Файл: Бухгалтерский учет с нуля.docx

Операции по приобретению материалов в бухгалтерском учете могут отражаться по-разному. В зависимости от выбранной организацией учетной политики поступления материалов могут быть отражены с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования.

Учет транспортно-заготовительных расходов.

Для удобства учета и распределения транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением материалов, учетная политика организации может предусмотреть использование счета 15.

Операция приобретения материалов отражается в бухгалтерском учете следующим образом. На основании расчетных документов, которые поступили в организацию и означают переход права собственности на материалы, делаются записи по дебету счета 15 (на стоимость материалов без НДС) и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (на сумму НДС в составе стоимости материалов).

На счете 15 также накапливаются все транспортно– заготовительные расходы, связанные с доставкой материалов в организации. А при их фактическом поступлении делается запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 на стоимость материалов без НДС.

Счет 15 удобно использовать при большой номенклатуре материалов, когда они доставляются одним транспортным средством. Транспортно-заготовительные расходы можно накапливать на счете 15 в течение месяца и списываться с него на счет 10 только в конце месяца. В аналитическом учете материалов транспортно– заготовительные расходы при этом распределяются по отдельным видам и сортам материалов, полученных в течение месяца, пропорционально их стоимости.

Учет отклонений стоимости.

Сводную информацию о колебании стоимости приобретаемых материалов может дать счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который применяется только тогда, когда в бухгалтерском учете организации уже используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Счет 16 применяется исходя из предположения, что на финансовый год для каждого вида и сорта материала устанавливается твердая учетная цена, или плановая цена. Все фактические расходы на приобретение материалов в течение месяца собираются на счете 15. В конце месяца материалы оцениваются по твердым учетным ценам и списываются на счет 10. А разница между фактической стоимостью приобретенных материалов и их стоимостью по учетным ценам списывается на счет 16: если разница получилась положительной, т. е. фактическая стоимость больше, то она списывается в дебет счета 16, в противном случае – в кредит счета 16.

Счет 16 является так называемым контрарно-дополнительным счетом. Это означает, что он используется для коррекции учетной стоимости некоторого объекта, отраженного на другом счете, являющемся основным счетом учета этого объекта. Для счета 16 основным счетом является счет 10.

Использование в бухгалтерском учете счета 16 влечет дополнительные трудовые затраты. В частности, аналитический учет каждого вида и сорта материалов придется вести по двум бухгалтерским счетам одновременно: по счету 10 и 16.

Кроме счета 16 стоимость материалов, отражаемую на счете 19, можно корректировать с помощью еще одного счета – 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Перед составлением бухгалтерской отчетности за год фактическая себестоимость материальных ценностей по данным бухгалтерского учета сравнивается с их рыночной стоимостью, т. е. с ценой возможной продажи. Если рыночная стоимость материальных ценностей ниже их бухгалтерской оценки, то в балансе эти ценности отражаются по их рыночной стоимости. А разница между рыночной и учетной стоимостью относится на счет финансовых результатов.

Указанное правило применяется только к ценностям, задействованным в операционном цикле организации, в частности к материалам, готовой продукции и товарам. Сумма резерва под снижение стоимости материалов определяется по каждому виду и сорту материала как разница между его учетной стоимостью и рыночной ценой.

Для коррекции стоимости материалов при подготовке отчетности используется счет 14. На общую сумму резерва для всех материалов на дату завершения финансового года делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». За счет такой записи прибыль завершающегося финансового года уменьшается на сумму созданного резерва.

На первую дату следующего финансового года зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Соответственно счет 14 закрывается исходя из предположения, что в течение наступившего финансового года материальные ценности, участвующие в операционном цикле организации, будут полностью израсходованы.

Счет 14 является так называемым контрарным счетом: он используется для уменьшения учетной стоимости некоторого объекта, отраженного на другом бухгалтерском счете – основном счете этого объекта. Как все контрарные счета, формально он считается пассивным счетом. Объекты, стоимость которых уменьшается с помощью этого счета, могут учитываться на счете 10. Соответственно для контрарного счета 14 счет 10 является основным.

Но, как уже говорилось, счет 14 можно применить для уменьшения учетной стоимости любых ценностей, используемых в операционном цикле организации. Поэтому в качестве основного счета для контрарного счета 14 могут также выступать счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.

Бухгалтерский учет выбытия материалов.

Выбывающие материалы списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов, определяемых целью или причиной выбытия материалов.

В случае использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» материалы параллельно списываются с кредита или дебета этого счета, что зависит от направленности отклонения.

Если материалы передаются в производство, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов. Если материалы передаются подразделению, которое не связано с производством или выполняет функцию общего управления организацией (таким подразделением является, например, бухгалтерия), то материалы списываются в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В отдельных случаях организация может продавать материалы сторонним организациям. Себестоимость проданных материалов при этом списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». (При этом выручка от продажи материалов отражается по кредиту счета 91.).

Списание материалов вследствие пропажи или порчи отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». (При частичной порче материала в дебет счета 94 списывается только сумма определившихся потерь.).

После того как причины ущерба установлены, эта сумма может быть затем списана в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма ущерба списывается с кредита счета 94 в дебет счета 73 в ситуации, когда в качестве виновника ущерба установлен работник организации и ему предъявляется требование о возмещении ущерба. Возможен вариант, когда претензию работнику можно предъявить только на часть ущерба: если с ним не был

заключен договор о полной материальной ответственности, то согласно трудовому законодательству претензию сотруднику можно предъявить на сумму в пределах его месячного заработка. Остальная часть суммы ущерба признается убытком и списывается в дебет счета 91.

В дебет счета 91 сумма ущерба списывается в ситуации, когда конкретный виновник ущерба отсутствует или когда суд отказал организации во взыскании с него суммы ущерба, т. е. в общем, когда организации остается лишь признать сумму ущерба своим убытком.

Выводы.

1. Материалы – это предметы труда, т. е. имущество, которое расходуется в основном операционном цикле организации. Кроме того, к материалам относится имущество с небольшим сроком использования и невысокой стоимостью.

2. Приобретаемые материалы оцениваются по сумме фактически понесенных затрат.

3. Расходуемые материалы могут оцениваться разными методами: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО).

ПРОИЗВОДСТВО.

Производство – это основная стадия операционного цикла организации, на которой создается готовая продукция.

Процесс производства и его документарное оформление.

На большом предприятии процесс производства, как правило, организован сложно и разделяется на несколько промежуточных стадий, или этапов.

Производство является основной стадией операционного цикла для предприятий многих отраслей экономики: промышленных, строительных и сельскохозяйственных. Следуя отечественным традициям изучения бухгалтерского учета, будем ориентироваться в первую очередь на промышленные предприятия.

Передача ресурсов в производство.

Итак, производство потребляет разнообразные ресурсы: сырье и материалы (основные и вспомогательные), труд работников предприятия, услуги сторонних организаций и т. д. Взамен потребленных ресурсов производство выдает готовую продукцию.

Бухгалтерия оценивает ресурсы, передаваемые в производство, на основании документов. Факт передачи в производство материалов может подтверждаться упомянутыми выше документами: требованием-накладной, лимитно-заборной картой, карточкой учета материалов, факт получения услуги от сторонней организации – актом сдачи-приемки работ.

Расход ресурсов в производстве.

Передача ресурсов в производство и их расход в процессе изготовления продукции – это разные вещи.

С точки зрения бухгалтерии передача ресурсов в производство означает лишь смену материально ответственного лица (или подразделения). Это процесс обратим: полученные, но не израсходованные ресурсы могут быть возвращены из производства. Но расход ресурсов в процессе производства означает их исчезновение.

Одни ресурсы можно считать израсходованными сразу же при их получении. Это ресурсы в виде услуг (например, получение электроэнергии, труд работников). Расход таких ресурсов можно регистрировать одновременно с их получением на основании тех же документов. А для подтверждения расхода труда работников предприятия на создание новой продукции оформляются расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость, сдельный наряд или другие документы.

Другие ресурсы расходуются в производстве не сразу. Это ресурсы в виде материалов. Расход материальных ресурсов на изготовление продукции регистрируется на основании различных документов: уже упоминавшегося акта расхода материалов в производстве и пр.