Файл: Теоретические основы учета и аудита движения денежных средств организации 7.doc

Учет валюты подчинен валютному регулированию. Остатки денежных средств пересчитывайте в рубли по факту совершения операции. Из-за постоянного колебания курса у вас будут образовываться положительные и отрицательные курсовые разницы.

Проводки со счетом 52 аналогичны тем, которые мы рассматривали выше по счету 50 и 51. В таблице собраны специфичные проводки для учета валюты.

Дебет	Кредит	Описание
57	51	Перечислены рубли для покупки валюты
52	57	Валюта зачислена на валютный счет
60	52	Оплатили задолженность перед зарубежным поставщиком
71	52	Выдали валюту в подотчет
52	62	Получили деньги от иностранного покупателя

Специальный счет — это особый счет для конкретных операций. Например, депозит — счет для размещения денег в банке под процент. Счет для тендеров — счет для обеспечения заявок на участие в госзакупках. Аккредитив — счет для безналичных расчетов, когда банк осуществляет платеж в пользу лица при наступлении условий, зафиксированных в договоре. Для учета денег на таких счетах используйте счет 55.

Примеры проводок аналогичны тем, что рассматривали выше. Пополнение спецсчета отразите проводкой:

Дебет	Кредит	Описание
55	50	Деньги из кассы зачислили на специальный счет
55	51	Деньги с расчетного счета перевели на спецсчет

Переводы в пути лучше разобрать на примере. Допустим, вы сдали наличные деньги в кассу банка или инкассаторам для их зачисления на расчетный счет. Операционисту потребуется время, чтобы обработать операцию по зачислению. 

Пока операция обрабатывается, сумма денег исчезла из вашей кассы, но на расчетном счете ее еще нет. Эту сумму учитывайте как переводы в пути.

---

Пример можно записать в виде следующих проводок.

Дебет	Кредит	Описание
57	50	Деньги из кассы переданы в кассу банка и учтены как переводы в пути
51	57	Наличка зачислена на расчетный счет

Можно ограничится проводкой Дт51 Кт50, но только если операция по зачислению денег проходит менее чем за 1 день.

Счет 57 используют при покупке валюты, поскольку данная операция обрабатывается с определенной задержкой.

Движения по счетам учета денег по итогам года попадают в форму 4 бухгалтерской отчетности. Отчет содержит информацию в разрезе статей поступлений и выплат, которые разбиты на три группы:

• 
  денежные потоки от текущей деятельности — это движение денег, связанное с основной деятельностью компании, например, поступления от покупателей, перечисления поставщикам, выплата зарплаты, уплата налогов и так далее;
  
• 
  денежные потоки от инвестиционных операций — поступления и выплаты, связанные с приобретением или продажей основных средств, нематериальных активов, выдачей займов, покупкой ценных бумаг и так далее;
  
• 
  денежные потоки от финансовых операций — поступление финансирование, получение и погашение кредитов и займов и так далее.
  

Форма отчета утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66Н. От его составления освобождены субъекты малого предпринимательства, которые считают, что отчет не содержит важных для оценки их деятельности показателей.

---

1.3. Особенности аудита движения денежных средств.

Согласно Федеральному закону № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ссылка?от 30 декабря 2008 г., аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организациях и у индивидуальных предпринимателей. В качестве основных целей аудита выступает: определение достоверности бухгалтерской отчетности у аудируемых лиц, а также наличие соответствия законодательству РФ порядка ведения бухгалтерского учета.

Объектом аудиторской проверки? денежных средств считаются наличные денежные средства и документы, находящиеся в кассе, на текущем, расчетном, валютном и других счетах в банковских учреждениях.

Достоверность, являющаяся целью аудита денежных средств, должна присутствовать во всем процессе отражения операций, которые связаны с движениями денежных средств в кассе и на счетах предприятия в банковских учреждениях. Чтобы достигнуть этой цели, аудитор должен решить несколько важных задач в ходе аудиторской проверки.

Так, аудитор должен сделать оценку состояния внутреннего контроля над наличием, движением и состоянием безналичных и наличных денежных средств и иных ценностей предприятия. На основе данной оценки составляют программу аудита, где намечают основные направления проверки.

Главная задача аудита кассовых операций состоит в проверке полноты и верности оприходования денежных средств в кассу организации и списания денег по кассе, а также проверка соответствия аналитического и синтетического учета наличных денежных средств.

Проверяя полноту и правильность оприходования наличных денег в кассу, следует проверять верность оформления состояние чековой книжки, приходных кассовых документов, сопоставлять приходные кассовые ордера с журналом для их регистрации, с ведомостью №1 и кассовой книгой.

