Файл: Учебное пособие Томск Эль Контент 2013 удк 658. 012. 12(075. 8) Ббк 65. 053. 9я73 з555 Рецензенты.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 12.01.2024
Просмотров: 539
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицатель- ном эффекте инфляции.
5.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановыми данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости еди- ницы продукции изучают с помощью факторной модели:
С
i
А
i
V ВП
i
b
i
,
где С
i
— себестоимость единицы i-го вида продукции;
i
— сумма постоянных затрат,
отнесенная на i-й вид продукции; b
i
— сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции; V ВП
i
— объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.
Пример
Таблица 5.7 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А
Показатель
План
Факт
Отклонение
от плана
Объем выпуска продукции (V ВП), шт.
10000 13300
3300
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.
12000 20482
8482
Сумма переменных затрат
2800 3260
460
на одно изделие (b), руб.
Себестоимость одного изделия (С), руб.
4000 4600
800
Используя эту модель и данные табл. 5.7, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки:
С
пл
А
пл
V ВП
пл
b
пл
12 000 000 10 000
2800 4000 руб.,
С
ycл1
А
пл
V ВП
ф
b
пл
12 000 000 13 300
2800 3700 руб.,
С
ycл2
А
ф
V ВП
ф
b
пл
20 482 000 13 300
2800 4340 руб.,
5.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции
93
С
ф
А
ф
V ВП
ф
b
ф
20 482 000 13 300
3260 4800 руб.
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
∆С
oбщ
С
ф
С
пл
4800
4000 800 руб.,
в том числе за счет изменения:
объема производства продукции:
∆С
V ВП
С
усл1
С
пл
3700
4000 300 руб.;
суммы постоянных затрат
∆С
а
С
усл2
С
усл1 4340
3700 640 руб.;
суммы удельных переменных затрат
∆С
b
С
ф
С
усл2 4800
4340 460 руб.
Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 5.8).
После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой
статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или дан- ными за прошлые периоды (табл. 5.9).
Пример
Таблица 5.8 – Расчет влияния факторов первого уровня на изменение себестоимости отдельных видов продукции
Объем произ-
Постоянные затраты
Переменные затраты
Вид
водства про-
на весь выпуск
на единицу
продукции
дукции, шт.
продукции, руб.
продукции, руб.
План
Факт
План
Факт
План
Факт
А
10000 13300 12000000 20482000 2800 3260
Б
10000 5700 7500000 5700000 1850 2100
И т. д.
Вид
Себестоимость изделия, руб.
Отклонение от плана, руб.
про-
План Усл. 1 Усл. 2
Факт
Общее
В том числе
дук-
объема
постоян- перемен-
ции
выпуска
ных зат- ных зат-
рат
рат
А
4000 3700 4340 4800
800
300
640
460
Б
2600 3165 2850 3100
500
565
315
350
И т. д.
94
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Пример
Таблица 5.9 – Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат
Статья затрат
Затраты
Структура затрат, %
на изделие, руб.
План
Факт
, План Факт
,
Сырье и основные материалы
1700 2115
415 42,5 44,06
1,56
Топливо и энергия
300 380
80 7,5 7,92
0,42
Заработная плата
560 676
115 14,0 14,06
0,06
производственных рабочих
Отчисления на социальное
200 240
40 5,0 5,0
—
и медицинское страхование
Расходы на содержание
420 450
30 10,5 9,38
1,12
и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные
300 345
45 7,5 7,19
0,31
расходы
Общехозяйственные расходы
240 250
10 6,0 5,21
0,79
Потери от брака
—
25
25
—
0,52
0,52
Прочие
160 176
16 4,0 3,66
0,34
производственные расходы
Коммерческие расходы
120 144
24 3,0 3,0
—
Итого
4000 4800
800 100 100
—
В том числе переменные
2800 3260
460 70,0 67,9
2,1
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям и в особенности по материальным затратам и заработной плате производ- ственных рабочих.
Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные от- клонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутрен- ние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.
5.4 Анализ прямых материальных затрат
Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (V ВП), ее структуры (Уд
i
) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ
i
). Уровень последних,
5.4 Анализ прямых материальных затрат
95
в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных ма- териальных ресурсов на единицу продукции (УР
i
) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц
i
).
Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материаль-
ных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:
УМЗ
i
QУР
i
Ц
i
.
Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:
УМЗ
пл
QУР
i пл
Ц
i пл
; УМЗ
ycл
QУР
i ф
Ц
i пл
;
УМЗ
ф
QУР
i ф
Ц
i ф
;
УМЗ
yp
УМЗ
ycл
УМЗ
пл
;
∆МЗ
ц
УМЗ
ф
УМЗ
ycл
.
Пример
Таблица 5.10 – Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции
Расход мате-
Цена 1 м
Материальные
Изменение мате-
Вид из-
риала на из-
ткани,
затраты
риальных затрат
делия
делие, м
руб.
на изделие, руб.
и мате-
План
Факт
План Факт План УМЗ
усл
Факт Общее
В том числе
риала
за счет
нормы
цены
расхода
Изделие А
Ткани
2,8 2,7 500 650 1400 1350 1755
355
50
405
верха
Ткани для
2,5 2,5 100 120 250 250 300
50
—
50
подкладки
Прочие
—
—
—
—
50 54 60
10
4
6
материалы
Итого
1700 1654 2115
415
46
461
Изделие Б
Ткани
2,6 2,5 250 300 650 625 750
100
25
125
верха
Ткани для
2,5 2,6 50 60 125 130 156
31
5
26
подкладки
Прочие
—
—
—
—
25 25 34
9
—
9
материалы
Итого
800 780 940
140
20
160
96
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Данные табл. 5.10 позволяют установить, за счет чего изменились материаль- ные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они возросли в основном за счет роста цен на ресурсы.
После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных
затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего использу- ется следующая факторная модель:
УМЗ
i
V ВП
i
QУР
i
Ц
i
.
Пример
Таблица 5.11 – Материальные затраты на производство изделия А
Показатель
Алгоритм расчета
Порядок
Сумма,
расчета
тыс. руб.
По плану
V ВП
i пл
PУР
i пл
Ц
i пл
10000 1,7 17000
По плановым нормам
V ВП
i ф
PУР
i пл
Ц
i пл
13300 1,7 22610
и плановым ценам на фактический выпуск продукции
Фактически по
V ВП
i ф
PУР
i ф
Ц
i пл
13300 1,654 21998
плановым ценам
Фактически
V ВП
i ф
PУР
i ф
Ц
i ф
13300 2,115 28130
Из табл. 5.11 видно, что материальные затраты на производство изделия А вы- ше плановых на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
объема производства продукции
22610
17000 5610 тыс. руб.
расхода материала на изделие
21 998
22610 612 тыс. руб.
стоимости материальных ресурсов
28 130
21 998 6132 тыс. руб.
Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 5.12).
Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию, кроме данных факторов, зависит и от структуры произведенной продукции:
МЗ
oбщ
QVВП
oбщ
Уд
i
УР
i
Ц
i
.
Данные для расчета приведены в табл. 5.13.
5.4 Анализ прямых материальных затрат
97
Пример
Таблица 5.12 – Факторный анализ материальных затрат по видам продукции
Изделие
Материальные затраты,
Изменение материальных
тыс. руб.
затрат, тыс. руб.
По
плану
По
плану
на
V
ВП
ф
Фактиче
ски
по
плано
вым
ценам
Фактиче
ски
Общее
В том числе
за счет изменения
об
ъем
а
выпу
ск
а
нор
мы
рас
х
о
да
цен
на
ре
сурсы
А
17000 22610 21998 28130
11130 5610 612 6132
Б
8000 4560 4446 5358
2642 3440 114
912
И т. д.
Итого
25000 27170 26444 33488
8488 2170 726 7044
Пример
Таблица 5.13 – Общая сумма затрат материалов на производство продукции
Показатель
Алгоритм расчета
Расчет
Сумма,
тыс. руб.
М3
пл
PVВП
i пл
УР
i пл
Ц
i пл
10000 1,7 10000 0,8 25000
М3
усл1
МЗ
пл
К
вп
25 000 0,95 23750
М3
усл2
PVВП
i ф
УР
i пл
Ц
i пл
13300 1,7
5700 0,8 27170
М3
усл3
PVВП
i ф
УР
i ф
Ц
i пл
13300 1,654 5700 0,78 26444
МЗ
ф
PVВП
i ф
УР
i ф
Ц
i ф
13300 2,115 5700 0,94 33488
На основании их мы можем установить, что общая сумма прямых материаль- ных затрат на производство продукции увеличилась на 8488 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
98
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
объема производства продукции
23 750
25 000 1250
структуры производства продукции
27 170
23 750 3420
материалоемкости продукции
26 444
27 170 726
стоимости материальных ресурсов
33 488
26 444 7044
Итого 33488
25000 8488
Расход сырья и материалов па единицу продукции зависит от их качества, за- мены одного вида материала другим, изменения рецептуры, сырья, техники, тех- нологии и организации производства, квалификации работников и других иннова- ционных мероприятий.
В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на плановые цены и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате полу- чим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:
МЗ
oбщ
∆УР
Xi
Ц
iпл
V ВП
iф
.
Покажем это на примере (табл. 5.14).
Таблица 5.14 – Факторы изменения сырья на единицу продукции
Фактор
Изменение нормы
Расчет влияния
Изменение суммы
расхода ткани
на сумму мате-
материальных зат-
на изделие, м
риальных затрат
рат, тыс. руб.
Качество
0,15
0,15 500 13300
997,5
сырья
Технология
0,25
0,25 500 13300
1662,5
раскроя
И т. д.
Итого
0,10
665
Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспорт- ных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т. д.
Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материа- лов соответствующего вида:
МЗ
Xi
∆УЦ
Xi
УР
iф
V ВП
iф
.
На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отхо-
ды сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости ис- ходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты,
включенные в себестоимость продукции.
Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожа- нию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла
5.5 Анализ прямых трудовых затрат
99
сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.
В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых мате-
риальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные
резервы их сокращения на единицу продукции.
5.5 Анализ прямых трудовых затрат
Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уров- ня себестоимости продукции. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль про- дукции, ее доли в себестоимости продукции, факторов, определяющих ее величи- ну, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
Общая сумма прямой зарплаты (рис. 5.1) зависит от объема про- изводства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час.
Рис. 5.1 – Структурно-логическая модель факторного анализа зарплаты на производство продукции
Факторные модели:
1) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:
ЗП
oбщ
QVВП
oбщ
Уд
i
ТЕ
i
ОТ
i
;
2) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида про- дукции:
ЗП
i
V ВП
i
ТЕ
i
ОТ
i
;
100
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
3) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида:
УЗП
i
ТЕ
i
ОТ
i
.
Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого
вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 5.15). Расчет произведем способом абсолютных разниц:
∆УЗП
TE
∆ТЕ
i
ОТ
i пл
;
∆УЗП
OT
ТЕ
i ф
∆ОТ
i
.
Пример
Таблица 5.15 – Факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции
Удельная
Уровень
Зарплата на
Отклонение
Вид
трудоем-
оплаты за
единицу про-
от плана
про-
кость, чел.-ч
1 чел.-ч
дукции, руб.
дукции
План
Факт
План Факт План
Факт
Общее
В том числе
за счет
трудо-
уровня
емкости
оплаты
труда
А
16 15 35 45 560 675
115
35
180
Б
12 11,5 32 40 384 460
76
16
92
Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим изделиям возросла исключительно из-за повышения уровня оплаты тру- да. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудо- емкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования).
После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зар-
платы на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц:
∆ЗП
i (VBП)
∆VВП
i
ТЕ
i пл
ОТ
i пл
13 300 10 000 16 35 1848 тыс. руб.;
∆ЗП
i (TE)
V ВП
iф
∆ТЕ
i
ОТ
i пл
13 300
15 16 35 465,5 тыс. руб.;
∆ЗП
i (OT)
V ВП
iф
ТЕ
iф
∆ОТ
i
13 300 15
45 35 1995 тыс. руб.
Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию зависит не только от данных факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает и наоборот.
Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск продукции (табл. 5.16)
составляет 2160 тыс. руб. (11 600
9440), в том числе за счет:
5.5 Анализ прямых трудовых затрат
101
уменьшения объема выпуска продукции:
Q ЗП
V BП
8968
9440 472 тыс. руб.;
изменения структуры производства продукции:
∆ЗП
cтp
9637
8968 197 тыс. руб.;
снижения трудоемкости продукции:
∆ЗП
TE
9080
9637 557 тыс. руб.;
повышения уровня оплаты труда:
∆ЗП
OT
11600
9080 2520 тыс. руб.
Пример
Таблица 5.16 – Общая сумма заработной платы на производство продукции
Показатель
Алгоритм расчета
Расчет
Сумма,
тыс. руб.
ЗП
пл
PVВП
i пл
ТЕ
i пл
ОТ
i пл
10000 16 35
9440
10000 12 32
ЗП
усл1
ЗП
пл
К
вп
9440 0,95 8968
ЗП
усл2
PVВП
i ф
ТЕ
i пл
ОТ
i пл
13300 16 35
9637
5700 12 32
ЗП
усл3
PVВП
i ф
ТЕ
i ф
ОТ
i пл
13300 15 35
9080
5700 11,5 32
ЗП
ф
PVВП
i ф
ТЕ
i ф
ОТ
i ф
13300 15 45
11 600
5700 11,5 40
Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внед-
рения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации
и автоматизации производства, организации труда, квалифика-
ции работников и других инновационных мероприятий.
Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяет- ся следующим образом:
∆ЗП
Xi
∆ТЕ
Xi
ОТ
пл
V ВП
ф
;
∆ЗП
Xi
ТЕ
ф
∆ОТ VВП
ф
.
темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицатель- ном эффекте инфляции.
5.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановыми данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости еди- ницы продукции изучают с помощью факторной модели:
С
i
А
i
V ВП
i
b
i
,
где С
i
— себестоимость единицы i-го вида продукции;
i
— сумма постоянных затрат,
отнесенная на i-й вид продукции; b
i
— сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции; V ВП
i
— объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.
Пример
Таблица 5.7 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А
Показатель
План
Факт
Отклонение
от плана
Объем выпуска продукции (V ВП), шт.
10000 13300
3300
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.
12000 20482
8482
Сумма переменных затрат
2800 3260
460
на одно изделие (b), руб.
Себестоимость одного изделия (С), руб.
4000 4600
800
Используя эту модель и данные табл. 5.7, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки:
С
пл
А
пл
V ВП
пл
b
пл
12 000 000 10 000
2800 4000 руб.,
С
ycл1
А
пл
V ВП
ф
b
пл
12 000 000 13 300
2800 3700 руб.,
С
ycл2
А
ф
V ВП
ф
b
пл
20 482 000 13 300
2800 4340 руб.,
5.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции
93
С
ф
А
ф
V ВП
ф
b
ф
20 482 000 13 300
3260 4800 руб.
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
∆С
oбщ
С
ф
С
пл
4800
4000 800 руб.,
в том числе за счет изменения:
объема производства продукции:
∆С
V ВП
С
усл1
С
пл
3700
4000 300 руб.;
суммы постоянных затрат
∆С
а
С
усл2
С
усл1 4340
3700 640 руб.;
суммы удельных переменных затрат
∆С
b
С
ф
С
усл2 4800
4340 460 руб.
Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 5.8).
После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой
статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или дан- ными за прошлые периоды (табл. 5.9).
Пример
Таблица 5.8 – Расчет влияния факторов первого уровня на изменение себестоимости отдельных видов продукции
Объем произ-
Постоянные затраты
Переменные затраты
Вид
водства про-
на весь выпуск
на единицу
продукции
дукции, шт.
продукции, руб.
продукции, руб.
План
Факт
План
Факт
План
Факт
А
10000 13300 12000000 20482000 2800 3260
Б
10000 5700 7500000 5700000 1850 2100
И т. д.
Вид
Себестоимость изделия, руб.
Отклонение от плана, руб.
про-
План Усл. 1 Усл. 2
Факт
Общее
В том числе
дук-
объема
постоян- перемен-
ции
выпуска
ных зат- ных зат-
рат
рат
А
4000 3700 4340 4800
800
300
640
460
Б
2600 3165 2850 3100
500
565
315
350
И т. д.
94
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Пример
Таблица 5.9 – Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат
Статья затрат
Затраты
Структура затрат, %
на изделие, руб.
План
Факт
, План Факт
,
Сырье и основные материалы
1700 2115
415 42,5 44,06
1,56
Топливо и энергия
300 380
80 7,5 7,92
0,42
Заработная плата
560 676
115 14,0 14,06
0,06
производственных рабочих
Отчисления на социальное
200 240
40 5,0 5,0
—
и медицинское страхование
Расходы на содержание
420 450
30 10,5 9,38
1,12
и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные
300 345
45 7,5 7,19
0,31
расходы
Общехозяйственные расходы
240 250
10 6,0 5,21
0,79
Потери от брака
—
25
25
—
0,52
0,52
Прочие
160 176
16 4,0 3,66
0,34
производственные расходы
Коммерческие расходы
120 144
24 3,0 3,0
—
Итого
4000 4800
800 100 100
—
В том числе переменные
2800 3260
460 70,0 67,9
2,1
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям и в особенности по материальным затратам и заработной плате производ- ственных рабочих.
Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные от- клонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутрен- ние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.
5.4 Анализ прямых материальных затрат
Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (V ВП), ее структуры (Уд
i
) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ
i
). Уровень последних,
5.4 Анализ прямых материальных затрат
95
в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных ма- териальных ресурсов на единицу продукции (УР
i
) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц
i
).
Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материаль-
ных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:
УМЗ
i
QУР
i
Ц
i
.
Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:
УМЗ
пл
QУР
i пл
Ц
i пл
; УМЗ
ycл
QУР
i ф
Ц
i пл
;
УМЗ
ф
QУР
i ф
Ц
i ф
;
УМЗ
yp
УМЗ
ycл
УМЗ
пл
;
∆МЗ
ц
УМЗ
ф
УМЗ
ycл
.
Пример
Таблица 5.10 – Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции
Расход мате-
Цена 1 м
Материальные
Изменение мате-
Вид из-
риала на из-
ткани,
затраты
риальных затрат
делия
делие, м
руб.
на изделие, руб.
и мате-
План
Факт
План Факт План УМЗ
усл
Факт Общее
В том числе
риала
за счет
нормы
цены
расхода
Изделие А
Ткани
2,8 2,7 500 650 1400 1350 1755
355
50
405
верха
Ткани для
2,5 2,5 100 120 250 250 300
50
—
50
подкладки
Прочие
—
—
—
—
50 54 60
10
4
6
материалы
Итого
1700 1654 2115
415
46
461
Изделие Б
Ткани
2,6 2,5 250 300 650 625 750
100
25
125
верха
Ткани для
2,5 2,6 50 60 125 130 156
31
5
26
подкладки
Прочие
—
—
—
—
25 25 34
9
—
9
материалы
Итого
800 780 940
140
20
160
96
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Данные табл. 5.10 позволяют установить, за счет чего изменились материаль- ные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они возросли в основном за счет роста цен на ресурсы.
После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных
затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего использу- ется следующая факторная модель:
УМЗ
i
V ВП
i
QУР
i
Ц
i
.
Пример
Таблица 5.11 – Материальные затраты на производство изделия А
Показатель
Алгоритм расчета
Порядок
Сумма,
расчета
тыс. руб.
