Файл: М-916.Хоменко_Налоги и налогообл_2013.pdf

26

–  уплаченные  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг),  иму-

щественных прав, использованных для производства и (или) реали-

зации (работ, услуг);

–  уплаченные  при  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию 

Рес публики Беларусь.

При  этом нужно  учитывать  очередность  вычетов,  установлен-

ную Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Сумма  НДС,  подлежащая  уплате  в  бюджет,  определяется  как 

разница  между  общей  суммой  налога,  исчисленной  по  итогам  от-

четного периода (НДС исчисл), и суммами налоговых вычетов (НВ):

НДС к уплате в бюджет = НДС исчисл – НВ.

Пример. 

Выручка от реализации товаров (облагаемая по став- 

ке 20%) в отчетном периоде составила 24 млн руб. Стоимость то-

варов  (работ,  услуг),  имущественных  прав  (облагаемых  по  ставке 

20%), приобретенных для производства реализованной продукции, – 

10 млн руб. Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение:

НДС исчисл = 24 · 20% / 120% = 4 млн руб.,

НВ = 10 · 20% / 120% = 1,67 млн руб.,

НДС в бюджет = 4 – 1,67 = 2,33 млн руб.

Налоговым периодом по НДС признается календарный год; от-

четным  периодом  –  календарный  месяц  или  календарный  квартал 

(по выбору плательщика). Налогоплательщики предоставляют нало-

говым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию 

не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным 

периодом. Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, 

следующего за истекшим отчетным периодом. Принятое плательщи-

ком решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или 

квартал) изменению в текущем налоговом периоде не подлежит.

2.2  акцизы

Акцизы  относятся  к  специальным  косвенным  налогам,  кото-

рыми  облагаются  высокорентабельные  товары,  пользующиеся 

устойчивым спросом у населения, с целью изъятия в бюджет части 

сверхприбыли производителей таких товаров, а также пополнения 

бюджета  и  регулирования  товарной  структуры  рынка.  В  отличие 

27

от НДС, взимаемого при каждом обороте товаров, акциз взыскива-

ется один раз и полностью ложится на конечного покупателя.

Плательщиками  акцизов

  являются:  организации  и  индиви-

дуальные  предприниматели,  производящие  и  ввозящие  на  тамо-

женную  территорию  Республики  Беларусь  подакцизные  товары 

и  (или)  реализующие  их  на  территории  Республики  Беларусь, 

а  также  физические  лица,  на  которых  возложена  обязанность  по 

уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Рес-

публики Беларусь.

Объектами налогообложения акцизами 

признаются

произво-

димые,  импортируемые  и  реализуемые  плательщиками  подакциз-

ные товары на территории Республики Беларусь [2, ст. 111]

.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь 

подакцизными товарами признаются:



спирт; 



алкогольная продукция;



непищевая  спиртосодержащая  продукция  в  виде  растворов, 

эмульсий,  суспензий,  произведенных  с  использованием  этилового 

спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;



пиво, пивной коктейль;



слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спир-

та более 1,2 процента и менее 7 процентов;



табачные изделия;



автомобильные бензины, дизельное и биодизельное топливо, 

судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный 

топливный  компримированный,  используемые  в  качестве  автомо-

бильного топлива; масло для дизельных и (или) карбюраторных 

(инжек торных) двигателей;



микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переобо-

рудованные в грузовые.



сидры;



пищевая  спиртосодержащая  продукция  в  виде  растворов, 

эмульсий,  суспензий,  произведенных  с  использованием  этилового 

спирта [2, ст. 111].

Не признаются подакцизными товарами:

1) спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками;

2) спиртосодержащие лекарственные средства, а также средства 

и препараты ветеринарного назначения на территории Республики 

28

Беларусь, допущенные к производству и (или) применению в порядке, 

установленном законодательством;

3) спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

4) коньячный и плодовый спирт, виноматериалы; 

5) дезинфицирующие средства;

6) товары бытовой химии;

7)  легковые  автомобили,  предназначенные  для  профилактики 

инвалидности  и  реабилитации  инвалидов,  транспортные  средства, 

относящиеся к иностранной безвозмездной помощи либо получае-

мые (полученные) в качестве международной технической помощи;

8)  табак, используемый в качестве сырья для производства та-

бачных изделий.

Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Пре-

зидентом  Республики  Беларусь.  Алкогольные  напитки  и  табачные 

изделия,  предназначенные  для  реализации,  подлежат  маркировке 

акцизными марками. 

Ставки акцизов

На  всей  территории  Республики  Беларусь  действуют  единые 

ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками ак-

цизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на тамо-

женную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на 

таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки  акцизов  на  товары  могут  устанавливаться  в  абсолют-

ной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров 

(твердые  (специфические)  ставки)  или  в  процентах  от  стоимости 

това ров (адвалорные ставки).

Объект обложения акцизами

 в зависимости от установленных 

в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:

1)  по произведенным подакцизным товарам: 

– как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном 

выражении, в отношении которых установлены твердые (специфи-

ческие) ставки акцизов;

– как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из 

отпускных цен без учета акцизов, на которые установлены адвалор-

ные ставки акцизов;

2) при реализации ввезенных на таможенную территорию Рес-

публики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых  

29

установлены адвалорные ставки акцизов, – как стоимость (без учета 

акци зов) реализованных подакцизных товаров;

3) при реализации ввезенных на таможенную территорию Рес-

публики Беларусь без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отно-

шении которых установлены твердые (специфические) ставки акци-

зов, – как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном 

выражении.

Льготы по акцизам

От обложения акцизами освобождаются при реализации:

– подакцизные товары в магазинах беспошлинной торговли;

– спирт, отгруженный для производства лекарственных препа-

ратов  предприятиям  Республики  Беларусь,  которым  разрешено  их 

производство;

– транспортные средства, ввезенные организациями и индивиду-

альными предпринимателями на территорию Республики Беларусь, 

по Перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

– подакцизные товары, помещенные под таможенную процеду-

ру экспорта, реэкспорта;

–  произведенные  легковые  автомобили  собственного  производ-

ства в течение трех лет с момента вступления в силу Соглашения об 

условиях производства легковых автомобилей, заключенного с Мини-

стерством промышленности Республики Беларусь, и др. [2, ст. 114].

Налоговая база 

определяется отдельно по каждому виду реали-

зованных или ввезенных на таможенную территорию товаров.

Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произ-

ведение налоговой базы и ставки акцизов. Сумма акцизов по товарам 

(за исключением ввозимых на территорию Республики Беларусь), на 

которые установлены 

адвалорные ставки

 акцизов, определяется по 

формулам:

1  При формировании отпускной цены на подакцизные товары:

A = НБ · С / 100% – С,

где А –  сумма акцизов;

  НБ –  стоимость  произведенной  подакцизной  продукции  в  от-

пускных ценах без учета акцизов (налоговая база);

С –  ставка акциза.

30

Пример. 

Отпускная  цена  произведенных  подакцизных  товаров  

без  учета  акцизов  10  млн  руб.  Рассчитать  цену  реализации  при 

 условии, что ставка акциза 15 %.

Решение:

А = 10 · 15% / 100% – 15%=1,8 млн руб.

НДС = (10 + 1,8) · 20% / 100% = 2,4 млн руб.

Цена реализации = 10 + 1,8 + 2,4 = 14,2 млн руб.
2  При реализации подакцизных товаров по рыночным ценам:

А = 

(В – НДС) · С

,

100%

где В – выручка от реализации подакцизных товаров.

Пример. 

Выручка  от  реализации  подакцизных  товаров 

100 млн руб., в т. ч. НДС 16,67 млн руб. Определить сумму акциза, 

если ставка акциза 25%.

Решение:

А

= (100 – 16,67) · 25% / 100% = 20,83 млн руб.

При  исчислении  акцизов  по  товарам,  на  которые  установлены 

твердые (специфические) ставки,

 применяется следующая формула:

А = НБ · С, 

где  НБ  –  объем  продукции  в  натуральном  выражении  (налоговая 

база).

Пример. 

В отчетном периоде реализовано 200 т дизельного топ-

лива. Ставка акциза 991 800 руб. за 1 т. Рассчитать сумму акциза.

Решение:

А = 200 · 991 800 = 198 360 000 руб.

Сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, определяется как 

разница между общей суммой акцизов, исчисленной по реализации 

подакцизных товаров на территории Республики Беларусь по итогам 

налогового периода, и суммой налоговых вычетов, приходящихся на 

этот налоговый период. 

К налоговым вычетам относятся

:

–  суммы  акцизов,  уплаченные  при  приобретении  либо  ввозе 

под акцизных  товаров,  использованных  для  производства  других 

подак цизных товаров;

–  суммы  акцизов,  уплаченные  при  ввозе  на  таможенную  тер-

риторию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении