му налогу. В государственном бюджете его доля в разные годы со-

ставляла от 8,2% в 2008 г. до 11,1% в 2010 г. К основным доходным 

источникам, формирующим бюджет Республики Беларусь, также от-

носятся акцизы, налоги на собственность: земельный налог, налог 

на недвижимость.

В соответствии с данными Министерства по налогам и сборам 

Республики Беларусь показатель налоговой нагрузки на экономику 

Республики Беларусь за период с 2007 г. по 2011 г. снизился с 35,2% 

до 26,8%.

За последние 5 лет в Республике Беларусь отменено 26 неэф-

фективных  налогов  и  сборов,  включая  «оборотные»  налоги  с  вы-

ручки, тормозившие развитие производства и увеличение экспорта. 

По оценкам Всемирного банка, Республика Беларусь по показателю 

«Налогообложение» поднялась с последнего – 183-го места в 2011 г. 

сразу на 27 пунктов в 2012 г.

Вместе с тем уровень налоговой нагрузки на экономику в Бела-

руси все еще остается высоким, что существенным образом отрица-

тельно влияет на экономический рост. Все еще актуальным остается 

вопрос простоты и открытости налоговой системы.

22

Тема 2  ПлаТежи, уПлачиВаемые из ВыРучки  

ОТ Реализации ТОВаРОВ 

(

РабОТ, услуг

)

(

кОсВенные налОги

)

2.1 Налог на добавленную стоимость (НДС).

2.2 Акцизы.

2.3 Особенности уплаты таможенных платежей, акцизов и НДС 

при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

2.1  налог на добавленную стоимость 

(

нДс

)

НДС  называют  самым  эффективным  нововведением  в  финан-

совой политике и практике последнего времени. Схема его взима-

ния была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. 

Впервые НДС был введен во Франции (1958 г.), а для стран ЕС был 

утвержден в качестве основного в 1967 г. [9, с. 109]. НДС является 

косвенным многоступенчатым налогом, так как включается в цену 

товара  и  в  итоге  оплачивается  конечным  потребителем.  Объектом 

выступает добавленная стоимость, субъектами – юридические лица 

независимо от отраслевой принадлежности, формы собственности. 

На практике используются четыре основных метода налогообложе-

ния добавленной стоимости: 

прямого добавления

, 

косвенной надбав-

ки

, 

прямого вычитания и косвенного вычитания

.

Плательщиками НДС являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели (ИП), если выручка от реа-

лизации товаров (работ, услуг), имущественных прав за три пред-

шествующих  месяца  превысила  в  совокупности  40  000  евро  либо 

по желанию, независимо от размеров выручки;

3)  физические  лица,  на  которых  действующим  законодатель-

ством возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе 

товаров на таможенную территорию РБ, и другие, определяемые НК.

Объектами налогообложения

являются:

 обороты (выручка) 

по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на тер-

ритории  Республики  Беларусь,  а  также  ввоз  товаров  на  террито-

рию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием 

кото рых Налоговый кодекс, законы по вопросам таможенного регу-

лирования  в  Республике  Беларусь,  таможенное  законодательство  

23

Таможенного  союза,  международные  договоры,  регулирующие 

 взимание  косвенных  налогов  в  Таможенном  союзе,  и  (или)  акты 

Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязан-

ности по уплате НДС.

Ставки НДС:

1  Ноль (0) процентов:

1.1)  при реализации экспортируемых товаров.

Существуют  два  принципа  взимания  косвенных  налогов  при 

экспорте, импорте товаров:

– принцип страны назначения – освобождение от налога экспор-

тируемых  товаров  и  взимание  налога  по  импортируемым  товарам 

(применяется в Республике Беларусь);

– принцип страны происхождения – освобождение от налога  

импортируемых  товаров  и  взимание  налога  по  экспортируемым 

 товарам;

1.2) при реализации экспортируемых транспортных услуг, вклю-

чая  транзитные  перевозки,  и  работ  по  сопровождению,  погрузке, 

пере грузке  и  иных  подобных  действиях,  непосредственно  связан-

ных с реализацией товаров, указанных в п. 1.1;

1.3)  при  реализации  экспортируемых  услуг  по  производству 

това ров из давальческого сырья (материалов), а также других това-

ров (работ, услуг), предусмотренных ст. 102 НК РБ.