Проверка списания денежных средств по кассе считается более трудоемкой задачей. Здесь аудитор должен проверить верность оформления расходных кассовых ордеров и первичных документов, приложенных к этим ордерам

---

; соблюдение сроков отчетов по полученным авансам; обоснованность выдачи денег под отчет и выдачи заработной платы работникам организации; соответствие расходных кассовых ордеров журналу для их регистрации, журналу-ордеру № 1 и кассовой книге по кредиту счета 50 «Касса». Проверяя наличные денежные средства, следует обратить внимание на то, соблюдает ли предприятие лимит денежной наличности в кассе, установленный банком, и соблюдает ли предельные суммы для расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.

При аудите расчетного и текущего счетов предприятия в банке основными задачами аудитора являются проверка:

- полноты банковских выписок по расчетному счету и документов к ним;

- соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- правильности бухгалтерских проводок по учету денежных средств на счете;

- соответствия аналитического учета по счету 51 «Расчетный счет» синтетическому и правильности отражения в финансовой отчетности.

На заключительном этапе аудита движения денежных средств организации находится проверка достоверности отчетности о наличии и движениях денежных средств.

В качестве основных источников аудиторских доказательств в ходе проведения аудита движения денежных средств можно назвать первичные документы, отчетность и регистры бухгалтерского учета.

Первичные документы включают:

1. Договор счета

2. Выписки по лицевым счетам

3. Платежные поручения

4. Платежные требования-поручения

5. Приходные кассовые ордера

6. Расходные кассовые ордера

7. Объявления на взнос наличными

8. Квитанции, накладные к сумкам по инкассации

9. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

10. Кассовая книга.

Регистры бухгалтерского учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журналы-ордера № 1 и 2.

3. Ведомости № 1 и № 2.

Отчетность включает:

- Бухгалтерский баланс ф. № 1

- Отчет о движении денежных средств ф. № 4.

Также аудитор может применять другие источники доказательств, такие как результаты инвентаризации денежных средств и устные высказывания от сотрудников и третьих лиц.

При проведении аудита движения денежных средств целесообразно применять следующие методы аудиторских доказательств:

• 
  инвентаризация денежной наличности;
  
• 
  устный опрос персонала и руководства экономического субъекта;
  
• 
  проверка документов;
  
• 
  проверка арифметических расчетов;
  
• 
  получение подтверждений от банка и третьих лиц;
  
• 
  прослеживание;
  
• 
  аналитические процедуры.
  

---

Инвентаризацию кассы проводят сразу же после прибытия аудитора на место проверки в присутствии главного бухгалтера и кассира. Аудитор оформляет результаты инвентаризации актом, который кроме него подписывают еще кассир и главный бухгалтер.

Инвентаризацию денежных средств, которые находятся в банках на специальных и расчетных счетах, производят с помощью сверки информации выписок банков с числящимися на счетах остатками сумм и сведениями из бухгалтерского учета организации.

Ведение устного опроса руководства экономического субъекта, персонала и независимой стороны можно делать на всех стадиях аудиторской проверки учета денежных средств. Результаты проведенных устных опросов записываются в виде протокола, где указывают фамилию аудитора, проводившего опрос, и фамилии, имена, отчества опрошенных лиц.

С помощью метода устного опроса среди сотрудников предприятия при проверке учета денежных средств аудитор должен определить:

• 
  ведет ли предприятие журналы регистрации расходных и приходных кассовых ордеров;
  
• 
  кто обладает правом подписи денежных документов как руководитель и главный бухгалтер предприятия;
  
• 
  каков размер лимита кассы согласно новому Положению №373-П от 12 октября 2022 г., где начиная с 1 января 2012 г. лимит самостоятельно устанавливается ИП либо организации с изданием приказ – распорядительного документа с расчетами;
  
• 
  производилась ли смена кассиров в организации в течение проверяемого периода, производилась ли ревизия при смене кассиров;
  
• 
  организовал ли руководитель предприятия комиссию и установил ли сроки для внезапной ревизии кассы согласно приказу по предприятию;
  
• 
  зафиксирован ли факт реализации продукции за наличные;
  
• 
  существует ли договор с кассирами о полной материальной ответственности;
  
• 
  осуществляется ли ведение кассовой книги на предприятии;
  
• 
  есть ли в организации контрольно-кассовые машины;
  
• 
  утвержден ли на предприятии перечень лиц, обладающих право на выдачу подотчетных денежных средств на хозяйственные нужды согласно приказу по предприятию;
  
• 
  осуществляется ли ведение журнала регистрации платежных ведомостей;
  
• 
  осуществляется ли ведение журнала учета депонентов и реестра депонированных сумм;
  
• 
  определен ли конкретный срок для выдачи денег на хозяйственные нужды;
  
• 
  есть ли в организации валютный счет;
  
• 
  какова численность имеющихся на предприятии расчетных счетов;
  
• 
  применяет ли учреждение аккредитивные формы расчетов.
  

---