По плану
V ВП
i пл
PУР
i пл
Ц
i пл
10000 1,7 17000
По плановым нормам
V ВП
i ф
PУР
i пл
Ц
i пл
13300 1,7 22610
и плановым ценам на фактический выпуск продукции
Фактически по
V ВП
i ф
PУР
i ф
Ц
i пл
13300 1,654 21998
плановым ценам
Фактически
V ВП
i ф
PУР
i ф
Ц
i ф
13300 2,115 28130
Из табл. 5.11 видно, что материальные затраты на производство изделия А вы- ше плановых на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
объема производства продукции
22610
17000 5610 тыс. руб.
расхода материала на изделие
21 998
22610 612 тыс. руб.
стоимости материальных ресурсов
28 130
21 998 6132 тыс. руб.
Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 5.12).
Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию, кроме данных факторов, зависит и от структуры произведенной продукции:
МЗ
oбщ
QVВП
oбщ
Уд
i
УР
i
Ц
i
.
Данные для расчета приведены в табл. 5.13.
5.4 Анализ прямых материальных затрат
97
Пример
Таблица 5.12 – Факторный анализ материальных затрат по видам продукции
Изделие
Материальные затраты,
Изменение материальных
тыс. руб.
затрат, тыс. руб.
По
плану
По
плану
на
V
ВП
ф
Фактиче
ски
по
плано
вым
ценам
Фактиче
ски
Общее
В том числе
за счет изменения
об
ъем
а
выпу
ск
а
нор
мы
рас
х
о
да
цен
на
ре
сурсы
А
17000 22610 21998 28130
11130 5610 612 6132
Б
8000 4560 4446 5358
2642 3440 114
912
И т. д.
Итого
25000 27170 26444 33488
8488 2170 726 7044
Пример
Таблица 5.13 – Общая сумма затрат материалов на производство продукции
Показатель
Алгоритм расчета
Расчет
Сумма,
тыс. руб.
М3
пл
PVВП
i пл
УР
i пл
Ц
i пл
10000 1,7 10000 0,8 25000
М3
усл1
МЗ
пл
К
вп
25 000 0,95 23750
М3
усл2
PVВП
i ф
УР
i пл
Ц
i пл
13300 1,7
5700 0,8 27170
М3
усл3
PVВП
i ф
УР
i ф
Ц
i пл
13300 1,654 5700 0,78 26444
МЗ
ф
PVВП
i ф
УР
i ф
Ц
i ф
13300 2,115 5700 0,94 33488
На основании их мы можем установить, что общая сумма прямых материаль- ных затрат на производство продукции увеличилась на 8488 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
98
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
объема производства продукции
23 750
25 000 1250
структуры производства продукции
27 170
23 750 3420
материалоемкости продукции
26 444
27 170 726
стоимости материальных ресурсов
33 488
26 444 7044
Итого 33488
25000 8488
Расход сырья и материалов па единицу продукции зависит от их качества, за- мены одного вида материала другим, изменения рецептуры, сырья, техники, тех- нологии и организации производства, квалификации работников и других иннова- ционных мероприятий.
В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на плановые цены и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате полу- чим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:
МЗ
oбщ
∆УР
Xi
Ц
iпл
V ВП
iф
.
Покажем это на примере (табл. 5.14).
Таблица 5.14 – Факторы изменения сырья на единицу продукции
Фактор
Изменение нормы
Расчет влияния
Изменение суммы
расхода ткани
на сумму мате-
материальных зат-
на изделие, м
риальных затрат
рат, тыс. руб.
Качество
0,15
0,15 500 13300
997,5
сырья
Технология
0,25
0,25 500 13300
1662,5
раскроя
И т. д.
Итого
0,10
665
Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспорт- ных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т. д.
Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материа- лов соответствующего вида:
МЗ
Xi
∆УЦ
Xi
УР
iф
V ВП
iф
.
На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отхо-
ды сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости ис- ходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты,
включенные в себестоимость продукции.
Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожа- нию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла
5.5 Анализ прямых трудовых затрат
99
сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.
В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых мате-
риальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные
резервы их сокращения на единицу продукции.
5.5 Анализ прямых трудовых затрат
Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уров- ня себестоимости продукции. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль про- дукции, ее доли в себестоимости продукции, факторов, определяющих ее величи- ну, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
Общая сумма прямой зарплаты (рис. 5.1) зависит от объема про- изводства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час.
Рис. 5.1 – Структурно-логическая модель факторного анализа зарплаты на производство продукции
Факторные модели:
1) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:
ЗП
oбщ
QVВП
oбщ
Уд
i
ТЕ
i
ОТ
i
;
2) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида про- дукции:
ЗП
i
V ВП
i
ТЕ
i
ОТ
i
;
100
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
3) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида:
УЗП
i
ТЕ
i
ОТ
i
.
Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого
вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 5.15). Расчет произведем способом абсолютных разниц:
∆УЗП
TE
∆ТЕ
i
ОТ
i пл
;
∆УЗП
OT
ТЕ
i ф
∆ОТ
i
.
Пример
Таблица 5.15 – Факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции
Удельная
Уровень
Зарплата на
Отклонение
Вид
трудоем-
оплаты за
единицу про-
от плана
про-
кость, чел.-ч
1 чел.-ч
дукции, руб.
дукции
План
Факт
План Факт План
Факт
Общее
В том числе
за счет
трудо-
уровня
емкости
оплаты
труда
А
16 15 35 45 560 675
115
35
180
Б
12 11,5 32 40 384 460
76
16
92
Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим изделиям возросла исключительно из-за повышения уровня оплаты тру- да. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудо- емкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования).
После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зар-
платы на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц:
∆ЗП
i (VBП)
∆VВП
i
ТЕ
i пл
ОТ
i пл
13 300 10 000 16 35 1848 тыс. руб.;
∆ЗП
i (TE)
V ВП
iф
∆ТЕ
i
ОТ
i пл
13 300
15 16 35 465,5 тыс. руб.;
∆ЗП
i (OT)
V ВП
iф
ТЕ
iф
∆ОТ
i
13 300 15
45 35 1995 тыс. руб.
Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию зависит не только от данных факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает и наоборот.
Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск продукции (табл. 5.16)
составляет 2160 тыс. руб. (11 600
9440), в том числе за счет:
5.5 Анализ прямых трудовых затрат
101
уменьшения объема выпуска продукции:
Q ЗП
V BП
8968
9440 472 тыс. руб.;
изменения структуры производства продукции:
∆ЗП
cтp
9637
8968 197 тыс. руб.;
снижения трудоемкости продукции:
∆ЗП
TE
9080
9637 557 тыс. руб.;
повышения уровня оплаты труда:
∆ЗП
OT
11600
9080 2520 тыс. руб.
Пример
Таблица 5.16 – Общая сумма заработной платы на производство продукции
Показатель
Алгоритм расчета
Расчет
Сумма,
тыс. руб.
ЗП
пл
PVВП
i пл
ТЕ
i пл
ОТ
i пл
10000 16 35
9440
10000 12 32
ЗП
усл1
ЗП
пл
К
вп
9440 0,95 8968
ЗП
усл2
PVВП
i ф
ТЕ
i пл
ОТ
i пл
13300 16 35
9637
5700 12 32
ЗП
усл3
PVВП
i ф
ТЕ
i ф
ОТ
i пл
13300 15 35
9080
5700 11,5 32
ЗП
ф
PVВП
i ф
ТЕ
i ф
ОТ
i ф
13300 15 45
11 600
5700 11,5 40
Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внед-
рения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации
и автоматизации производства, организации труда, квалифика-
ции работников и других инновационных мероприятий.
Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяет- ся следующим образом:
∆ЗП
Xi
∆ТЕ
Xi
ОТ
пл
V ВП
ф
;
∆ЗП
Xi
ТЕ
ф
∆ОТ VВП
ф
.