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от 

налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг) путем вычета 

(зачета,  возмещения)  сумм  налога,  уплаченных  при  приобретении 

товаров, использованных для производства и (или) реализации това-

ров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке.

2  Десять (10) процентов:

2.1) при реализации производимой на территории Республики 

Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных 

растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбовод-

ства и пчеловодства;

2.2) при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реа-

лизации продовольственных товаров и товаров для детей по переч-

ню, утвержденному Президентом Республики Беларусь [2, ст. 102].

3  Двадцать  (20)  процентов

при  реализации  товаров  (работ, 

 услуг), не указанных в п. 1, 2, а также имущественных прав либо 

при ввозе на территорию РБ товаров, не указанных в п. 2.2.

24

4 Девять целых девять сотых (9,09) процента (10/110 · 100%) 

и шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента 

(20/120 · 100%) 

– 

при реализации товаров по регулируемым рознич-

ным ценам с учетом налога на добавленную стоимость и в других 

случаях, предусмотренных законодательством [2, ст. 102].

5 Ноль целых пять десятых (0,5) процента

 – при ввозе на тер-

риторию Республики Беларусь из государств – членов Таможенного 

союза для производственных нужд обработанных и необработанных 

алмазов во всех видах и других драгоценных камней.

Льготы по НДС

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на 

территории Республики Беларусь:

1) лекарственных средств, а также медицинской техники, при-

боров и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) на-

значения, в том числе ввезенных из-за пределов Республики Бела-

русь;

2) медицинских услуг (за исключением косметологических ус-

луг нелечебного характера) по Перечню таких услуг, утверждаемому 

Президентом Республики Беларусь;

3) платных услуг в сфере образования; 

4) ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню 

таких услуг и работ, определенному Президентом Республики Бела-

русь;

5)

жилищно-коммунальных  и  эксплуатационных  услуг  (вклю-

чая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми по-

мещениями), оказываемых физическим лицам;

6)  услуг  по  перевозке  пассажиров  городским  пассажирским 

транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и ав-

томобильным транспортом в пригородном сообщении;

7) товаров (работ, услуг) собственного производства (за исклю-

чением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических 

услуг)  плательщиками,  у  которых  численность  инвалидов  состав-

ляет не менее 50% от списочной численности промышленно-произ-

водственного персонала в среднем за период;

8) операций по осуществлению банковского обслуживания кли-

ентов и предоставлению кредитов банками и небанковскими кредит-

но-финансовыми организациями;

25

   9) услуг связи, оказываемых физическим лицам (за исключением 

мобильной  связи),  а  также  услуг  физическим  лицам  по  доставке 

пенсий, газет и журналов по подписке;

10) услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию 

юридической помощи физическим лицам;

11) услуг в сфере культуры по перечню таких услуг, утверждае-

мому Президентом Республики Беларусь;

12) услуг по страхованию, соцстрахованию и перестрахованию 

и др.

Порядок исчисления и сроки уплаты НДС

При  расчете  НДС  применяется  метод  косвенного  вычитания  

(зачетный метод по счетам). Он получил свое название из-за возмож-

ности учесть ранее уплаченную сумму налога (зачесть ее), при этом 

налогоплательщик обязан подтвердить документально сумму НДС 

к возмещению.

Порядок исчисления НДС зависит от налоговой базы и ставки. 

Налоговая база определяется плательщиком в зависимости от пред-

усмотренных учетной политикой особенностей реализации произве-

денных им или приобретенных товаров (работ, услуг), имуществен-

ных  прав,  исходя  из  всех  поступлений  плательщика,  полученных 

им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров 

(работ, услуг), имущественных прав. Сумма НДС исчисляется как 

произведение налоговой базы и налоговой ставки:

НДС исчисл = НБ · Ст ,

где НБ – налоговая база;

Ст – ставка НДС.

Исчисленные суммы НДС предъявляются налогоплательщиком 

при  реализации  товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  соб-

ственного производства к оплате покупателю. В платежных и рас-

четных  документах  сумма  налога  выделяется  отдельной  строкой. 

В случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, 

освобожденных от налогообложения, в документах делается запись 

«без НДС».

НДС, подлежащий вычету (НВ), может учитываться в книге по-

купок или рассчитываться на основании данных бухгалтерского уче-

та, что определяется учетной политикой плательщика. Налоговыми 

вычетами признаются следующие суммы НДС: