Файл: Курс лекций по дисциплине Налоговое право для направления подготовки Юриспруденция.pdf

76
выражении
Адвалорные
(в процентах)
Стоимость реализованных подакцизных товаров,
исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС
Общая сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с указанными правилами для каждого вида подакцизных товаров,
облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты.
В соответствии с налоговым законодательством в различных хозяйственных ситуациях вычету подлежат:
Хозяйственная ситуация
Сумма акциза, подлежащая налоговому вычету
Использование подакцизных товаров для производства других товаров
Суммы акциза,
предъявленные продавцами и
уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных то- варов
Налоговые вычеты производятся на основании:
v расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве;
Сроки и порядок уплаты акцизов зависят от вида реализуемых подакцизных товаров установлены следующим образом:
Вид подакцизных товаров,
фактически
Сроки и порядок уплаты акциза

77
реализованных (переданных)
в текущем налоговом периоде
Реализация подакцизных товаров
Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца следующего за отчетным
§ 3. Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций является федеральным прямым налогом. Правила его взимания установлены гл. 25 НК РФ.
Экономический смысл налога — изъятие части доходов юридических лиц в пользу государства для последующего перераспределения через бюджетную систему, в том числе и для финансирования социальных программ государства. Таким образом, помимо фискальной функции этот налог выполняет еще и социальную функцию.
Налог на прибыль является разноуровневым: суммы налога,
взимаемые с применением налоговой ставки 20%, в определенных долях зачисляются в бюджеты двух уровней бюджетной системы РФ. В
настоящее время распределение налога между бюджетами установлено следующим образом:
*в федеральный бюджет — 3 %;
* в бюджеты субъектов РФ — 17%,
При этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ
вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но не ниже 12,5%. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от 20%, подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
v российские организации;
v иностранные организации:
осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;
получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплате- льщиком.
Прибылью признается:
для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения;

78
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — доходы, полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на величину учитываемых в целях налогооб- ложения расходов, произведенных этими постоянными представительствами;
для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ (определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ).
Классификация доходов
Доходы налогоплательщиков для целей исчисления налога на прибыль организаций подразделяются на:
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав - доходы от реализации;
внереализационные доходы;
доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Классификация расходов.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:
расходы, связанные с производством и реализацией:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы;
внереализационные расходы;
расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
Внереализационными считаются доходы:
от долевого участия в других организациях;
от операций по купле-продаже иностранной валюты (доход от продажи иностранной валюты возникает, когда курс продажи выше официального курса иностранной валюты к российскому рублю, установленного ЦБ РФ на дату совершения сделки);
v от сдачи имущества в аренду (субаренду) и др.
Глава 25 НК РФ допускает два способа определения даты признания доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы: кассовый метод и метод начислений.
При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товаров (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается

79
прекращение встречного обязательства налогоплательщиком —
приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Организации за (исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому метод,
если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Датой осуществления материальных расходов признается:
дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг
(работ) - для услуг (работ) производственного характера.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации.
Расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно,
исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

80
Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.
Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации това- ров, работ, услуг, имущественных прав (включая товарообменные операции),
учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, без включения в нее НДС и акциза. В аналогичном порядке учитываются внереализационные доходы, полученные в натуральной форме.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытков на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налоговый период по налогу на прибыль организаций установлен как ка- лендарный год. Налоговым законодательством также установлены отчетные периоды по налогу, определяемые в зависимости от выбранного способа уп- латы авансовых платежей.
Налоговая ставка установлена в размере 20%..
Сумма налога, исчисляемая как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налоговым законодательством предусмотрено удержание налога налоговым агентом.
§ 4. Налог на доходы физических лиц
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской
Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской
Федерации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая,
полученные от российской организации и (или) от иностранной организации
3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

81 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации
5) доходы от реализации:
• недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
• в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в
• 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая база
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания,
такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговым периодом признается календарный год.
Не
подлежат
налогообложению (освобождаются
от
налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством
3) все виды установленных действующим законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской

82
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат:
• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений и
коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
4) алименты, получаемые налогоплательщиками;
5) стипендии учащихся, студентов, аспирантов;
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций,
полученных в виде дивидендов.
Основная налоговая ставка 13%.
Стандартные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода:
• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС;
• Великой Отечественной войны;
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц
налогового периода распространяется на следующие категории
налогоплательщиков:
• Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
• участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

83
• лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы
Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944
года независимо от срока пребывания;
4) налоговый вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц
налогового периода распространяется на:
• каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
• каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
• с 1.01.2011 внесено изменение в налоговое законодательство, в соответствии с которым налоговый вычет на третьего и последующих детей предоставляется в размере 3000 руб.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18
лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или)
супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.
С 1.01.2016 года вычет в размере 12 000 руб. предоставляется на каждого ребенка, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком- инвалидом I и II группы, 6 000 руб. распространяется на опекуна или попечителя, приемного родителя, если ребенок является инвалидом I и II
группы.
Социальные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет
право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки,
культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения,
частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям,
образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности,

84
- в размере фактически произведенных расходов, но не более 25
процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном
(налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Имущественные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет
право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет,
но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250000
рублей.
2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать
2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций
Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.