Файл: Налоговый учет и отчетность. Система налогового учета.pdf

В течение анализируемого периода предприятие уплачивало налог по упрощенной системе без уплаты налога на добавленную стоимость (7 % - в 2016 году; 5 % - в 2017 году; по ставке 5 % - в 2018 году). По итогам 2013 года сумма налога увеличилась на 8,16 млн. руб. и составила 8,94 млн. руб. По итогам 2018 года увеличение составило 4,29 млн. руб.; сумма налога составила 13,23 млн. руб. В структуре налогов и сборов, уплаченных ЧУП «БонГруппСервис» по итогам 2017 года удельный вес налога по упрощенной системе налогообложения составил 11,56 %, увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 8,02 процентных пункта. По итогам 2018 года удельный вес налога по упрощенной системе налогообложения составил 16,77 %, увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 5,21 процентных пункта.

Полная сумма налогов и сборов, уплаченных ЧУП «БонГруппСервис», по итогам 2017 года составила 77,325 млн. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 22,04 млн. руб. По итогам 2018 года полная сумма налогов и сборов, уплаченных ЧУП «БонГруппСервис», составила 78,868 млн. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 1,543 млн. руб.

Проанализируем налоговую нагрузку ЧУП «БонГруппСервис» за 2016-2018 годы.

Налоговая нагрузка представляет собой долю доходов, которые уплачиваются государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Коэффициент налоговой нагрузки, как правило, имеет вид:

НН = СН/СИ*100%, (2.1)

где НН – налоговая нагрузка в процентах,

СН – сумма уплачиваемых налогов,

СИ – сумма источников средств для уплаты налогов. [26].

Расчет налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» за 2012-2014 годы приведен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Расчет налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» за 2016-2018 годы, тыс. руб.

Примечание – Источник: собственная разработка.

Как видно из данных, приведенных в таблице 2.7, по итогам анализируемого периода показатель налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» колебался в широком спектре значений 84,77 % - 17,88 %. При этом наблюдается снижение показателя налоговой нагрузки. Так, по итогам 2017 года показатель налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» составил 26 %, уменьшившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 58,77 процентных пункта. По итогам 2018 года показатель налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» составил 17,88%, уменьшившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 8,12 процентных пункта. Причиной данному факту является постепенное снижение ставки налога при УСН и значительное увеличение размера выручки от реализации товаров, работ, услуг выручки.

Таким образом, можно сделать следующие выводы по второй главе.

1) Современный этап развития предпринимательства в Республике Беларусь характеризуется тем, что на уровне государства и общества утвердилось понимание необходимости активизации частной инициативы не только как способа обеспечения занятости населения, но и как одного из важнейших источников стабильного социально-экономического роста. В ряде программных документов страны стимулирование предпринимательства определено в качестве важнейших направлений макроэкономической политики и даже установлены конкретные параметры его количественной и качественной динамики. Так, в соответствии с заданиями прошлых лет, доля малых предприятий в общем объеме реализации продукции, работ и услуг увеличилась к 2017 г. на 10,9 %[27]. Дальнейший ускоренный рост предпринимательского сектора экономики предусмотрен также Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2015-2018 гг.

2) Предприниматели по-прежнему смогут выбирать различные способы уплаты налогов: общую систему налогообложения, упрощенную систему или систему уплаты единого налога. Это своего рода продление льготного административного режима по уплате платежей в бюджет. То есть это не льгота с точки зрения объема уплаты платежей, а с точки зрения самих процедур. Эта льгота будет сопровождаться повышенным требованием к тому, чтобы не было никаких «серых» схем, никаких отклонений от действующего законодательства. Вместе с тем, в дальнейшем для сбалансирования структуры розничной торговли в стране будут создаваться условия для расширения сети гипермаркетов, чтобы предприниматели занимались не перепродажей товаров, а их производством. Государство заинтересовано в том, чтобы граждане занимались теми видами деятельности, которые бы приносили больший эффект экономике.

3) К преимуществам упрощенной системы налогообложения можно отнести:

• уплата налога по упрощенной системе заменяет уплату большинства налогов, сборов (пошлин), отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, при этом существенно снижается налоговая нагрузка для субъектов хозяйствования, удовлетворяющие критериям по численности и валовой выручке, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь;
• возможность уплачивать только один налог вместо целой группы налогов и платежей (НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость и др.), что ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций, уменьшению количества платежных поручений, высвобождению времени бухгалтеров для ведения аналитической работы;
• УСН является выгодной схемой получения дивидендов физическими лицами, являющихся учредителями организации. Это обусловлено увеличением чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации для ее распределения между учредителями;
• выручка от реализации (погашения) ценных бумаг не облагается налогом при УСН независимо от наличия раздельного учета выручки и затрат по видам деятельности.

Следует подчеркнуть, что переход на УСН - это добровольный, а не обязательный акт. При этом рекомендуется и целесообразно применять УСН организациям, осуществляющим, в первую очередь, малозатратные и высокорентабельные виды деятельности. Например, оказывающим услуги по производству, доработке программных продуктов, по сдаче помещений в аренду, аудиторские, юридические и другие подобные услуги, по которым затратами являются трудовые затраты.

Нельзя не отметить, что УСН, как и любая система, имеет ряд своих недостатков, которые выражаются в увеличении налоговой нагрузки на покупателей и заказчиков организаций, перешедших на применение УСН без уплаты НДС, в ведении учета доходов и расходов «кассовым методом» (т.е. по мере получения или уплаты денежных средств), а также в неясности учета дебиторов и кредиторов. Также применение УСН требует жесткого контроля за соблюдением установленных предельных параметров по численности и объемам выручки.

К преимуществам единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц можно отнести простой учёт и возможность осуществлять розничную торговлю товарами без документов, подтверждающих приобретение; к недостаткам – невозможность торговать определенными группами товаров.

4) В течение анализируемого периода предприятие уплачивало налог по упрощенной системе с уплатой налога на добавленную стоимость (7 % - в 2016 году; 5 % - в 2017 году; по ставке 5 % - в 2018 году). По итогам 2017 года сумма налога увеличилась на 8,16 млн. руб. и составила 8,94 млн. руб. По итогам 2018 года сумма налога также увеличилась и составила 4 млн. руб.; сумма налога составила 13,23 млн. руб. В структуре налогов и сборов, уплаченных ЧУП «БонГруппСервис» по итогам 2017 года удельный вес налога по упрощенной системе налогообложения составил 11,56 %, увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 8,02 процентных пункта. По итогам 2018 года удельный вес налога по упрощенной системе налогообложения составил 16,77 %, увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 5,21 процентных пункта.

Таким образом, полная сумма налогов и сборов, уплаченных ЧУП «БонГруппСервис», по итогам 2017 года составила 77,325 млн. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 55,285 млн. руб. По итогам 2018 года полная сумма налогов и сборов, уплаченных ЧУП «БонГруппСервис», составила 78,868 млн. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 1,543 млн. руб.

По итогам анализируемого периода показатель налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппЧервис» колебался в пределах значений 17,88 % - 84,77 %. При этом наблюдается снижение показателя налоговой нагрузки. Так, по итогам 2017 года показатель налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» составил 26 %, уменьшившись по сравнению с аналогичным показателем 2016 года на 56,77 процентных пункта. По итогам 2018 года показатель налоговой нагрузки ЧУП «БонГруппСервис» составил 17,88 %, уменьшившись по сравнению с аналогичным показателем 2017 года на 8,12 процентных пункта. Причиной данному факту является постепенное снижение ставки налога при УСН, а также уменьшение затрат. Так как основной статьей затрат является оплата, то налоговая нагрузка уменьшилась в том числе за счет уменьшения налогов и сборов выплачиваемых из фонда заработной платы.

Чтобы понять эффективна ли выбранная ЧУП «БонГруппСервис» система налогообложения, мы сделаем расчет налоговой нагрузки за 2018год в таблице 2.8.

Таблица 2.8 -Сравнительный анализ систем налогообложения для ЧУП «БонГруппСервис»

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных ЧУП «БонГруппСервис»

Исходя из расчетов приведенных в таблице, мы видим, что наибольшей является сумма прибыли после налогообложения 109,95 млн. руб. при упрощенной системе налогообложения. Самой невыгодной системой налогообложения является общая система. В целом для ЧУП «БонГруппСервис» налогообложение с уплатой налога на добавленную стоимость является крайне затратной.

Исходя из расчетов разных форм налогообложения можно сделать вывод, что ЧУП «БонГруппСервис» выбрала наиболее выгодную для себя форму. Из данных таблицы мы видим, что основными затратами является фонд заработной платы, а материальных и других видов затрат меньше. Следовательно организация приобретает мало НДС к зачету, и любая форма налогообложения с уплатой НДС крайне не выгодна для организации.

Также можем подвести итог и сказать, что УСН подходит для оказания высокорентабельных и малозатратных услуг - аудит, консалтинг, рекламные и маркетинговые услуги и др. Специальные режимы налогообложения позволяют снизить издержки малого бизнеса но уплате налогов и тем самым улучшают экономическую среду и создают стимулы для его развития.

3 Основные направления совершенствования упрощенной системы налогообложения

3.1 Проблемы применения особых режимов налогообложения малого бизнеса в Республике Беларусь

Одной из важнейших задач государственной политики сегодня является стимулирование малого и среднего бизнеса, что проявляется в упрощении процедуры создания малых предприятий, предоставлении различных льгот и стимулов для их быстрого развития, однако в последнее время важнейшая роль отводится налоговому регулированию деятельности субъектов хозяйствования. Налоги занимают центральное место среди экономических и правовых рычагов, используемых государством для регулирования рыночной экономики, а также являются мощным инструментом воздействия государства, как на отдельные хозяйствующие субъекты, так и на экономику страны в целом.