Файл: Налоговый учет и отчетность. Система налогового учета.pdf

Ее особенность, как особого режима налогообложения, заключается в ряде преимуществ, которые заключается в следующем:

- уплата налога по упрощенной системе заменяет уплату большинства налогов, сборов (пошлин), отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, при этом существенно снижается налоговая нагрузка для субъектов хозяйствования, удовлетворяющих критериям по численности и валовой выручке, установленным законом;

- возможность уплачивать в некоторой степени только один налог вместо целой группы налогов и платежей (НДС, налог на недвижимость и др.), что ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций, уменьшению количества платежных поручений, высвобождению времени бухгалтеров для ведения аналитической работы.

- организации с численностью работников до 15 человек, применяющие УСН без уплаты НДС, и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4 600 млн.руб., имеют возможность не вести традиционный бухгалтерский учет совершаемых хозяйственных операций, а также не составлять бухгалтерскую отчетность по общеустановленным формам. При этом они освобождаются от необходимости выписки счетов-фактур по НДС, что существенно сокращает документопотоки и высвобождает время работников бухгалтерской службы;

- УСН является выгодной схемой получения дивидендов физическими лицами, являющихся учредителями организации. Это обусловлено увеличением чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации для ее распределения между учредителями;

- выручка от реализации (погашения) ценных бумаг не облагается налогом при УСН независимо от наличия раздельного учета выручки и затрат по видам деятельности;

- благодаря смягчению условий и критериев применения УСН значительно расширился круг плательщиков этого налога, увеличились поступления в бюджет.

С точки зрения оптимизации критерия валовой выручки, для субъектов хозяйствования, применявших УСН, довольно интересным является опыт Республики Беларусь на стадии внедрения в практику налогообложения УСН на основе патента. С 1998 года по 2004 годы включительно стоимость патентов определялась местными Советами депутатов на основании методики, утвержденной Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.02.1998г. № 189 «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения малого предпринимательства».

Методика определения стоимости патента заключалась в следующем:

Годовая стоимость патента устанавливается отдельно по каждому из видов экономической деятельности, включенных в Перечень видов экономической деятельности субъектов малого предпринимательства, на основании данных о фактических результатах деятельности в предшествующем году типичных субъектов малого предпринимательства, осуществляющих деятельность на соответствующей административной территории. К типичным субъектам малого предпринимательства относятся юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, отвечающие условиям применения УСН, которые в течение предшествующего года осуществляли хозяйственную деятельность и регулярно (ежемесячно) получали прибыль (доходы).

Годовая стоимость патента рассчитывается исходя из 10 процентов от валовой выручки (валового дохода), полученной в предшествующем году типичными субъектами малого предпринимательства, осуществляющими деятельность на соответствующей административной территории. Годовая стоимость патента не может превышать величины, равной 10 процентам от 10 тыс. минимальных заработных плат, установленных в данный период.

По видам экономической деятельности, по которым уплата налога на прибыль и подоходного налога производится в фиксированных (твердых) суммах, годовая стоимость патента не может быть ниже годового размера фиксированных сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного налога.

При осуществлении субъектом малого предпринимательства нескольких видов экономической деятельности годовая стоимость патента определяется по тому виду деятельности, по которому установлен наиболее высокий размер стоимости патента.

Базируясь на опыте применения упрощенной системы с использованием патента, можно продиагностировать новые механизмы формирования критериев для применения специальных правил налогообложения субъектов малого бизнеса.

Полагаем возможным при формировании процесса принятия решения анализировать один или несколько сценариев предложенных ниже.

В частности, считаем возможным при наличии соответствующей налоговой статистики, проанализировать следующие варианты:

1) установить дифференциацию критерия валовой выручки в зависимости от вида деятельности на основании мониторинга выручки типичного субъекта хозяйствования определенного вида деятельности за предыдущий год (например, по данным представленных деклараций) с последующей индексацией, учитывающей уровень инфляции и предполагаемый рост ВВП с ежегодным пересмотром критериев. С целью учета региональных особенностей малого бизнеса можно проводить мониторинг валовой выручки типичных субъектов хозяйствования для каждого региона в отдельности;

2) установить дифференциацию критерия валовой выручки в зависимости от вида экономической деятельности путем установления средней величины выручки за предыдущий год по каждому виду деятельности среди организаций, применяющих УСН. К полученной средней величине применить коэффициент индексации, учитывающий уровень инфляции и темп роста ВВП. Критерии ежегодно пересматривать. С целью учета региональных особенностей малого бизнеса можно проводить мониторинг валовой выручки типичных субъектов хозяйствования для каждого региона в отдельности;

3) установить дифференциацию критерия валовой выручки в зависимости от вида деятельности на основании средней величины выручки по каждому виду деятельности за 2018 год и далее его просто индексировать. С целью учета региональных особенностей малого бизнеса можно проводить мониторинг валовой выручки типичных субъектов хозяйствования для каждого региона в отдельности;

4) ежегодно определять критерий валовой выручки на основании средней величины выручки субъектов хозяйствования, применявших УСН в предшествующем году без учета дифференциации по видам деятельности с использованием коэффициента индексации и ежегодного определения среднего размера валовой выручки. С целью учета региональных особенностей малого бизнеса можно проводить мониторинг валовой выручки типичных субъектов хозяйствования для каждого региона в отдельности;

5) использовать в качестве базового средний размер выручки субъектов, применявших в текущем году УСН, проиндексировав его для применения в будущем году.

Наименее трудоемкими и наиболее простыми для формирования мнения являются варианты 4 и 5.

Одним из направлений совершенствования УСН может быть расширение границ применения УСН без уплаты НДС на определенный период. Возможно введение положения, при котором применение УСН без уплаты НДС будет разрешено вновь зарегистрировавшимся плательщикам в течение 5 лет с даты регистрации при условии, что среднесписочная численность составляет не более 50 человек, и выручка нарастающим итогам с начала года не превысит 9,4 млрд. руб.

Если сопоставить динамику, ставки налога при упрощенной системе налогообложения с уровнем рентабельности по отрасли «операции с недвижимым имуществом», можно отметить, что ставка налога при УСН не соответствует тому уровню рентабельности, который характерен для отрасли и создает для плательщиков дополнительные преимущества в виде низкой налоговой нагрузки.

Можно предложить вариант изменения условий применения УСН субъектами малого предпринимательства, осуществляющими деятельность по предоставлению в наем собственного недвижимого имущества.

В качестве альтернативы отмене возможности применения упрощенной системы для доходов от сдачи имущества в аренду может стать введение налога на сверхдоход или прибыль в форме дополнительного коэффициента к ставке налога при упрощенной системе налогообложения.

Такой коэффициент может устанавливаться как на республиканском уровне как соотношение рентабельности данного вида деятельности и среднего размера рентабельности по стране, так и местными органами власти с учетом особенностей региона.

Полагаем, что теоретически возможно введение специальных возможностей для местных органов власти для стимулирования бизнеса в регионах [6].

Также целесообразно было бы ввести обязательное применение упрощенной системы налогообложения для убыточных предприятий. Это одновременно увеличило бы размер поступлений средств в бюджет и простимулировало такие предприятия сократить свои издержки обращения, искать новые пути оптимизации своей деятельности.

Помимо бухгалтерской, каждое предприятие представляет еще и множество статистической и налоговой отчетности. Причем сведения в них зачастую дублируют друг друга.

Целесообразно осуществить некоторое упрощение налоговой и другой отчетности предприятий: следует ввести один расчет, в котором бы нашли отражение все показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а компьютерный контроль при приемке расчетов исключил бы возможность форматно-логических и арифметических ошибок.

Также необходимо отменить обязанность подачи "пустых" деклараций (расчетов) при отсутствии объектов налогообложения, сократить количество случаев представления в налоговые органы сведений и документов.

Одной из основных задач является сохранение уровня занятости и создание новых рабочих мест в сфере малого предпринимательства, что будет способствовать поглощению рабочей силы, высвобождающейся в результате кадровой реструктуризации крупных предприятий.

Для развития малого предпринимательства, создания новых субъектов малого предпринимательства необходимо обеспечить имущественную, финансовую и информационную поддержку со стороны органов государственного управления. Должна быть продолжена работа по дальнейшему совершенствованию законодательства, либерализации условий осуществления экономической деятельности в сфере предпринимательства [41].

Достигнутый прогресс в области снижения административных барьеров на республиканском уровне требует принятия аналогичных мер на местном уровне. Обязательные разрешительные процедуры, необходимые для старта и ведения бизнеса, находящиеся в ведении структурных подразделений республиканских органов государственного управления, подчиненных Правительству Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов, по-прежнему остаются серьезным препятствием для развития предпринимательства.

В мерах по поддержке и развитию малого предпринимательства должны предусматриваться:

- снижение налоговой нагрузки и упрощение налогового администрирования;

- сохранение уровня занятости и поддержка создания новых рабочих мест;

- сокращение административных барьеров;

- финансовая и имущественная поддержка [18, с.15].

Анализ факторов, влияющих на развитие предпринимательства, а также опыт реализации предыдущих программ государственной поддержки малого предпринимательства показывают, что существующие проблемы можно решить объединенными усилиями и согласованными действиями самих субъектов малого предпринимательства, их общественных объединений, структур его поддержки, органов государственного управления.

Задача государства заключаются в создании благоприятных условий для устойчивой деятельности субъектов малого предпринимательства, преодолении административных барьеров на пути его развития, внедрении прогрессивных финансовых технологий поддержки малого предпринимательства, обеспечении импортозамещения, адресной методической, информационной, консультационной, учебно-образовательной и юридической поддержки, предоставляемой инфраструктурой поддержки малого предпринимательства, содействии созданию новым и эффективному развитию действующих субъектов малого предпринимательства, повышении престижа предпринимателей [41].

Кроме вышеперечисленных необходимо так же предусмотреть решение следующих задач:

- совершенствование законодательства, регулирующего вопросы осуществления деятельности субъектов малого бизнеса;

- повышение эффективности деятельности субъектов инфраструктуры поддержки малого предпринимательства и информационных систем;

- расширение доступа субъектов малого предпринимательства к финансовым ресурсам;

- развитие международного сотрудничества в сфере малого предпринимательства;

- совершенствование системы подготовки и переподготовки кадров для предпринимательства.